新政府會計制度對事業(yè)單位財務(wù)工作的影響及落實建議

徐韻雅

關(guān)鍵詞：新政府會計 事業(yè)單位? 影響? 建議

一、新政府會計制度出臺背景

隨著國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，事業(yè)單位作為社會中重要的經(jīng)濟(jì)主體，從以前的只承擔(dān)國家任務(wù)的運行方式逐漸發(fā)展到參與市場經(jīng)濟(jì)提供產(chǎn)品或服務(wù)等，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類越來越多，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來也越來越復(fù)雜，對會計核算和財務(wù)管理的要求越來越多，同時隨著社會公眾參與社會管理和監(jiān)督意識的提高，國家和廣大公眾對事業(yè)單位會計信息的質(zhì)量和財務(wù)報告有了更高的要求，不但要反映預(yù)算執(zhí)行情況，還要反映單位的資產(chǎn)負(fù)債、收入費用等財務(wù)狀況和運營成本，以便科學(xué)的評價監(jiān)督及受托責(zé)任的履行情況，單位內(nèi)部也需要更準(zhǔn)確、全面的會計信息進(jìn)行科學(xué)的財務(wù)決策，提高單位的整體運行效率和內(nèi)部管理水平，基于以上各種原因，2015 年—2017年財政部先后頒布了政府會計基本準(zhǔn)則、8項具體準(zhǔn)則和《政府會計制度》，在2018年發(fā)布了各類事業(yè)單位的銜接規(guī)定，要求各行政事業(yè)單位于2019 年 1 月 1 日起在全面執(zhí)行，在執(zhí)行的過程中不斷發(fā)布新的具體準(zhǔn)則對新政府會計體系進(jìn)行完善。

二、新政府會計改革的主要內(nèi)容及意義

這次政府會計改革的核心內(nèi)容就是構(gòu)建了財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離又相互銜接的會計核算模式，在同一核算體系實現(xiàn)財務(wù)會計和預(yù)算會計兩個功能，財務(wù)會計通過資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費用 5 個要素進(jìn)行核算，預(yù)算會計通過預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余 3 個要素進(jìn)行核算，核算的基礎(chǔ)從以往單一的收付實現(xiàn)制改變?yōu)槭崭秾崿F(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相互結(jié)合的雙重核算模式，對納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支進(jìn)行“平行記賬”。

新的會計制度改革是政府會計改革歷史上一次重要的突破，構(gòu)建了雙功能、雙基礎(chǔ)的核算模式，從不同角度來核算單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，采用雙報告兩套不同體系的報表反映政府主體的預(yù)算執(zhí)行情況和財務(wù)狀況，更加科學(xué)的披露政府財務(wù)信息，為信息使用者的決策、監(jiān)督、評價提供了依據(jù)，為今后的事業(yè)單位績效管理、成本核算打下了基礎(chǔ)，建立了統(tǒng)一、科學(xué)的政府會計準(zhǔn)則體系。

三、新政府會計制度的實施對財務(wù)工作的推進(jìn)作用

（一）提高了事業(yè)單位會計信息質(zhì)量

首先通過新舊會計科目比較可以發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)類增加科目新增了“其他貨幣資金”、壞賬準(zhǔn)備、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)等十幾項會計科目，并對以前會計制度中的存貨科目、長期投資科目進(jìn)行了細(xì)化，在負(fù)債類科目中增加了預(yù)計負(fù)債、預(yù)提費用、應(yīng)付利息、受托代理負(fù)債等科目，細(xì)化了以前會計制度中的應(yīng)繳稅費科目，這些科目的調(diào)整增加了資產(chǎn)和負(fù)債的核算范圍，同時也對會計的核算內(nèi)容進(jìn)行了細(xì)化使其更真實準(zhǔn)確的反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，對以前游離在賬外的資產(chǎn)或者負(fù)債和資產(chǎn)的減值風(fēng)險都可以進(jìn)行規(guī)范的會計處理，全面準(zhǔn)確反映了事業(yè)單位的“家底”信息;再者整合了基建會計，不再單獨建賬核算，在會計科目中增加工程物資科目統(tǒng)一到一盤賬中，簡化了基建賬務(wù)的核算，同時也提高了會計信息的完整性。

