《政府會計制度》下公立醫(yī)院全面預(yù)算管理的實施分析

吾熱也提·依米提

摘要：當(dāng)前時期，我國政府的會計制度正在開展創(chuàng)新改革，預(yù)算系統(tǒng)的構(gòu)建、編制與執(zhí)行等，對于公立醫(yī)院的預(yù)算管理工作會產(chǎn)生直接影響?；诖?，一定要把《政府會計制度》與預(yù)算管理工作融合起來，構(gòu)建起《政府會計制度》引領(lǐng)之下的公立醫(yī)院的全面預(yù)算管理工作。

關(guān)鍵詞：《政府會計制度》;公立醫(yī)院;全面預(yù)算;管理;實施

引言

《政府會計制度》的全面施行，對行政單位的全面預(yù)算管理工作進(jìn)行制度層面上的約束與規(guī)范，為公立醫(yī)院的全面預(yù)算管理工作開展提供了依據(jù)，但是其中依然有很多問題存在，需要進(jìn)行及時有效的解決。

一、《政府會計制度》和公立醫(yī)院全面預(yù)算管理間存在的關(guān)系

政府會計相關(guān)制度奠定了預(yù)算績效管理中提升會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)，也將政府財務(wù)的收支情況、信托責(zé)任的履行情況等彰顯出來，其對于預(yù)算執(zhí)行情況的有效監(jiān)控來講是非常有利的，同時保證了預(yù)算工作的落實執(zhí)行，也確保績效管理工作的規(guī)范化開展，對于預(yù)算績效管理工作的全面創(chuàng)新來講是非常有利的，也是極為關(guān)鍵和必要的。

（一）基于會計核算模式的重構(gòu)開展預(yù)算績效管理工作

《政府會計制度》是新興的會計核算模式，不僅能夠使預(yù)算會計與財會之間有適度分離，同時更能夠讓其實現(xiàn)有效銜接。適度分離是雙功能的表現(xiàn)，財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分析和銜接。

1.雙功能

財會核算目標(biāo)基于負(fù)債和資產(chǎn)來實現(xiàn)，預(yù)算會計的目標(biāo)基于預(yù)算收入、支出與結(jié)余而達(dá)成。對醫(yī)院會計的主體行為進(jìn)行有效規(guī)范，能夠?qū)⑨t(yī)院運(yùn)營費(fèi)用與履職成本反映出來，奠定預(yù)算績效管理落實執(zhí)行的優(yōu)質(zhì)信息基礎(chǔ)。

2.雙重性

財會制度包含權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計一般應(yīng)用的制度屬于收付實現(xiàn)制。

3.雙報告

財務(wù)報告在財會基礎(chǔ)之上生成，決算報告基于預(yù)算會計形成。

二者的相互銜接基于平行記賬而實現(xiàn)，其屬于部門預(yù)算管理中的先進(jìn)收支業(yè)務(wù)，開展財會核算、會計核算。針對其他有關(guān)的業(yè)務(wù)工作來講是進(jìn)行財會核算工作的。

預(yù)算會計報表與財務(wù)報表間有一定關(guān)聯(lián)，其展示財會和預(yù)算會計間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)。財會和預(yù)算會計間關(guān)聯(lián)，能夠展示財務(wù)會計和預(yù)算會計之間的關(guān)聯(lián)。財務(wù)會計和預(yù)算會計之間的分離與銜接，會影響預(yù)算績效管理機(jī)制全方位、全面覆蓋的不斷發(fā)展。

