論傳統(tǒng)財務報告分析方法的改進和創(chuàng)新

劉麗

摘要：文章圍繞傳統(tǒng)財務報告分析方法展開闡述，先簡要介紹了財務報告分析的基本原則及常見的幾種傳統(tǒng)財務報告分析方法，在分析傳統(tǒng)財務報告分析方法局限性的基礎上，提出了幾點改進對策，希望對日后的企業(yè)財務報告分析工作提供參與。

關鍵詞：財務報告分析;改進;基本原則 ;局限性

財務報告是反映企業(yè)財務狀況的重要載體，收集財務報告相關數(shù)據(jù)并對財務報告進行系統(tǒng)地分析，不僅有利于財務信息使用者更好地了解、掌握企業(yè)經(jīng)營成果及財務狀況，同時也有利于企業(yè)管理者發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展過程中存在的一系列經(jīng)營管理問題。如今，企業(yè)經(jīng)營活動日益復雜，財務報告分析在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的重要性日益凸顯。隨著市場經(jīng)濟環(huán)境的日新月異，傳統(tǒng)財務報告分析方法顯現(xiàn)出局限性，從一定程度上阻礙了企業(yè)管理水平的提升，從而制約了企業(yè)的發(fā)展。那么，新形勢下如何對傳統(tǒng)財務報告分析方法進行改進與創(chuàng)新，使其能適應信息時代的快節(jié)奏變化，是現(xiàn)階段各企業(yè)財務管理中必須重視的一項工作。下面筆者就財務報告分析方法展開了詳細闡述。

一、財務報告分析相關概述及其基本原則

財務報告分析是企業(yè)財務管理的重要內(nèi)容，實質(zhì)是對企業(yè)財務信息的進一步深度加工。具體而言，指的是報表分析人員以企業(yè)財務報告資料為依據(jù)，對企業(yè)財務狀況及經(jīng)營成果等進行針對性探究、判斷、調(diào)整的一種管理活動，其用意在于為企業(yè)提供更直觀、更準確、更有效的財務信息，以便于管理者進行科學決策。為了進一步提高財務報告分析的質(zhì)量，分析人員在財務報告分析過程中必須遵循以下原則。

（一）科學性原則

科學性是企業(yè)進行財務報告分析應當遵循的基本原則，只有保證分析方法科學性，才能對企業(yè)的財務及經(jīng)營情況作出科學判斷與分析。

（二）客觀性原則

客觀性是指財務報告分析應當能夠客觀真實的反映企業(yè)的經(jīng)營情況及財務狀況，不能僅憑經(jīng)驗、主觀臆斷來對財務報告進行分析。

（三）有用性原則

有用性原則主要針對的是分析使用者而言，財務報告分析要針對不同的使用對象過濾掉其無需關注的內(nèi)容，提煉出對于信息需求者有用的信息，體現(xiàn)其使用價值。

二、傳統(tǒng)財務報告分析方法及其局限性

（一）傳統(tǒng)財務報告分析方法概述

傳統(tǒng)財務報告分析工作主要圍繞資產(chǎn)負債表及損益表兩個表格展開，常用的分析方法有：趨勢分析法、比率分析法、比較分析法、因素分析法。其中趨勢分析法是指將企業(yè)近幾個時期或近幾年的財務報表數(shù)據(jù)進行對比，以觀察公司業(yè)績及財務狀況的變化趨勢及變動情況;比率分析法是指通過對比企業(yè)同一時期財務報表的相關項目數(shù)據(jù)來獲取各種財務比率，然后通過這些財務比率對企業(yè)的經(jīng)營活動進行科學分析與評價;比較分析法，是指通過對比企業(yè)近兩年的財務報表數(shù)據(jù)的差異來發(fā)現(xiàn)經(jīng)營發(fā)展問題、了解企業(yè)經(jīng)營情況的一種分析方法;因素分析法是指將某個財務指標分解成多個影響因素，從每個因素分別入手進行分析的一種方法，通過分析便能得出每個因素對財務指標的影響程度。

（二）傳統(tǒng)財務報告分析方法的局限性

1. 注重技術指標分析，脫離企業(yè)外部環(huán)境

在目前財務報告分析方法指引下，財務報告更注重運用一些固化的財務指標進行技術分析，而這些財務指標往往與公司所處的經(jīng)濟環(huán)境及行業(yè)狀況相脫節(jié)，造成分析結果缺乏科學性。企業(yè)經(jīng)營管理所面臨的外部環(huán)境通常包括宏觀經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)發(fā)展狀況、國家政策、競爭對手情況等諸多方面，過多的將視角集中在財務指標分析上，就會忽視外部環(huán)境對企業(yè)經(jīng)營的作用效果，其分析結果是不可靠的，從而使財務報告分析失去意義。