（二）強(qiáng)化了財務(wù)會計功能，側(cè)重成本核算

新政府會計制度在財務(wù)會計核算中全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，它是以權(quán)力和責(zé)任的發(fā)生來決定收入和費用歸屬期的一項原則，從財務(wù)會計的角度看政府會計正慢慢的向企業(yè)會計靠攏，首先是在會計要素上做了調(diào)整，把以前的支出改為費用，從名稱上進(jìn)行規(guī)范，再者就是科目設(shè)置和會計處理方面，例如存貨的核算，將存貨的細(xì)化為在途物資、庫存物品、加工物品，并且在準(zhǔn)則里明確提出對已發(fā)出的存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期費用或者計入相關(guān)資產(chǎn)成本，從存貨的管理精細(xì)化入手，強(qiáng)調(diào)了已消耗存貨的費用配比;還有固定資產(chǎn)的累計折舊計提和無形資產(chǎn)的攤銷，直接計入費用更合理的反映當(dāng)期的損耗;無形資產(chǎn)方面增加研發(fā)支出科目，確認(rèn)單位自行開發(fā)形成的無形資產(chǎn)成本;還有單位的建設(shè)工程、固定資產(chǎn)的構(gòu)建所形成的借款利息，從以前的費用化轉(zhuǎn)向現(xiàn)在的資本化處理，對資產(chǎn)的計量更加的真實;還設(shè)置了待攤費用科目，按收益期間合理分?jǐn)傎M用;在費用會計要素下也進(jìn)行了細(xì)分，特別是業(yè)務(wù)活動費用和單位管理費用科目，之前一個事業(yè)支出解決所有問題，現(xiàn)在要根據(jù)具體費用的內(nèi)容和受益對象進(jìn)行區(qū)分，以上這些調(diào)整和改變都提高了收入和費用配比的準(zhǔn)確性、合理性，更有利于事業(yè)單位對財務(wù)狀況和運行成本的把握。

（三）優(yōu)化了預(yù)算會計核算

預(yù)算會計在新政府會計制度下只有三個會計要素即預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余，按照收付實現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)僅需對納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支進(jìn)行這三方面的核算，過去雖然也是收付實現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)，但還夾雜著一些往來款項的核算，不能準(zhǔn)確的反映預(yù)算收支情況，新的政府會計制度的會計科目和核算內(nèi)容的調(diào)整，完全避免了虛列預(yù)算收支的問題，資金的實際流動情況一目了然，并且增設(shè)了債務(wù)預(yù)算收入、債務(wù)還本支出、投資支出等科目，更全面、準(zhǔn)確的反映事業(yè)單位的預(yù)算收支情況，對日常的預(yù)算執(zhí)行管理、部門預(yù)算和決算管理提供了可靠的數(shù)據(jù)依據(jù)。

（四）提高了報表數(shù)據(jù)的全面性和實用性

新政府會計制度規(guī)定事業(yè)單位既要編制財務(wù)報表，又要編制預(yù)算報表，財務(wù)報表以財務(wù)會計核算的會計信息為編制基礎(chǔ)，預(yù)算報表以預(yù)算會計核算的會計信息進(jìn)行編制，兩套報表的核算的基礎(chǔ)和科目都不一樣，為了保證有效的銜接還要編制本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表，兩套報表全面反映了財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行，提高了事業(yè)單位會計信息的透明度，為報表使用者的評價監(jiān)督和決策提供支持。

