《政府會(huì)計(jì)制度》在公立醫(yī)院會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用研究

陶藝

摘要：現(xiàn)階段，新會(huì)計(jì)制度的制定和落實(shí)對公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的要求更為規(guī)范和嚴(yán)格，要求公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)具備更高的素養(yǎng)，應(yīng)當(dāng)對新會(huì)計(jì)制度進(jìn)行深入研究和學(xué)習(xí)，使自身的會(huì)計(jì)管理工作契合會(huì)計(jì)制度改革的要求，以更好地適應(yīng)會(huì)計(jì)制度改革?；诖耍疚慕Y(jié)合新會(huì)計(jì)制度的要求以及公立醫(yī)院會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的特點(diǎn)，通過分析新舊會(huì)計(jì)制度的區(qū)別探索實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院新舊會(huì)計(jì)制度銜接的路徑，并探討新會(huì)計(jì)制度如何在公立醫(yī)院會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中發(fā)揮更大的作用。

關(guān)鍵詞：《政府會(huì)計(jì)制度》;公立醫(yī)院;會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

引言

近年來，我國政府為了更好地適應(yīng)新時(shí)期經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需求，不斷加快了會(huì)計(jì)制度的改革。公立醫(yī)院為了適應(yīng)政府改革發(fā)展要求，于2019年1月1日開始在會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)中全面執(zhí)行最新的會(huì)計(jì)制度。公立醫(yī)院是政府設(shè)立的事業(yè)單位，具備顯著的公益屬性。同時(shí)與其他類型的事業(yè)單位相比，公立醫(yī)院的特點(diǎn)是比較明顯的。首先，相較于其他事業(yè)單位，市場因素對于公立醫(yī)院的影響程度更大。大部分事業(yè)單位都是通過財(cái)政撥款來進(jìn)行運(yùn)營的。但是公立醫(yī)院主要是通過為病患提供醫(yī)療服務(wù)來獲取運(yùn)營資金，財(cái)政撥款所占比重較小。其次，公立醫(yī)院對于市場化管理和成本控制的重視程度遠(yuǎn)高于普通事業(yè)單位。由于公立醫(yī)院運(yùn)營資金主要來自自身醫(yī)療服務(wù)收入，因此，公立醫(yī)院對財(cái)務(wù)管理的重視程度更高，財(cái)務(wù)要求也更為嚴(yán)格。最后，相比于普通的事業(yè)單位，我國公立醫(yī)院資產(chǎn)規(guī)模普遍處于較高的水平，其會(huì)計(jì)核算和處理的業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，賬務(wù)處理難度較高，對財(cái)務(wù)人員的專業(yè)要求更為嚴(yán)格。

一、新會(huì)計(jì)制度改革對公立醫(yī)院會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的影響

近十年來，公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)工作共有兩次比較大的變革，一次是在2011年醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革開始推行，另一次是新會(huì)計(jì)制度在2019年開始實(shí)施。和醫(yī)院會(huì)計(jì)制度相比較，會(huì)計(jì)核算模式采用的混合值，《政府會(huì)計(jì)制度》采用的平行記賬方式。在傳統(tǒng)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，權(quán)責(zé)發(fā)生制是公立醫(yī)院資產(chǎn)折舊以及應(yīng)收賬款壞賬計(jì)提所運(yùn)用的主要方式。收付實(shí)現(xiàn)制是確認(rèn)收入和費(fèi)用所采用的。而在新會(huì)計(jì)制度下，預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理彼此獨(dú)立而又相互依存，權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種模式并存，同時(shí)會(huì)計(jì)制度又細(xì)致界定了這兩種模式的職能范圍，一定程度上使得醫(yī)院的財(cái)務(wù)信息分割成兩個(gè)體系，將醫(yī)院財(cái)務(wù)信息全面反映出來。新會(huì)計(jì)制度對公立醫(yī)院會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的影響是多方面的，主要體現(xiàn)在：

一是會(huì)計(jì)核算發(fā)生了變化。會(huì)計(jì)核算方式的變化是本次《政府會(huì)計(jì)制度》改革的重點(diǎn)。新會(huì)計(jì)制度要求公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算不僅需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)參與，同時(shí)還需要預(yù)算會(huì)計(jì)的配合，在這種情況下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)共同協(xié)作以滿足會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的要求。這其中，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主，其需要整合財(cái)務(wù)資源并對其進(jìn)行總結(jié)、核算及預(yù)測。由于公立醫(yī)院自身所需的資金量較大，舊會(huì)計(jì)制度中存在的問題使得公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理體系一直不夠完善。新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施將公立醫(yī)院收入中的兩個(gè)主要部分——財(cái)政撥款收入和事業(yè)收入，同時(shí)進(jìn)行管理。一定程度上使得公立醫(yī)院結(jié)合自身的狀況和發(fā)展需求對會(huì)計(jì)工作進(jìn)行調(diào)整，以保證公立醫(yī)院運(yùn)行的穩(wěn)定。另外，公立醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的改革對于醫(yī)院的會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求，尤其是在新時(shí)期下對于數(shù)據(jù)整合、分析、處理能力以及新技術(shù)手段的應(yīng)用提出了更高的要求。

