企業(yè)大數(shù)據(jù)審計(jì)的應(yīng)用與風(fēng)險(xiǎn)防范

余構(gòu)平 李安蘭

關(guān)鍵詞：企業(yè)大數(shù)據(jù)審計(jì)? 優(yōu)勢(shì)? 局限性? 風(fēng)險(xiǎn)防范

一、引言

涂子沛（2015）認(rèn)為，大數(shù)據(jù)之“大”，并不在于其表面的“大容量”，而在于其潛在的“大價(jià)值”;大數(shù)據(jù)也可理解為針對(duì)某個(gè)對(duì)象在時(shí)空兩個(gè)維度上的“全息”;這種“全息”，在大數(shù)據(jù)的時(shí)代還表現(xiàn)為“多源”，即有多個(gè)源頭在從不同方向?qū)ν粋€(gè)對(duì)象進(jìn)行數(shù)據(jù)記錄，數(shù)據(jù)之間可以互相印證。源于大數(shù)據(jù)技術(shù)層面和應(yīng)用方面在企業(yè)運(yùn)管管理中的不斷更新發(fā)展，大數(shù)據(jù)審計(jì)成為審計(jì)的一項(xiàng)新技術(shù)工具，其主要內(nèi)容是電子數(shù)據(jù)審計(jì)和計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)審計(jì)。大數(shù)據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指在審計(jì)工作中應(yīng)用數(shù)據(jù)源分析技術(shù)帶來(lái)的結(jié)果或結(jié)論的不穩(wěn)定性。丁祖平（2020）認(rèn)為在大數(shù)據(jù)的影響之下，出現(xiàn)了許多新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可以劃分成為大數(shù)據(jù)審計(jì)系統(tǒng)缺陷引起的風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)人員行為引起的風(fēng)險(xiǎn)，需要進(jìn)一步探索和總結(jié)大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)策。Brown Liburd et al（2015）指出當(dāng)今從事審計(jì)工作的人員對(duì)于大數(shù)據(jù)方面的技能和知識(shí)掌握不足，面對(duì)海量的信息，審計(jì)工作者極度容易因?yàn)檎J(rèn)知局限性等問(wèn)題影響審計(jì)判斷最終影響到審計(jì)的質(zhì)量。本文，就大數(shù)據(jù)審計(jì)的應(yīng)用環(huán)境、優(yōu)勢(shì)、局限性與風(fēng)險(xiǎn)防范做出探討。

二、大數(shù)據(jù)審計(jì)的應(yīng)用

（一）應(yīng)用環(huán)境

企業(yè)大數(shù)據(jù)審計(jì)的基礎(chǔ)應(yīng)用環(huán)境主要有兩方面：

（1）企業(yè)戰(zhàn)略管理、全面預(yù)算管理、日常財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表管理、業(yè)務(wù)交易管理、電商平臺(tái)管理、客戶資源管理與合同管理、內(nèi)控管理與風(fēng)險(xiǎn)控制等內(nèi)部信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)化建設(shè)比較完備和扎實(shí)。

（2）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)利用上述信息系統(tǒng)，開(kāi)發(fā)一套科學(xué)、先進(jìn)、可持續(xù)的審計(jì)操作信息平臺(tái)作為支撐，并建立規(guī)范化的審計(jì)指引，配備綜合素質(zhì)較高、懂業(yè)務(wù)、熟IT技術(shù)及持續(xù)開(kāi)發(fā)技術(shù)的核心審計(jì)團(tuán)隊(duì)。

（二）主要優(yōu)勢(shì)

面對(duì)集團(tuán)性單位，屬下公司地區(qū)分布廣、公司機(jī)構(gòu)和級(jí)次復(fù)雜、業(yè)務(wù)類(lèi)型繁多、業(yè)務(wù)交易呈海量數(shù)據(jù)的情形，傳統(tǒng)審計(jì)手段往往出現(xiàn)審計(jì)團(tuán)隊(duì)疲于奔波、工作滯后、審計(jì)覆蓋面窄、效率較低等劣勢(shì)。而引入大數(shù)據(jù)審計(jì)手段后，呈現(xiàn)以下優(yōu)勢(shì)。