四、新政府會計制度在事業(yè)單位實施中存在的問題

新政府會計制度相比較以前的會計制度在核算方式、核算內(nèi)容和記賬方式有著重要的改變，給財務(wù)人員帶來的第一個困難就是新舊制度的銜接，需要深刻領(lǐng)會掌握新舊銜接問題處理的規(guī)定，對單位資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行全面梳理，再對照規(guī)定內(nèi)容完成財務(wù)會計和預(yù)算會計銜接的會計處理，這對財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力是個很大的考驗，再者是在日常的記賬工作中，由于會計要素和會計科目發(fā)生了比較大的變化，面對一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生會計人員如何準(zhǔn)確的理解和選取會計科目進(jìn)行會計確認(rèn)和計量對會計人員也是一個考驗，增加了會計核算的難度，并且以前的核算基礎(chǔ)和方法已經(jīng)根深蒂固，現(xiàn)在面對一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要進(jìn)行收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩個方面的會計處理和記錄，增加了會計核算工作的復(fù)雜性和工作量;還有就是實物資產(chǎn)存貨和固定資產(chǎn)的會計處理相比較以前也發(fā)生了很大的變化，隨之而來的是日常管理方式有了變化，并對資產(chǎn)管理的精細(xì)化有了更高的要求，需要單位其他部門的支持和配合才能完成，增加了財務(wù)管理的難度，此外，受會計人員素質(zhì)水平以及會計信息化軟件更新程度所影響，新制度的實施仍存在一定的阻礙。

五、落實好新政府會計制度的幾點措施

（一）全面實施資產(chǎn)清查工作，做好新舊制度的銜接

做好新舊制度銜接的前提就是要對單位的資產(chǎn)負(fù)債情況進(jìn)行全面清查和梳理，由于以前會計核算基礎(chǔ)或者是會計科目的限制，很多事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債情況都不是很清晰，有的資產(chǎn)、負(fù)債、收入沒有完全反應(yīng)在單位的賬目中，新制度的實施就是要規(guī)范會計處理，摸清我們的家底，所以事業(yè)單位在梳理資產(chǎn)負(fù)債情況時要注意那些沒有入賬的比如應(yīng)收賬款、在途物品、受托代理資產(chǎn)、預(yù)計負(fù)債、應(yīng)付保證金等進(jìn)行全面的清查，新制度對固定資產(chǎn)的會計處理也做了比較大的調(diào)整，這也是大多事業(yè)單位資產(chǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，趁此次新舊制度轉(zhuǎn)換應(yīng)該全面摸清固定資產(chǎn)情況，按照新的分類原則對固定資產(chǎn)劃分，對已經(jīng)達(dá)到報廢年限也確實無法使用的固定資產(chǎn)盡快辦理報廢，已以免長期掛賬增加固定資產(chǎn)管理的難度。

在新舊制度銜接中，分為財務(wù)會計和預(yù)算會計的銜接，財務(wù)會計的銜接相對簡單一點，預(yù)算會計的銜接雖然科目較少，但銜接卻比較復(fù)雜，首先要弄清楚預(yù)算結(jié)余類科目需要調(diào)整的原因，是因為政府會計制度之前的會計核算基礎(chǔ)既不是嚴(yán)格的收付實現(xiàn)制也不是權(quán)責(zé)發(fā)生制，而預(yù)算會計是嚴(yán)格的收付實現(xiàn)制，所以預(yù)算結(jié)余科目的期初余額不能直接取自于原賬套相關(guān)科目的余額， 而需要依照相關(guān)銜接規(guī)定所確立的原則加以調(diào)整后才能確定，主要是對應(yīng)收和應(yīng)付款、預(yù)收和預(yù)付款、存貨、投資、借款等科目所涉及的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分析，嚴(yán)格按照收付實現(xiàn)制對所涉及的收入和支出影響損益的情況和資金的性質(zhì)通過“加計”和“減計”調(diào)整預(yù)算結(jié)余類科目。

