高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的財務(wù)管理探析

韓波

【摘? 要】在新的時代，中國企業(yè)之間的競爭變得更加激烈。為獲得競爭優(yōu)勢，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)繼續(xù)開發(fā)創(chuàng)新，規(guī)范研發(fā)支出的投融資，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。同時，中國正處于經(jīng)濟快速發(fā)展階段，技術(shù)革命已成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的重要推動力。研發(fā)投資中的財務(wù)處理問題已成為高新技術(shù)企業(yè)界關(guān)注的焦點。它不僅影響企業(yè)的經(jīng)營狀況，而且關(guān)系到企業(yè)未來的發(fā)展?jié)摿?。從加強高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用管理的重要性出發(fā)，論文分析了在我國新經(jīng)濟發(fā)展的大氣候下，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用財務(wù)處理中存在的漏洞，提出了解決問題的對策，為相關(guān)企業(yè)的管理人員提供參考。

【Abstract】In the new era， competition among Chinese enterprises has become more intense. In order to gain the competitive advantage， high-tech enterprises should continue to develop and innovate， standardize the investment and financing of R&D expenditure， and enjoy the preferential policies of enterprise income tax. At the same time， China is in the stage of rapid economic development， and the technological revolution has become an important driving force for the development of modern enterprises. The financial treatment problem of R&D investment has become the focus of the high-tech industry. It not only affects the operating conditions of enterprises， but also relates to the future development potential of enterprises. Starting from the importance of strengthening the R&D expense management of high-tech enterprises， the paper analyzes the loopholes existing in the financial treatment of R&D expense of high-tech enterprises under the general climate of new economic development in China， and puts forward the countermeasures to solve the problems， so as to provide reference for the management personnel of related enterprises.

【關(guān)鍵詞】高新技術(shù)企業(yè);研發(fā);財務(wù)管理

【Keywords】high-tech enterprises; research and development; financial management

【中圖分類號】F275;F276.44? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2021）02-0072-02

1 引言

高科技企業(yè)是指通過在規(guī)定范圍內(nèi)進行不斷的研發(fā)工作和技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，創(chuàng)造出企業(yè)獨有的競爭性核心知識產(chǎn)權(quán)的企業(yè)，并以此為基礎(chǔ)開展業(yè)務(wù)和其他經(jīng)濟活動。就企業(yè)而言，其研發(fā)能力及其應(yīng)用范圍是影響發(fā)展的重要因素之一。因此，企業(yè)研發(fā)支出在經(jīng)營性支出中變得相對較大。它已經(jīng)成為衡量公司整體實力的一個重要指標。為了實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化，提高競爭水平，高新技術(shù)企業(yè)必須對高新技術(shù)研發(fā)投資進行合理的財務(wù)處理。

2 加強研發(fā)成本管理的重要性

企業(yè)的研發(fā)活動包括技術(shù)、知識創(chuàng)新、產(chǎn)品的應(yīng)用和開發(fā)以及企業(yè)的服務(wù)改進等，并且圍繞某些特定的目標以項目和主題的形式進行組織，并具有一定的時限，以及相對特定的資源，如人員、財務(wù)和物資支持。因此，它是有限且可測量的。

根據(jù)與中國稅法有關(guān)的文件，需要國家核心支持的高科技企業(yè)的公司稅減免幅度為15%，比一般公司稅低40%。國家稅收優(yōu)惠政策越多，高科技公司在研發(fā)上的投入就越多，財政補貼越大，將有助于吸引投資并解決公司資金短缺的壓力。

因此，如果合理地管理研發(fā)支出，高科技公司可以從財務(wù)支持中受益，并從研發(fā)支出中扣除稅收優(yōu)惠，從而降低成本，增加企業(yè)的經(jīng)濟價值并實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