1、實(shí)現(xiàn)年前提前規(guī)劃，提高覆蓋面及準(zhǔn)確率

在年度審計(jì)計(jì)劃前，通過(guò)大數(shù)據(jù)分析，提供遠(yuǎn)程排查，甄選高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和薄弱控制點(diǎn)，提高年度計(jì)劃對(duì)集團(tuán)轄內(nèi)單位重點(diǎn)單位、重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的覆蓋面和預(yù)判準(zhǔn)確性，前移了年度審計(jì)規(guī)劃制訂時(shí)間和定位審計(jì)范圍的有效性，并避免了審計(jì)資源錯(cuò)配現(xiàn)象。

2、線上線下結(jié)合，有效提升項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量、效率和效果

在審前，運(yùn)用大數(shù)據(jù)審前分析，以非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)生成的預(yù)警信息和疑點(diǎn)線索，進(jìn)一步提升風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向定位恰當(dāng)性。外勤時(shí)，帶問(wèn)題進(jìn)現(xiàn)場(chǎng)，有的放矢，有助于提高審計(jì)抽查覆蓋率，有效提升效果和效率，例如，重慶N銀行借助大數(shù)據(jù)審計(jì)工具，實(shí)現(xiàn)每年審查4.5億筆業(yè)務(wù)，對(duì)比應(yīng)用前每年只能抽查540萬(wàn)筆業(yè)務(wù)，效率提升了80倍，同時(shí)，問(wèn)題查出率和精準(zhǔn)度也大幅提升。審計(jì)師利用企業(yè)大數(shù)據(jù)，有助于獲取具有邏輯關(guān)系的鏈條性數(shù)據(jù)支撐，并通過(guò)準(zhǔn)確定位，獲取具有證明效力的直接證據(jù)，提高審計(jì)質(zhì)量和報(bào)告質(zhì)量。同時(shí)，在線數(shù)據(jù)和預(yù)警信息，幫助審計(jì)師減少現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間，報(bào)告出具時(shí)間大大提前，有效地解決了審計(jì)報(bào)告的及時(shí)性和時(shí)效性。

在審后整改效果方面，結(jié)合線上線下監(jiān)督，提高審后整改率和整改效果。例如，廣州S集團(tuán)制定審計(jì)問(wèn)題整改指引、明確整改要求，將整改完成情況列入年度績(jī)效考核和薪酬考核體系，并建立審計(jì)查出問(wèn)題臺(tái)賬實(shí)行在線動(dòng)態(tài)監(jiān)督、定期對(duì)賬銷(xiāo)號(hào)管理，分類(lèi)分解細(xì)化各月整改計(jì)劃，明確整改責(zé)任人、整改措施和時(shí)間節(jié)點(diǎn)，線下由集團(tuán)董事長(zhǎng)主持整改專(zhuān)題會(huì)議推動(dòng)落實(shí)，最近五年審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題近260個(gè)，整改率達(dá)到95%。

3、關(guān)口前移和同步監(jiān)控，更關(guān)注戰(zhàn)略性重大事項(xiàng)和治未病

在企業(yè)大數(shù)據(jù)環(huán)節(jié)下，很多企業(yè)實(shí)現(xiàn)了審計(jì)關(guān)口前移，提前介入項(xiàng)目可研、重大投資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)購(gòu)銷(xiāo)、資產(chǎn)處置、抵押擔(dān)保、貸款、投融資等影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的在線實(shí)時(shí)審核，結(jié)合線下調(diào)研、巡查和向轄內(nèi)企業(yè)派駐審計(jì)總監(jiān)等做法，憑借專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)提出獨(dú)立意見(jiàn)和合理化建議，使事后審計(jì)監(jiān)督向事前、事中審計(jì)監(jiān)督轉(zhuǎn)變，從源頭防范問(wèn)題發(fā)生，進(jìn)而發(fā)揮更大審計(jì)價(jià)值。

同時(shí)，大數(shù)據(jù)審計(jì)推動(dòng)了審計(jì)部門(mén)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制措施遵循性的同步再監(jiān)控，通過(guò)對(duì)敏感風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)及控制點(diǎn)、易犯及常犯問(wèn)題設(shè)定在線預(yù)警，一有異常，隨時(shí)派人到實(shí)地核查，較好地抑制高、中風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題和屢犯問(wèn)題的發(fā)生，對(duì)僥幸犯錯(cuò)形成心里沖擊和有力震懾，使“未病先防”、“治未病”成為可能。

