風(fēng)險管理視角下內(nèi)部控制體系構(gòu)建探討

汪雅芬 顧全根 李靈瑤

摘 要：隨著經(jīng)濟的發(fā)展和競爭的加劇，企業(yè)越來越離不開內(nèi)部控制體系。而內(nèi)部控制體系必須從風(fēng)險管理視角進行構(gòu)建，才能保證其有效性。本文闡述了風(fēng)險管理、內(nèi)部控制體系的含義，分析了風(fēng)險管理視角下內(nèi)部控制體系中存在的問題，提出了相應(yīng)的構(gòu)建策略。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險管理：內(nèi)部控制體系;監(jiān)督機制

現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展離不開內(nèi)部控制體系，而內(nèi)部控制體系應(yīng)從風(fēng)險管理的視角來進行構(gòu)建。本文擬分析風(fēng)險管理視角下內(nèi)部控制體系中存在的問題，并提出相應(yīng)的構(gòu)建策略。

1 風(fēng)險管理與內(nèi)部控制體系

1.1 風(fēng)險管理

風(fēng)險管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容，企業(yè)要想在復(fù)雜的市場環(huán)境中立于不敗之地，就應(yīng)該做好風(fēng)險控制，最大限度地降低風(fēng)險。在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中，財務(wù)風(fēng)險管理極為重要，它關(guān)系到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，要深入研究影響財務(wù)風(fēng)險的各種要素，包括經(jīng)濟、市場、環(huán)境、政策、金融等，及時制定有利于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制措施，進而規(guī)避各種財務(wù)風(fēng)險。

1.2 內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制是企業(yè)為提高管理效率，有效使用資源，達到既定目標，而在內(nèi)部實施的各種控制程序和方法。而內(nèi)部控制體系則是企業(yè)各內(nèi)部控制組成的對各類風(fēng)險進行防范和有效監(jiān)督的控制體系。完善的內(nèi)部控制體系可以使企業(yè)的各項事務(wù)分工明確，日常管理更加便利，各項工作進行更加協(xié)調(diào)，并確保企業(yè)的資產(chǎn)、資源的科學(xué)配置，有效防范企業(yè)存在的各種風(fēng)險。

2 風(fēng)險管理視角下內(nèi)部控制體系中存在的問題

從風(fēng)險管理的視角分析，企業(yè)內(nèi)部控制體系中存在的問題，主要是企業(yè)內(nèi)部對內(nèi)部控制的重視不夠，企業(yè)實施內(nèi)部控制的環(huán)境還不太適應(yīng)，以及內(nèi)部控制體系構(gòu)建得不科學(xué)、不完善、不健全等問題。

2.1 重視程度不夠，風(fēng)險意識薄弱

企業(yè)內(nèi)部控制體系對風(fēng)險管理的重視程度普遍較低，存在企業(yè)管理者粗放式經(jīng)營的狀態(tài)。企業(yè)都對內(nèi)部控制的建立表現(xiàn)出極大的關(guān)注，而在內(nèi)部控制體系的構(gòu)建中對風(fēng)險管理的重視度上存在嚴重不足。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)往往著眼于當(dāng)前利益，面對風(fēng)險管理環(huán)節(jié)，往往從成本經(jīng)濟效益出發(fā)，忽視內(nèi)部控制風(fēng)險管理的設(shè)計，使內(nèi)部控制體系的作用發(fā)揮受到嚴重的影響。部分企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制甚至具有一種抗拒的心理，影響整個內(nèi)部控制管理工作順利開展。由于企業(yè)管理層風(fēng)險意識薄弱，在實施中會導(dǎo)致對風(fēng)險的判別和應(yīng)對能力也相對較低，無法作出有效的處理。對于內(nèi)部控制體系的風(fēng)險管理措施也難以有效地貫徹落實。

2.2 內(nèi)控環(huán)境較差，實施效果不佳

內(nèi)部控制的環(huán)境直接影響內(nèi)部控制的實施效果，只有在良好的環(huán)境中內(nèi)部控制才能很好地發(fā)揮作用。目前很大一部分企業(yè)的內(nèi)控實施環(huán)境還不夠理想，風(fēng)險管理模式還不夠完善，員工的職責(zé)分工還不夠明確，內(nèi)控文化建設(shè)還不夠全面，對內(nèi)部控制實施效果都有不利的影響。加上外部經(jīng)營環(huán)境也越來越復(fù)雜，市場競爭也越來越激烈，企業(yè)面臨的各種不可預(yù)知的風(fēng)險也越來越多。在這樣的內(nèi)部控制環(huán)境下，企業(yè)必須從長遠的角度構(gòu)建有效的內(nèi)部控制體系風(fēng)險管理措施，才能適應(yīng)企業(yè)生存和發(fā)展的需要。