（二）加強(qiáng)新制度的學(xué)習(xí)，提高會計核算的能力

在日常的財務(wù)工作中要想落實好和運用好新政府會計制度需要不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)修煉內(nèi)功，雖然準(zhǔn)則和制度的內(nèi)容都非常的詳細(xì)，但怎樣從理論落實到實踐工作中還需要一個過程，新制度的會計要素和會計科目都做了調(diào)整和優(yōu)化，對于年初建賬怎樣根據(jù)自己單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍選擇科目，設(shè)計二級或三級科目能完整準(zhǔn)確的核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都需要思考，在賬務(wù)的核算中面對一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)首先要確定是不是屬于納入部門管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，需不需要進(jìn)行平行記賬，在進(jìn)行平行記賬中財務(wù)會計和預(yù)算會計使用的科目又不一樣，由于核算基礎(chǔ)的不同計量的金額也不一樣，比如工資發(fā)放中的社保、公積金的代扣款，在財務(wù)會計中按照應(yīng)發(fā)工資數(shù)進(jìn)行記賬，但在預(yù)算會計中要按實際發(fā)放數(shù)記賬，等到社保、公積金實際支出時再記賬，這就導(dǎo)致了財務(wù)會計和預(yù)算會計兩邊核算金額的不同，還有收入的確認(rèn)，財務(wù)會計是按照不含稅金額確認(rèn)收入，預(yù)算會計是含稅金額確認(rèn)，類似這些賬務(wù)在實際處理中讓財務(wù)人員接受起來存在難度，顛覆了以前的會計思維模式，雖然在新舊制度轉(zhuǎn)換時單位組織了相關(guān)的培訓(xùn)，但是當(dāng)時沒有實操經(jīng)驗，新制度的內(nèi)容又比較復(fù)雜，所以并沒有對新知識很好的消化吸收，隨著工作的實踐，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)合理的制定培訓(xùn)計劃，促進(jìn)財務(wù)人員轉(zhuǎn)變思維定勢，更新現(xiàn)有的財務(wù)知識和管理理念，促進(jìn)其職業(yè)素質(zhì)與工作能力的提升，才能提高單位的會計核算能力。

（三）加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理

相較于舊制度，固定資產(chǎn)的會計處理有著較大的變動，這些會計處理的改變也就要求了資產(chǎn)的管理方式要優(yōu)化，首先，需對單位的現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行一次全部的清查重新歸類，核實使用情況，確定折舊年限和方法;其次，因當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月計提折舊，這就要求資產(chǎn)管理部門在辦理完資產(chǎn)驗收入庫后要及時到財務(wù)報賬，如果跨月財務(wù)部門就要補(bǔ)提折舊，如果資產(chǎn)比較多很容易出現(xiàn)記賬錯誤，新制度執(zhí)行后還需要資產(chǎn)部門及時對固定資產(chǎn)進(jìn)行及時清查，掌握資產(chǎn)的實際使用狀態(tài)，對不到報廢期限但已經(jīng)不能使用的資產(chǎn)要進(jìn)行處置報廢，以免長期掛賬，對一些雖然已到報廢年限但還可以使用的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤活，減少固定資產(chǎn)閑置率，提高資產(chǎn)的使用效率，避免重復(fù)購買造成浪費。

固定資產(chǎn)的管理涉及到多個部門，要明確每個部門的責(zé)任和職責(zé)，在工作中相互配合，準(zhǔn)確完整地反映和記錄資產(chǎn)的“家底”，切實提升財務(wù)信息質(zhì)量和資產(chǎn)管理水平。

（四）加強(qiáng)制度建設(shè)，完善內(nèi)部控制體系

鑒于新政府會計制度下創(chuàng)新的財務(wù)核算模式，單位的財務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門和相關(guān)職能部門應(yīng)當(dāng)依據(jù)新制度的管理要求重新制定部門職責(zé)并修訂相應(yīng)的規(guī)章制度完善單位的內(nèi)部控制機(jī)制，從制度建設(shè)上來講可以先制定新制度會計實操手冊來指導(dǎo)和規(guī)范日常記賬，這樣避免因財務(wù)人員會計水平能力的參差不齊導(dǎo)致的的記賬錯誤，提高財務(wù)工作效率，再者由于實物資產(chǎn)會計處理和管理的改變，財務(wù)的報賬流程、借款程序、固定資產(chǎn)的管理規(guī)定、物資管理等制度都需要更新，會計報告編制內(nèi)容的改變也需要重新制定財務(wù)報告的編制流程和方法，有了財務(wù)管理制度的保障和指引，可以在日常工作中避免財務(wù)風(fēng)險，提高整個單位的運行效率，在雙報告的背景下還可制定預(yù)算管理績效評價制度、財務(wù)分析制度，加強(qiáng)財務(wù)成果的評價和運用，為事業(yè)單位實行績效管理提供制度保障。