其次是會(huì)計(jì)管理內(nèi)容的變化。新會(huì)計(jì)制度的變革一方面要求公立醫(yī)院需要管理日常資產(chǎn)和收入，更要求會(huì)計(jì)工作人員做好預(yù)算管理工作。新會(huì)計(jì)制度對之前公立醫(yī)院收入、支出等科目類別進(jìn)行了概括和細(xì)分，例如，新會(huì)計(jì)制度下公立醫(yī)院之前的“應(yīng)收醫(yī)療款”“應(yīng)收住院款”統(tǒng)一合并成“應(yīng)收賬款”。因此，新會(huì)計(jì)制度的改革要求公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)人員能夠?qū)C合細(xì)分類別作出整理和預(yù)算，保障醫(yī)院會(huì)計(jì)工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。另一方面，新會(huì)計(jì)制度對公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)報(bào)告信息進(jìn)行了要求。舊的會(huì)計(jì)制度下公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)告是由會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)情況說明組成的。而新會(huì)計(jì)制度下公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)告除了包含以上內(nèi)容，也應(yīng)當(dāng)將決算報(bào)告納入其中，如此才能夠使得信息可以通過決算報(bào)告進(jìn)行反映。

二、新舊會(huì)計(jì)制度的差異對公立醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

第一，按照舊會(huì)計(jì)制度規(guī)定，財(cái)政撥款購入的固定資產(chǎn)需要在固定資產(chǎn)、財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出或者財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收入等會(huì)計(jì)科目的借方進(jìn)行核算和處理。但根據(jù)新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，財(cái)政撥款購入的固定資產(chǎn)必須在固定資產(chǎn)和財(cái)政補(bǔ)助收入兩個(gè)科目下進(jìn)行借貸處理。

第二，在舊會(huì)計(jì)制度下公立醫(yī)院的凈資產(chǎn)待沖基金能夠?qū)⒐潭ㄙY產(chǎn)凈值體現(xiàn)出來。但在新會(huì)計(jì)制度規(guī)定中，公立醫(yī)院的凈資產(chǎn)盈余體現(xiàn)了其本期購入的固定資產(chǎn)凈值，而通過財(cái)政撥款采購的固定資產(chǎn)的凈值由累計(jì)盈余科目反映。

第三，舊會(huì)計(jì)制度下規(guī)定財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收入和補(bǔ)助支出之間是相等的，公立醫(yī)院中固定資產(chǎn)的折舊并沒有從財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助科目中體現(xiàn)出來。而在新會(huì)計(jì)制度下，財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收入直接反映出固定資產(chǎn)的原值，而財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出不會(huì)在當(dāng)期收入費(fèi)用表中結(jié)算。

第四，在舊會(huì)計(jì)制度下公立醫(yī)院在提取固定資產(chǎn)折舊時(shí)，在借方和貸方應(yīng)分別記代沖基金、累計(jì)折舊。而在新會(huì)計(jì)制度下公立醫(yī)院在提取固定資產(chǎn)折舊時(shí)，在借方和貸方應(yīng)分別記業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用和固定資產(chǎn)累計(jì)折舊。

第五，在新會(huì)計(jì)制度實(shí)施的過程中，公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度不需要針對原會(huì)計(jì)制度中的非流動(dòng)資產(chǎn)科目進(jìn)行核算和處理。當(dāng)公立醫(yī)院進(jìn)行轉(zhuǎn)賬操作時(shí)，會(huì)計(jì)人員只需將原會(huì)計(jì)賬目中非流動(dòng)資產(chǎn)部分計(jì)入累計(jì)盈余中。此時(shí)，公立醫(yī)院必須將原會(huì)計(jì)賬目中的固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入代沖基金科目內(nèi)。在新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換的過程中也可將該項(xiàng)目轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余科目。

第六，舊會(huì)計(jì)制度下，公立醫(yī)院在進(jìn)行期末會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)的過程中，財(cái)政補(bǔ)貼收入和財(cái)政補(bǔ)貼支出科目在結(jié)轉(zhuǎn)之后科目下無余額。但在新會(huì)計(jì)制度下，公立醫(yī)院的財(cái)政項(xiàng)目收入以及業(yè)余活動(dòng)費(fèi)用等科目都需要計(jì)入本期盈余。

第七，舊會(huì)計(jì)制度下，公立醫(yī)院虛提的固定資產(chǎn)折舊無法有效的呈現(xiàn)自身的當(dāng)期費(fèi)用。而在新會(huì)計(jì)制度下，固定資產(chǎn)折舊轉(zhuǎn)變成為實(shí)體，此時(shí)，公立醫(yī)院的當(dāng)期費(fèi)用能夠更為有效的呈現(xiàn)出來。