3 中國高科技企業(yè)的研發(fā)成本管理問題

3.1 預(yù)算不公

當(dāng)前，高技術(shù)企業(yè)預(yù)算編制的普遍問題是注意力不足，理解不充分，權(quán)限和責(zé)任不相稱，收入和支出率不相稱，預(yù)算計劃缺乏可行性，預(yù)算計劃執(zhí)行不力，無法制定合理的預(yù)算。這些問題的原因如下：在執(zhí)行項目預(yù)算時，項目參與者主要負責(zé)，員工缺乏專業(yè)的財務(wù)會計技能，對一些科學(xué)研究項目或大或小的相關(guān)性和基礎(chǔ)設(shè)施不熟悉，在編制預(yù)算時，忽略了對資源的有效利用，這使預(yù)算不合理[1]。

3.2 財務(wù)會計不規(guī)范

3.2.1 研發(fā)支出的計算不是系統(tǒng)的

科研項目的資金通常是所有項目資金的合并支出，而沒有建立獨立的會計系統(tǒng)，這使得難以準確記錄和驗證成本。為了簡化和方便高科技企業(yè)的實際運作，支出實體通常是自籌資金，直接歸類為成本實體，分配的資金直接抵消了收入。因此，科研項目的支出狀況不能準確、真實地反映在財務(wù)會計記錄中。

3.2.2 費用是主觀的

中國的新會計準則規(guī)定，企業(yè)研發(fā)支出應(yīng)分為研究階段和發(fā)展階段兩部分。研究階段的所有費用均已花費。如果滿足某些條件，則可以將開發(fā)階段的支出資本化。不符合資本化條件的費用可能會非常昂貴。如果在研發(fā)階段無法澄清費用，則公司必須收取所有費用，并將其計入當(dāng)期損益。但是，在實際的研發(fā)過程中，成本或資本化是非常主觀的。會計過程的主觀性使科研項目具有一定程度的靈活性，可以操縱企業(yè)的實際損益。

3.2.3 員工工資的計算不清楚

對于研發(fā)人員，與其有關(guān)的文件和政策有明確的要求。所有參與研發(fā)的員工必須與公司簽訂勞動合同并遵守勞動法的有關(guān)規(guī)定，或者累計工作時間為183天。但是，實際的開發(fā)過程中存在一些不確定性。

3.2.4 費用分配依據(jù)不足

在研發(fā)過程中，必須根據(jù)項目沖銷固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)折舊。其中，多個項目共享的資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)不同項目的工作量或工作時間進行分配。如果研發(fā)經(jīng)理不清楚共享設(shè)備各個項目的分配統(tǒng)計信息，則資產(chǎn)的使用將無法如實準確地反映出來，從而導(dǎo)致研發(fā)成本失真。

3.3 無跡象表明研發(fā)費用受損

企業(yè)要不斷地促進內(nèi)部創(chuàng)新及改革，提高市場競爭力，應(yīng)當(dāng)不斷加大對人力物力的投資。每年都要進行許多研發(fā)項目，因此需要將大量研發(fā)費用資本化為公司財務(wù)賬戶。此外，激烈的市場競爭繼續(xù)增加了開發(fā)相似或相似產(chǎn)品和服務(wù)的公司的數(shù)量，在這種情況下，高科技公司需要評估目前所執(zhí)行的項目是否與其他企業(yè)重合。

4 改善企業(yè)研發(fā)費用財務(wù)處理的措施

4.1 建立和完善研發(fā)費用管理制度

考慮到我國高新技術(shù)企業(yè)缺乏財務(wù)管理制度，企業(yè)將加強與財務(wù)會計和管理相關(guān)的研發(fā)費用體系的建立和完善，使企業(yè)研發(fā)費用的財務(wù)會計具有規(guī)章制度。為了進一步規(guī)范財務(wù)會計業(yè)務(wù)流程和研發(fā)費用的內(nèi)容，并為解決財務(wù)會計和管理問題提供機構(gòu)支持和保證，有證據(jù)可循。同時，企業(yè)將自己的內(nèi)部控制管理體系與研發(fā)項目成本核算工作相結(jié)合，積極發(fā)揮研發(fā)成本核算對內(nèi)部控制的監(jiān)督控制作用，進一步規(guī)范財務(wù)核算和管理[2]。