（三）局限性

現(xiàn)階段，大數(shù)據(jù)審計(jì)只是一種自動(dòng)數(shù)據(jù)提取、分析、預(yù)警、按設(shè)定格式輸出待核查結(jié)果的輔助審計(jì)技術(shù)工具，它改變不了審計(jì)自身的使命、目標(biāo)、性質(zhì)、規(guī)律，那種認(rèn)為大數(shù)據(jù)審計(jì)完全替代傳統(tǒng)審計(jì)程序、方法和技術(shù)，以及大數(shù)據(jù)審計(jì)完全實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的思想是不可取的。大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)的局限性主要表現(xiàn)：

（1）難以應(yīng)用于信息化數(shù)據(jù)殘缺不全、不規(guī)范、信息化程度不高、部門(mén)間或數(shù)據(jù)庫(kù)之間存在嚴(yán)重信息壁壘和人為障礙的企業(yè);

（2）在人治思想嚴(yán)重、治理體制不健全、內(nèi)部控制嚴(yán)重缺陷、會(huì)計(jì)及業(yè)務(wù)信息存在嚴(yán)重操縱或舞弊的企業(yè)，大數(shù)據(jù)審計(jì)可能無(wú)效;

（3）無(wú)法應(yīng)用于對(duì)純線下作業(yè)的業(yè)務(wù)、交易、事項(xiàng)和環(huán)節(jié)。

（4）對(duì)硬件和軟件的投入和維護(hù)成本高，對(duì)審計(jì)團(tuán)隊(duì)職業(yè)素質(zhì)和綜合判斷能力的要求高。

三、風(fēng)險(xiǎn)防范

（一）固有風(fēng)險(xiǎn)的防范

受制于治理及管理水平、人員社會(huì)責(zé)任感及對(duì)企業(yè)忠誠(chéng)度、人員素質(zhì)及企業(yè)文化環(huán)境、成本效益等因素的影響，企業(yè)現(xiàn)有的治理機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部控制措施可能存在部分失效或無(wú)效，導(dǎo)致在戰(zhàn)略、預(yù)算、考核、財(cái)產(chǎn)、資金、權(quán)利、義務(wù)、交易和業(yè)務(wù)等方面的會(huì)計(jì)和非會(huì)計(jì)信息存在不公允或失真，屬于企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)。在防范固有方向方面，審計(jì)師審前需采取措施識(shí)別和評(píng)估以下方面，對(duì)應(yīng)用大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)輔助審計(jì)的有效性帶來(lái)的損害或影響，并在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)實(shí)施實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序進(jìn)一步查證。

1、企業(yè)數(shù)據(jù)化管理系統(tǒng)是否可采信

企業(yè)數(shù)字化平臺(tái)信息的真實(shí)性、完整性、可溯源性、管理有用性，是企業(yè)大數(shù)據(jù)審計(jì)的基礎(chǔ)。審計(jì)師需謹(jǐn)慎評(píng)估：企業(yè)信息化系統(tǒng)是否唯一;業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)等基礎(chǔ)信息是否全面覆蓋和記錄實(shí)際的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)等方面的決策、審批、執(zhí)行、管理的關(guān)鍵管理過(guò)程和關(guān)鍵環(huán)節(jié);是否存在數(shù)據(jù)篡改可能性;是否存在可輸出不同結(jié)果的多套同類(lèi)型的并行信息化系統(tǒng)。審計(jì)師可以通過(guò)定期和非定期的對(duì)平臺(tái)數(shù)據(jù)從生成到輸出的控制性測(cè)試、穿行性測(cè)試、系統(tǒng)安全性測(cè)試等措施予以防范。