2. 注重量化指標分析，忽視非量化指標的分析

企業(yè)在運用現(xiàn)有財務報告分析方法進行分析時，通常只對一些量化的指標進行剖析，卻忽視了一些難以量化的指標，如人力資源、技術創(chuàng)新、品牌因素等，而這些對企業(yè)來說都是不可估量的資產(chǎn)，只是由于會計計量的局限性，導致無法用數(shù)據(jù)準確表達，正是由于缺乏對這些因素的分析，從而造成財務報告分析無法全面真實反應企業(yè)的情況。

3. 注重歷史數(shù)據(jù)分析，缺乏前瞻性預測分析

公司財務報表是信息使用者獲取企業(yè)經(jīng)營情況的重要數(shù)據(jù)來源，但它只是一種歷史性資料，呈現(xiàn)的只是企業(yè)在過去的一段時間的財務狀況，經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量，具有一定的滯后性。在當今飛速發(fā)展的經(jīng)濟時代，僅掌握歷史數(shù)據(jù)分析是不夠的，更加倍受關注的信息往往是基于歷史數(shù)據(jù)而做出的對企業(yè)未來發(fā)展的判斷。與歷史數(shù)據(jù)分析相比，未來的經(jīng)營活動的預測分析顯得更有價值。

4. 注重財務數(shù)據(jù)分析，未體現(xiàn)戰(zhàn)略性分析

公司財務報告分析為信息使用者提供大量第一手資料，但這些分析的基礎數(shù)據(jù)只是一種歷史性靜態(tài)數(shù)據(jù)，如果投資者以這種歷史性數(shù)據(jù)為基礎做出的財務分析作為投資依據(jù)，則會大大喪失決策有用性。某個財務指標的異常變動可能與宏觀環(huán)境、經(jīng)營管理關系不大，而恰恰是公司戰(zhàn)略發(fā)展所處階段的體現(xiàn)，由此，脫離公司戰(zhàn)略分析而進行的財務數(shù)據(jù)分析，可能會使分析結果與公司實際情況大相徑庭。

三、傳統(tǒng)財務報告分析方法的改進和創(chuàng)新

（一）財務報告分析與經(jīng)營環(huán)境分析相結合

企業(yè)經(jīng)營所處的外部環(huán)境分為宏觀環(huán)境和行業(yè)環(huán)境，宏觀環(huán)境主要包括社會、經(jīng)濟環(huán)境等，行業(yè)環(huán)境主要包含競爭程度、市場形勢、供需狀況等。眾所周知，企業(yè)外界經(jīng)營環(huán)境是復雜多變、難以確定的，若想清晰的了解財務報告數(shù)據(jù)所隱含的真正意義，就必須立足于企業(yè)現(xiàn)實情況，從宏觀環(huán)境、行業(yè)狀況、實際經(jīng)營情況等多方面進行分析。

（二）財務報告分析增加預測分析

財務報告所體現(xiàn)出來的是過去項目的數(shù)據(jù)，反映的是企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后的信息，屬于靜態(tài)數(shù)據(jù)。預測分析則是為企業(yè)以后的發(fā)展規(guī)劃提供各種信息，并對企業(yè)未來總體變化趨勢、性質(zhì)提供關鍵信息，是一種動態(tài)分析。財務報告分析人員在分析報表中的財務信息之后，通過對企業(yè)過去的經(jīng)營情況的掌握，對未來的經(jīng)營情況進行有效預測，將動態(tài)分析與靜態(tài)分析巧妙結合，可以大大提高信息的有效性。因此，預測分析是財務報告分析不可缺少的組成部分。

（三）財務報告分析重視非財務信息分析

在會計法律法規(guī)之外，存在一些非財務信息，如技術創(chuàng)新、人力資源管理、產(chǎn)品銷售渠道等，這些非財務信息的規(guī)范性遠不及財務信息。在實際的財務報告分析過程中，應當考慮對重要的非財務信息進行分析，這樣有利于信息使用者全面評價及預測公司未來的發(fā)展趨勢。

通過將財務指標與非財務指標相結合的分析方式，能夠更好地發(fā)揮人的經(jīng)驗與量的嚴密計算的作用，使得分析結果能夠客觀全面地將企業(yè)的經(jīng)營情況及財務狀況真實反映出來，為企業(yè)經(jīng)營決策者及信息使用者提供有價值的財務信息。

四、結語

綜上所述，財務報告分析實質(zhì)是對企業(yè)財務信息的進一步深度加工，有效的財務報告分析方法可很大程度上提高企業(yè)的財務管理水平，從而為企業(yè)進行重要決策提供科學依據(jù)。雖然，傳統(tǒng)財務報告分析方法具備一定的科學性，但隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)財務報告分析方法的弊端日益凸顯，使企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展受到了一定的制約。因此，新形勢下企業(yè)要立足于當前的發(fā)展實情，在始終堅持財務報告分析基本原則的基礎上，不斷對當前的財務報告分析方法進行改進與創(chuàng)新，使之適應時代發(fā)展需要，促進企業(yè)的長足發(fā)展。

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【作者單位：金隅冀東水泥（唐山）有限責任公司】