4.2 基本會計工作規(guī)范化

確保獨立核算研發(fā)費用。在核算過程中，僅需為每個研發(fā)項目建立一個單獨的賬戶，以確保研發(fā)成本核算的真實性和完整性，并提高研發(fā)項目成本的核算水平。在實際工作中，輔助會計通常以分類帳或表格的形式進行，但并不能完全保證結(jié)果。如果其中一個有錯誤，則可能會遇到諸如退還稅款差額、繳納稅款、取消高科技資格等情況。因此，企業(yè)應(yīng)致力于會計工作，加強研發(fā)部門的結(jié)構(gòu)和各個環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理。此外，應(yīng)重點關(guān)注費用的會計項目和類別，并注意研發(fā)費用的會計主題[3]。

4.3 加強研發(fā)項目審批管理

研發(fā)項目在建立之前需要進行廣泛的基礎(chǔ)研究，以確保該項目是科學(xué)合理的。嚴格管理項目批準并充分證明項目的可行性和風(fēng)險尤其重要，因為不確定是否會盈利。此外，邀請專家對項目方案進行評估，不僅可以保證科研成果的創(chuàng)新性和實用性，還可以減少稅收不可控因素，充分享受各種優(yōu)惠政策，有效減輕稅收負擔(dān)。

4.4 編制研發(fā)費用預(yù)算需要會計師的充分參與

在開始新產(chǎn)品或服務(wù)的研發(fā)之前，高科技企業(yè)必須充分展示其研發(fā)項目。對于已經(jīng)開始研究和開發(fā)的項目，有必要根據(jù)估算的成本收取研究和開發(fā)費用，以便研究人員可以清楚地掌握會計核算。會計師在整個過程中都參與了項目的建立，通過明確區(qū)分資本化支出和項目的支出來很好地管理費用，按計劃檢查和監(jiān)督費用的使用并且應(yīng)避免研發(fā)成本檢查。另外，項目研究團隊必須合理地合并所有收集的數(shù)據(jù)，并將其及時提交給管理組織，以便可以合理地使用成本。

4.5 為研發(fā)費用管理建立研發(fā)費用輔助賬戶

為了規(guī)范科研項目的管理，提高科研經(jīng)費的使用效率，有效控制研發(fā)成本，企業(yè)必須實施基于項目的專項管理。特別是對于高科技企業(yè)，除了對費用進行特殊統(tǒng)計核算外，還必須將其包括在財務(wù)會計管理系統(tǒng)中，并建立一個單獨的會計子賬戶，具體措施如下。

批準的科研項目預(yù)算應(yīng)包括在企業(yè)的財務(wù)預(yù)算中，各種科研費用由財務(wù)部門管理和核算，并根據(jù)項目進行專項管理。財政部根據(jù)項目進度表設(shè)立了專項專用資金和分期付款的獨立賬戶，以確?？蒲泄ぷ髻Y金的暢通。研發(fā)支出嚴格按照批準的預(yù)算計劃執(zhí)行和管理，由研發(fā)部門管理，財務(wù)部門監(jiān)督，并建立嚴格的審批流程。財政部審查有關(guān)程序、文件的完整性、數(shù)據(jù)的準確性等，并定期監(jiān)督和檢查科研項目資金的使用和管理，并在發(fā)現(xiàn)問題時立即予以糾正。

【參考文獻】

【1】韓冬青.淺談高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的風(fēng)險和完善[J].財會學(xué)習(xí)，2020（09）：31-33.

【2】童鈺瑤.淺談企業(yè)研發(fā)費用核算管理問題及建議[J].瀘天化科技，2020（01）：41-44.

【3】張揚.研發(fā)投入與企業(yè)績效的研究——來自高新技術(shù)上市公司的數(shù)據(jù)[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2020（05）：77-78.