2、企業(yè)治理和管理機(jī)制的健全性和有效性

審計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注：企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)和中層管理人員、關(guān)鍵崗位人員等是否具有獨(dú)立性;企業(yè)法人治理機(jī)構(gòu)是否能獨(dú)立、有效地發(fā)揮職能作用;“三重一大”決策規(guī)則、風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)部控制制度是否健全;是否存在集體腐敗或個(gè)人凌駕于制度之上的情形;在決策、審批、執(zhí)行、資產(chǎn)管理、信息記錄、績(jī)效評(píng)價(jià)等方面是否存在不相容職務(wù)未分離或失去相互制約作用的情形;哪些領(lǐng)域、事項(xiàng)、環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)形式與實(shí)質(zhì)相背離的信息操縱和舞弊行為。審計(jì)師可通過(guò)觀察董、監(jiān)、高及關(guān)鍵人員間的關(guān)系，評(píng)價(jià)企業(yè)文化，評(píng)價(jià)決策、議事規(guī)則、內(nèi)部規(guī)章制度是否存在嚴(yán)重缺陷或設(shè)計(jì)不合理情況，并進(jìn)行日常的遵循性測(cè)試。

3、關(guān)注數(shù)據(jù)化之外的重要線下業(yè)務(wù)、環(huán)節(jié)或事項(xiàng)

即便在信息化比較健全的企業(yè)，也或多或少存在未記錄于信息平臺(tái)的線下業(yè)務(wù)，以及未完全納入信息平臺(tái)記錄的部分環(huán)節(jié)或事項(xiàng)。審計(jì)師應(yīng)根據(jù)觀察、其他信息來(lái)源、日常巡查和調(diào)研，了解并判斷上述情況的規(guī)模、性質(zhì)、影響程度，以及產(chǎn)生的背景和原因。

（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)的防范

要有效防范審計(jì)失敗、審計(jì)誤判和保障審計(jì)質(zhì)量，企業(yè)審計(jì)部門(mén)需采取以下措施：

1、建立透明、清晰、具有操作性的審計(jì)規(guī)章

目前，我國(guó)還沒(méi)有對(duì)運(yùn)用大數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)做出專(zhuān)門(mén)的立法或部門(mén)規(guī)章。很多上市公司已根據(jù)自身實(shí)際，建立了相應(yīng)的大數(shù)據(jù)環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)規(guī)定，做了很好的探索，并發(fā)揮良好作用。例如，重慶N銀行自2013年起，將大數(shù)據(jù)審計(jì)當(dāng)作防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一大利器，其智能風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，覆蓋了眾多線上、線下業(yè)務(wù)場(chǎng)景，包括事件前、事件中、事件后的整個(gè)信貸生命周期，成立了“數(shù)據(jù)專(zhuān)項(xiàng)治理辦公室”，通過(guò)開(kāi)發(fā)平臺(tái)，建立控制機(jī)制，采取有效措施提高數(shù)據(jù)源真實(shí)性和原始準(zhǔn)確性，并持續(xù)推行和改進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)工作，包括：開(kāi)發(fā)和更新審計(jì)平臺(tái)系統(tǒng)及持續(xù)優(yōu)化系統(tǒng)功能，建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題詞條、標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)菜單、標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)模型，制定審計(jì)信息系統(tǒng)預(yù)警信息處理流程、審計(jì)手冊(cè)，以及標(biāo)準(zhǔn)化、質(zhì)量可監(jiān)測(cè)控制、考核評(píng)價(jià)、報(bào)送與應(yīng)用和存儲(chǔ)多項(xiàng)機(jī)制，確保高質(zhì)量完成大數(shù)據(jù)審計(jì)工作。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以相關(guān)監(jiān)管部門(mén)提出的關(guān)于約束大數(shù)據(jù)審計(jì)的政策作為基礎(chǔ)，不斷更新完善適應(yīng)引入大數(shù)據(jù)審計(jì)的內(nèi)部規(guī)章制度，營(yíng)造促進(jìn)增值管理、促進(jìn)各級(jí)職員勤勉盡職、提升服務(wù)質(zhì)量和提升企業(yè)形象的良好審計(jì)環(huán)境，這有助于順利推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)，有利于減少審計(jì)工作面臨的障礙和不確定性。