2.3 內(nèi)控結(jié)構(gòu)不科學(xué)，實施適應(yīng)性不夠

在內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在著結(jié)構(gòu)設(shè)計不科學(xué)的問題。企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)初期大多還是由財務(wù)部門牽頭進行，由于缺乏與各部門之間必要的溝通和協(xié)作，財務(wù)人員往往對企業(yè)的經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)往來、操作流程等掌握不夠全面，對內(nèi)部控制體系的結(jié)構(gòu)設(shè)計及其具體運行無法提出實質(zhì)性建議，甚至還出現(xiàn)違背內(nèi)部控制原則的情形，如授權(quán)審批權(quán)限、不相容職務(wù)、重大財產(chǎn)控制等存在缺陷，容易出現(xiàn)各類風(fēng)險。從根本上來看，都是因內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)設(shè)計不合理、不科學(xué)所造成的。同時，內(nèi)部控制體系在實施中就會出現(xiàn)適應(yīng)性弱的問題，不能滿足企業(yè)實際經(jīng)營活動需求，在出現(xiàn)不適應(yīng)時內(nèi)控部門無法給出具體有效的解決方案，造成越來越多的風(fēng)險問題。

2.4 信息披露不準確，真實性無法保障

由于內(nèi)部控制體系涉及的有效信息披露機制匱乏，企業(yè)缺乏安全、可靠、真實的會計信息，企業(yè)財務(wù)管理效率普遍不高。企業(yè)會計信息的不準確會影響到財務(wù)安全的基礎(chǔ)，容易出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險。另外，企業(yè)的信息管理上的不足往往還會被部分財務(wù)人員利用，通過人為干預(yù)財務(wù)部門的會計信息謀取私利，影響會計信息的真實性，企業(yè)財務(wù)管理風(fēng)險大大增加。

2.5 監(jiān)督機構(gòu)不健全，風(fēng)險控制不嚴密

企業(yè)審計監(jiān)督機構(gòu)的建立不夠完善和健全，這往往是由于崗位編制和部門的限制，沒有建立獨立的內(nèi)部審計監(jiān)督機構(gòu)，內(nèi)部審計工作在溝通上效率偏低，內(nèi)部控制實施難以到位，在出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險問題時不能及時采取有效的應(yīng)對措施。也有部分企業(yè)雖然能夠重視風(fēng)險的防范和控制問題，在風(fēng)險的應(yīng)對處理上也有一定的預(yù)案，但是由于缺乏對風(fēng)險的有效監(jiān)督以及風(fēng)險控制的不嚴密，仍然可能導(dǎo)致相應(yīng)措施無法得到有效的實施。另外還有很多的因素會導(dǎo)致風(fēng)險控制的實施效果不佳，影響風(fēng)險管理的有效性。

3 風(fēng)險管理視角下內(nèi)部控制體系的構(gòu)建策略

內(nèi)部控制體系從風(fēng)險管理的視角構(gòu)建，應(yīng)從提高認識、健全管理機制、提高綜合素質(zhì)、調(diào)整控制機構(gòu)、建立內(nèi)外結(jié)合的監(jiān)督體系等措施來進行。

3.1 強化風(fēng)險意識，加強環(huán)境建設(shè)

企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理意識薄弱，甚至一些高層管理者對內(nèi)部控制仍有抵抗心理。企業(yè)可以采用宣傳、講座、報告會等方式來開展企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險管理的培訓(xùn)宣導(dǎo)，強化風(fēng)險管理意識，要讓大家明白風(fēng)險可能導(dǎo)致的危害和后果，企業(yè)的運營缺乏科學(xué)的控制，必然會影響企業(yè)財產(chǎn)的安全。企業(yè)要加強風(fēng)險管理的環(huán)境建設(shè)，領(lǐng)導(dǎo)要重視風(fēng)險管理，員工要主動發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對可能的風(fēng)險，將靠制度約束被動地來執(zhí)行變成主動地來實施風(fēng)險管理。

3.2 完善內(nèi)控制度，健全管理機制

完善的內(nèi)部控制制度是企業(yè)發(fā)展的重要保證，它能夠保證企業(yè)內(nèi)部工作人員的行為按既定控制規(guī)范實施，并接受相應(yīng)的監(jiān)督管理，這樣能在很大程度上規(guī)避可能出現(xiàn)的風(fēng)險，確保其在制度的范圍內(nèi)開展工作。因此，企業(yè)要加快完善內(nèi)部控制制度，包含了輪崗制度和職務(wù)分離制度等。為使企業(yè)的內(nèi)部控制體系有效實施，還需要通過有效的方式來健全企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險管理機制，從企業(yè)財務(wù)管理工作的實際需要出發(fā)來建立科學(xué)合理的風(fēng)險管理制度。要根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)來制訂詳細的內(nèi)部控制實施計劃，對企業(yè)風(fēng)險最大承受度形成統(tǒng)一意見。對企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)活動要進行跟蹤監(jiān)督，構(gòu)建科學(xué)完整的企業(yè)內(nèi)部崗位責(zé)任、分析決策、綜合評價等機制，對企業(yè)財務(wù)活動中出現(xiàn)的風(fēng)險要迅速進行分析、檢測、評價，對風(fēng)險所帶來的具體影響要及時反饋。企業(yè)各部門之間要相互配合協(xié)調(diào)，排除內(nèi)部管理中的不穩(wěn)定因素，以使內(nèi)部控制更加合理和有效。