同時新制度的實施需要各個部門的通力合作，單位的領(lǐng)導(dǎo)要提高政治站位提升對政府會計改革的重視程度，加強(qiáng)組織協(xié)調(diào)，規(guī)范各個機(jī)構(gòu)的設(shè)置，關(guān)鍵崗位人員配備，明確各項經(jīng)濟(jì)活動的所屬管理部門，提高單位整體運行效率并有效控制各項經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，因此完善和健全的內(nèi)部控制體系是政府會計制度順利實施的保障。

（五）強(qiáng)化會計監(jiān)督

會計監(jiān)督是財務(wù)管理的一個重要環(huán)節(jié)，新制度執(zhí)行后要繼續(xù)加強(qiáng)單位內(nèi)部的會計監(jiān)督，加強(qiáng)審核監(jiān)督記證預(yù)算會計和財務(wù)會計的記賬的準(zhǔn)確性、月末會計業(yè)務(wù)的處理和核對，還要發(fā)揮單位的內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制，政府會計制度執(zhí)行后可以對單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行一次全面的風(fēng)險評估，特別是崗位職責(zé)分離、收支管理、資產(chǎn)管理、預(yù)決算管理等環(huán)節(jié)，查找薄弱點制定措施堵塞漏洞，提高單位的風(fēng)險防控能力，還可引入外部第三方進(jìn)行審計監(jiān)督，以查促進(jìn)、以查促改，把審計結(jié)果納入到單位的績效考評體系中，提升單位的財務(wù)管理能力，此外事業(yè)單位作為政府責(zé)任的受托者要主動公開自己的會計報表，達(dá)到事業(yè)單位會計改革的目標(biāo)，滿足政府和社會大眾對會計信息透明、全面的要求，以便科學(xué)的對事業(yè)單位進(jìn)行績效評價和監(jiān)督受托責(zé)任的履行情況。

（六）加強(qiáng)財務(wù)信息化建設(shè)

適宜及強(qiáng)大的財務(wù)軟件是行政事業(yè)單位處理好基礎(chǔ)財務(wù)工作的基本保證。在原有財務(wù)軟件的基礎(chǔ)上要根據(jù)新政府會計制度的核算要求對單位財務(wù)軟件進(jìn)行了更新調(diào)整，滿足預(yù)算會計和財務(wù)會計平行記賬“雙分錄”的核算要求，另外為適應(yīng)新制度的雙報告要求和資產(chǎn)管理變化，提高財務(wù)數(shù)據(jù)的質(zhì)量和應(yīng)用效率，應(yīng)當(dāng)將會計核算、國庫集中支付、預(yù)決算編制、資產(chǎn)系統(tǒng)等模塊的會計信息整合起來，做好財務(wù)資產(chǎn)信息系統(tǒng)的整合及聯(lián)動，實現(xiàn)多維度的數(shù)據(jù)查詢與控制，從單純的財務(wù)核算逐步轉(zhuǎn)化為全方位財務(wù)分析與決策，最后在選擇和設(shè)計財務(wù)軟件時，應(yīng)當(dāng)選取專業(yè)性高，后續(xù)支持服務(wù)較好的軟件公司，因為財務(wù)軟件的維護(hù)是一項長期性工作，需要根據(jù)國家政策及實際需求的變化不斷更新。只有財務(wù)軟件的功能使用得到保證，才能為后續(xù)一系列財務(wù)工作的展開提供保障。

六、結(jié)語

政府會計制度的改革順應(yīng)了國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，是規(guī)范政府部門財務(wù)核算、提高會計信息質(zhì)量、政府部門實行績效管理的的重大舉措。新制度已經(jīng)運行了一年多，各個事業(yè)單位應(yīng)該抓住此次改革的契機(jī)，認(rèn)真審視在政府會計制度運行中的問題，并根據(jù)這些問題切實的從單位組織管理、財務(wù)管理制度、內(nèi)部控制體系等方面落實推薦新制度的執(zhí)行，保障政府會計制度發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

參考文獻(xiàn)

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