（二）基于財會功能的強(qiáng)化彰顯單位的成本費(fèi)用

新修訂的制度內(nèi)容中融合了權(quán)責(zé)發(fā)生制的內(nèi)容，更為注重提升財會功能的落實成效，財會核算的費(fèi)用與收入都增加了，原則層面上要依據(jù)歸屬權(quán)責(zé)發(fā)生制對核算流程進(jìn)行實現(xiàn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠為醫(yī)院提供更為精準(zhǔn)、真實的財會信息，對財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行及時揭示，對其開展成本飛鷹的核算以及績效管理工作。新制度核算中包含應(yīng)收、應(yīng)付款項等內(nèi)容，同時醫(yī)院的會計制度還要基于權(quán)益法對長期股權(quán)的投資進(jìn)行核算，對待沖基金項目進(jìn)行取消，使用折舊、攤銷等方式把保障性住房以及固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等計入醫(yī)療業(yè)務(wù)工作成本、管理使用當(dāng)中。政府會計相關(guān)制度的落實執(zhí)行，對于權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府財會報告能夠進(jìn)行合理編制，對單位財務(wù)狀況、運(yùn)行成本等進(jìn)行精準(zhǔn)反映與評價，對其經(jīng)濟(jì)性、成效性績效管理標(biāo)準(zhǔn)達(dá)成情況進(jìn)行精準(zhǔn)判斷。

二、現(xiàn)代公立醫(yī)院開展全面預(yù)算管理工作時面對的問題

（一）預(yù)算管理和醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)的關(guān)聯(lián)不緊密

在醫(yī)院開展預(yù)算管理工作的時候，如果未同醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行有效協(xié)同，沒有編制醫(yī)院戰(zhàn)略相關(guān)的目標(biāo)進(jìn)行指導(dǎo)，所有職能部門、科室等對醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)沒有全面認(rèn)知，未意識到全面預(yù)算管理工作的關(guān)鍵性，對于醫(yī)院的長期發(fā)展、工作方案、預(yù)算管理等未進(jìn)行深入融合，欠缺應(yīng)有的行動方案提供支持，醫(yī)院未來的發(fā)展目標(biāo)是難以實現(xiàn)的。

（二）預(yù)算編制中的涉及項目、范圍不夠明確

當(dāng)前雖然公立醫(yī)院已經(jīng)構(gòu)建了編制預(yù)算的工作流程，科室欠缺系統(tǒng)而全面的預(yù)算管理工作方案，通常來講，預(yù)算是財務(wù)部門開展管理工作的工具，其他部門的參與度非常有限，各個部門之間存在信息共享不暢的情況。從整體上來講，所有部門、科室在編制內(nèi)部預(yù)算時所使用的方式是不同的，欠缺應(yīng)有的系統(tǒng)性與條理性，編制出來的財務(wù)、業(yè)務(wù)預(yù)算內(nèi)容存在出入，致使預(yù)算目標(biāo)欠缺應(yīng)用的合理性與精準(zhǔn)性。

（三）預(yù)算方案未獲得有效管控與嚴(yán)格執(zhí)行

全面預(yù)算相關(guān)內(nèi)容編制完成之后要怎樣進(jìn)行落實，怎樣在醫(yī)院的運(yùn)營管理工作中達(dá)成年度預(yù)算的工作目標(biāo)，是公立醫(yī)院開展全面預(yù)算管理工作的關(guān)鍵所在。因為公立醫(yī)院在預(yù)算方案的落實執(zhí)行過程中欠缺制度約束，預(yù)算超支和不執(zhí)行的情況比較多，預(yù)算內(nèi)容的編制與執(zhí)行存在差異，并未將全面預(yù)算管理工作的管控作用充分發(fā)揮出來。

（四）管理工作和績效考評的融合有待完善

因為預(yù)算考核工作體系還不夠完善，公立醫(yī)院的績效考核制度并未同預(yù)算管理工作實現(xiàn)有機(jī)融合，臨床科室的績效考核并未同預(yù)算結(jié)果進(jìn)行有機(jī)融合，導(dǎo)致原管理工作的開展和醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)之間存在差異。