2、保持審計(jì)團(tuán)隊(duì)獨(dú)立性和廉潔公正，保持足夠的勝任能力

獨(dú)立性是保證審計(jì)結(jié)果客觀、公平、公正的前提條件，也是做出審計(jì)成績(jī)并使審計(jì)成果不受質(zhì)疑的重要基礎(chǔ)。通常，上市公司的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，是在董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作的，具有較好的獨(dú)立性。有的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是在監(jiān)事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)下，充分體現(xiàn)了獨(dú)立性。獨(dú)立性，還要求內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員要嚴(yán)格遵守法律有關(guān)回避規(guī)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，對(duì)獨(dú)立性的要求更高，例如，審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員與被審單位及董、監(jiān)、高成員、關(guān)鍵崗位成員等不得有任何經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系、三代以內(nèi)親戚關(guān)系或親密關(guān)系，任何損害獨(dú)立性的形象均應(yīng)當(dāng)主動(dòng)聲明并回避，體現(xiàn)了第三方的超然獨(dú)立狀態(tài)。獨(dú)立性，還包括審計(jì)過(guò)程中堅(jiān)持慎獨(dú)慎微、遵守廉潔紀(jì)律等，例如，廣東G銀行審計(jì)人員長(zhǎng)期以來(lái)堅(jiān)持遵循準(zhǔn)則和程序、文明從審、對(duì)事負(fù)責(zé)、公平對(duì)人、經(jīng)得起歷史檢驗(yàn)思想，從不以審壓人、以審徇私，外勤時(shí)吃、住、行全自費(fèi)，不吃免費(fèi)工作餐、不坐免費(fèi)公務(wù)車(chē)、提倡自訂標(biāo)準(zhǔn)房，實(shí)現(xiàn)零案件、零投訴，職業(yè)道德備受稱(chēng)贊，審計(jì)公正性未受質(zhì)疑，審計(jì)業(yè)績(jī)還特別突出，近三年，在審計(jì)中提出需整改問(wèn)題、審計(jì)建議等450多項(xiàng)，化解信用風(fēng)險(xiǎn)數(shù)十億元，增收節(jié)支效益明顯，避免了同類(lèi)問(wèn)題引發(fā)新的風(fēng)險(xiǎn)，消除了大量監(jiān)管合規(guī)、財(cái)務(wù)損失、信息安全和聲譽(yù)損失隱患，預(yù)防了多起風(fēng)險(xiǎn)案件的發(fā)生。

結(jié)合線下調(diào)研、巡查和向轄內(nèi)企業(yè)派駐審計(jì)總監(jiān)等做法，憑借專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)提出獨(dú)立意見(jiàn)和合理化建議，使事后審計(jì)監(jiān)督向事前、事中審計(jì)監(jiān)督轉(zhuǎn)變，從源頭防范問(wèn)題發(fā)生，進(jìn)而發(fā)揮更大審計(jì)價(jià)值

大數(shù)據(jù)審計(jì)一般只能通過(guò)審計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)接其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)，提取全部業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，通過(guò)已開(kāi)發(fā)的規(guī)則和模型，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證和預(yù)警，找出疑點(diǎn)數(shù)據(jù)。大數(shù)據(jù)審計(jì)的核心是開(kāi)發(fā)模型以及對(duì)疑點(diǎn)數(shù)據(jù)的再分析，因此，引入大數(shù)據(jù)審計(jì)的效果，最終還是取決于審計(jì)團(tuán)隊(duì)的職業(yè)判斷能力和職業(yè)敏感性。這就要求審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員有具備相應(yīng)的教育背景、專(zhuān)業(yè)資格、閱歷經(jīng)驗(yàn)，特別是持續(xù)有效的后續(xù)培訓(xùn)等。例如，廣州L集團(tuán)與中山大學(xué)南方學(xué)院簽訂人才培養(yǎng)戰(zhàn)略合作協(xié)議，根據(jù)集團(tuán)用人需求開(kāi)設(shè)特色課程，強(qiáng)化審計(jì)人才培養(yǎng);利用信息化學(xué)習(xí)平臺(tái)，自主按照缺什么學(xué)什么;實(shí)施“案例行動(dòng)學(xué)習(xí)法”;將審計(jì)骨干人才列入“一份名單一個(gè)時(shí)間表”，加強(qiáng)垂直和橫向交流，包括內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)后續(xù)教育和專(zhuān)題培訓(xùn)，專(zhuān)題論文研究等，形成了一支50%以上人員具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)造價(jià)師、國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師、高級(jí)會(huì)計(jì)師等職業(yè)資格或職稱(chēng)，具有較豐富的財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、法務(wù)、風(fēng)控等方面的工作經(jīng)驗(yàn)，為審計(jì)工作開(kāi)展確保人才是支撐。近三年，共完成各類(lèi)項(xiàng)目審計(jì)370多項(xiàng)，完善內(nèi)控缺陷620多個(gè)，提出審計(jì)建議1300多條，促進(jìn)制度完善80多項(xiàng)，在督促及時(shí)追回資金、挽回經(jīng)濟(jì)損失或增加年度效益等方面發(fā)揮了突出作用。