（五）預(yù)算管理工作的落實執(zhí)行不到位

公立醫(yī)院在開展全面預(yù)算管理工作的時候，在所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來計量中只有財務(wù)會計的記錄，在年末無法獨立進(jìn)行預(yù)算報告，難以將醫(yī)院預(yù)算的管理落實情況全面、精準(zhǔn)地反映出來，其中包含預(yù)算收支不實、預(yù)算規(guī)范不到位等問題，這對于公立醫(yī)院的預(yù)算管理工作來講非常不利，會導(dǎo)致所有職能部門、科室等出現(xiàn)失衡的情況，影響預(yù)算方案的客觀性與科學(xué)性，更會影響醫(yī)院的全面預(yù)算管理工作。

三、公立醫(yī)院基于政府的會計制度實施全面預(yù)算管理工作的有效措施

（一）基于醫(yī)院未來發(fā)展目標(biāo)構(gòu)建全面預(yù)算管理工作機(jī)制

公立醫(yī)院的預(yù)算通常都是基于財務(wù)彰顯出來的，所以，醫(yī)院的全面預(yù)算管理工作一定要基于戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行，對未來年度的運(yùn)營目標(biāo)進(jìn)行有效預(yù)估，比如積極進(jìn)行新項目、技術(shù)等的培訓(xùn)計劃，創(chuàng)設(shè)相應(yīng)的學(xué)科，制定明確的人才培養(yǎng)目標(biāo)，積極引進(jìn)現(xiàn)代化的機(jī)械設(shè)備等，基于此進(jìn)行全面預(yù)算編制。所有科室以及職能部門都要基于醫(yī)院的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行工作重點、績效目標(biāo)等的明確，制定合理的發(fā)展方案，對必要的資源投入情況進(jìn)行評估，基于此對人力、物理、財力資源進(jìn)行合理預(yù)算。

（二）對預(yù)算內(nèi)容中的項目和編制流程進(jìn)行有效規(guī)范

公立醫(yī)院的財務(wù)部門一定要明確預(yù)算管理工作綱要，這樣才能夠?qū)λ蓄A(yù)算部門所編制的預(yù)算內(nèi)容進(jìn)行指導(dǎo)與規(guī)范。其中包含預(yù)算所有環(huán)節(jié)中的操作重點，也有未來年度的發(fā)展思想和編制的預(yù)算內(nèi)容，編制過程中的職責(zé)說明、原則、指標(biāo)等，對全面預(yù)算相關(guān)的表格進(jìn)行詳細(xì)填報。財務(wù)部門和所以職能部門、科室中的工作者，設(shè)計并優(yōu)化表格相關(guān)內(nèi)容以及預(yù)算表格，對表格的實用性進(jìn)行測試，培訓(xùn)相關(guān)工作者對表格的應(yīng)用能力，保證預(yù)算報個相關(guān)內(nèi)容是切實可行的。預(yù)算內(nèi)容獲得批復(fù)之后，要逐一進(jìn)行細(xì)化分解，下達(dá)到相應(yīng)的職能部門、科室中進(jìn)行落實，簽訂預(yù)算目標(biāo)達(dá)成責(zé)任書，遵照收入預(yù)算制定目標(biāo)，使用切實有效的舉措，遵照國家價格、收費(fèi)管理相關(guān)政策對收入進(jìn)行合理配置。

（三）對預(yù)算方案進(jìn)行嚴(yán)格落實與管控

如果只是編制了預(yù)算內(nèi)容卻不落實執(zhí)行，預(yù)算管理工作職能是空談。醫(yī)院執(zhí)行力實際上就是要在規(guī)定時間內(nèi)達(dá)成戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，科室、職能部門遵照年度發(fā)展方案去達(dá)成目標(biāo)。預(yù)算管控對象就是預(yù)算方案的落實執(zhí)行，預(yù)算方案的落實中會牽扯很多環(huán)節(jié)、部門、工作者等，因此一定要強(qiáng)化提升預(yù)算方案的執(zhí)行力，財務(wù)部門要同各個部門保持有效溝通，使所有職工都能明確執(zhí)行落實的方向。在全面預(yù)算管理工作中，對預(yù)算以外的部分要進(jìn)行嚴(yán)格有效的財務(wù)管控，對預(yù)算以內(nèi)的部分要進(jìn)行部門、科室和財務(wù)審核的有機(jī)融合?；谀甓阮A(yù)算方案的落實執(zhí)行，對具體的項目預(yù)算進(jìn)行總量管控審核，總額不可以超出預(yù)算，嚴(yán)格管控設(shè)備、藥品以及耗材等的預(yù)算。針對既有預(yù)算的完成情況進(jìn)行細(xì)化分析，把預(yù)算落實中出現(xiàn)的問題提出來進(jìn)行分析探究，對其中存在的偏差要及時進(jìn)行調(diào)整與糾正，保證全面預(yù)算管理工作的質(zhì)量與成效。

（四）制定預(yù)算管理工作相關(guān)的考核機(jī)制

醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)并未實現(xiàn)，就要對預(yù)算方案的落實執(zhí)行情況進(jìn)行考核，所以，預(yù)算管理工作的全面落實過程中需要用相應(yīng)的舉措進(jìn)行引導(dǎo)、管控。設(shè)計完整、全面的預(yù)算管理測評方案，對全面預(yù)算管理工作的所有重要環(huán)節(jié)進(jìn)行指標(biāo)考核，包括工作量完成、費(fèi)用支出管控、預(yù)算項目配置完整性以及調(diào)整次數(shù)等，讓醫(yī)院的各項發(fā)展指標(biāo)能夠得以全面達(dá)成。

（五）促進(jìn)財務(wù)管理和預(yù)算管理工作的有機(jī)融合

公立醫(yī)院在開展全面預(yù)算管理工作的時候，一定要綜合新會計制度中的相關(guān)要求，構(gòu)建完善合理的全面預(yù)算管理工作機(jī)制。在公立醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃中，對預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行明確，基于新會計制度中主體預(yù)算年度收支情況進(jìn)行資源平衡，實現(xiàn)資源、效益的有效保證。在編制預(yù)算和項目內(nèi)容的時候，新會計制度基于預(yù)算、財務(wù)會計的相關(guān)要素，對所有收支、業(yè)務(wù)成本相關(guān)的預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行全面而清晰的編制，在強(qiáng)化提升預(yù)算目標(biāo)的基礎(chǔ)之上，更能夠規(guī)避新會計制度之下出現(xiàn)預(yù)算收支虛報的問題，這給醫(yī)院的決策工作奠定了基礎(chǔ)，并且為未來年度的預(yù)算、項目等內(nèi)容編制提供借鑒。在預(yù)算方案的落實執(zhí)行、管控工作中，新會計制度下的核算機(jī)制具備財務(wù)、預(yù)算會計的作用，能夠?qū)⑨t(yī)院的財務(wù)、預(yù)算執(zhí)行情況清晰地展示出來，給預(yù)算方案的落實執(zhí)行、管控、分析等奠定信息基礎(chǔ)。在預(yù)算考核時期，新會計制度基于預(yù)算會計的核算出具決算報告，基于財務(wù)會計出具財務(wù)報告，其中財務(wù)報告與決算報告是相互彌補(bǔ)的，能夠?qū)⑨t(yī)院年度預(yù)算方案的落實情況反映出來。

結(jié)語

綜上所述，政府會計準(zhǔn)則影響了預(yù)算會計的核算體系，也衍生出多種財會信息，把財務(wù)信息和預(yù)算信息進(jìn)行有機(jī)融合，引導(dǎo)醫(yī)院在全面預(yù)算管理工作方面的發(fā)展，讓財務(wù)工作更為透明，充分發(fā)揮出存量在增量中的重要作用，對醫(yī)院資源進(jìn)行合理、科學(xué)的配置，全面強(qiáng)化全面預(yù)算管理工作的水平與質(zhì)量。

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