3、實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序必須到位，才能保證審計(jì)質(zhì)量

大數(shù)據(jù)審計(jì)僅僅是審計(jì)中運(yùn)用的一項(xiàng)技術(shù)，但是，它不能也無(wú)法替代審計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。例如，審計(jì)師在現(xiàn)場(chǎng)中對(duì)存貨實(shí)施實(shí)地監(jiān)盤(pán)或抽盤(pán)，對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)地觀察及產(chǎn)權(quán)及擔(dān)保合同的核對(duì)審查，對(duì)金融工具、無(wú)形資產(chǎn)權(quán)利及合同的核查，對(duì)銀行存款、貸款、往來(lái)款發(fā)生額或余額的獨(dú)立函證，對(duì)交易合同簽署合法性、標(biāo)的物交割與驗(yàn)收的真實(shí)性、履約及結(jié)算情況的獨(dú)立調(diào)查，對(duì)重大投資、重大項(xiàng)目、大額資金事項(xiàng)全過(guò)程合法性的獨(dú)立調(diào)研與查證，對(duì)某類(lèi)業(yè)務(wù)穿行性檢查、現(xiàn)場(chǎng)觀察和詢問(wèn)，均涉及到對(duì)立項(xiàng)、決策、審批、執(zhí)行、管理過(guò)程中不相容職務(wù)落實(shí)情況，涉及到審計(jì)師對(duì)實(shí)物管理、合同管理、權(quán)益管理、資金流向等原始記錄與書(shū)證、過(guò)程文件及其最原始基礎(chǔ)材料的甄別與鑒定，這是大數(shù)據(jù)審計(jì)工具本身無(wú)法達(dá)成的。審計(jì)師只有自主、親自、親手實(shí)施這些實(shí)質(zhì)性程序，親眼、親耳獲得滿意的證據(jù)和信息，才能認(rèn)定審查事項(xiàng)是否違法違規(guī)問(wèn)題及性質(zhì)輕重、是管理不善還是該肯定成績(jī)、整改事項(xiàng)屬于制度問(wèn)題還是執(zhí)行問(wèn)題。

4、落實(shí)審計(jì)質(zhì)量控制措施，審計(jì)結(jié)果才能經(jīng)得起歷史檢驗(yàn)

例如，廣東H民營(yíng)上市公司，在審計(jì)質(zhì)量流程中設(shè)置了四個(gè)評(píng)審點(diǎn)，一是風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)審，即業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是否全部揭示，以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的定性;二是立項(xiàng)的評(píng)審，即審計(jì)項(xiàng)目是否符合立項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn);三是審計(jì)報(bào)告的評(píng)審，即報(bào)告是否真實(shí)完整反映了業(yè)務(wù)部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)，并提出切實(shí)可行的審計(jì)建議;四是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的評(píng)審，即對(duì)照審計(jì)項(xiàng)目考核表，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行打分考核。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用，在我國(guó)還處于初步探索和新興發(fā)展階段。作為審計(jì)的一項(xiàng)新興技術(shù)工具，它有助于提高審計(jì)覆蓋面、準(zhǔn)確率，提升審計(jì)效率和質(zhì)量。它有局限性，應(yīng)用中需注意相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與防范。它通常不單獨(dú)使用，而是在審計(jì)準(zhǔn)則框架下作為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、較系統(tǒng)分析和定位問(wèn)題、提高檢查覆蓋率和查出率、獲取系統(tǒng)性數(shù)據(jù)支持證據(jù)的重要技術(shù)手段。審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員需適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的挑戰(zhàn)，掌握和運(yùn)用好大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)工具，從有根據(jù)的海量數(shù)據(jù)中挖掘價(jià)值和防范管理漏洞，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和社會(huì)責(zé)任保駕護(hù)航。隨著技術(shù)發(fā)展和進(jìn)步，大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)工具還將向智能化邁進(jìn)，具有深遠(yuǎn)的應(yīng)用前景。

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