大數(shù)據(jù)時代注冊會計師審計信息化的思考

王晗 郝旭

摘 要：大數(shù)據(jù)在各行各業(yè)得到了廣泛的應用，審計行業(yè)也不例外，這對審計信息化建設提出了新的要求。目前，我國在大數(shù)據(jù)時代注冊會計師審計信息化建設方面還存在很多問題，阻礙了審計行業(yè)發(fā)展的步伐，本文通過對大數(shù)據(jù)時代注冊會計師審計信息化存在的數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)安全、人才問題以及法律與審計準則建設四方面進行分析，并提出構建“區(qū)塊鏈+審計”模式、加快復合型人才培養(yǎng)以及完善法律與審計準則的建議，希望能為注冊會計師審計信息化的發(fā)展提供微薄之力。

關鍵詞：大數(shù)據(jù)時代;審計信息化;注冊會計師審計;區(qū)塊鏈

0 引言

大數(shù)據(jù)是一種在獲取、存儲、管理、分析方面大大超出了傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫軟件工具能力范圍的數(shù)據(jù)集合，具有數(shù)據(jù)規(guī)模海量、數(shù)據(jù)流轉快速、數(shù)據(jù)類型多樣和價值密度低四大特征。大數(shù)據(jù)表面上理解是一種提取龐大數(shù)據(jù)的技術，其實大數(shù)據(jù)不僅僅是挖掘、提取這些海量數(shù)據(jù)，其本質(zhì)是加工海量的數(shù)據(jù)，分析與處理這些數(shù)據(jù)，進行數(shù)據(jù)管理，最終將數(shù)據(jù)中反映的問題找出來。

審計信息化是在審計的過程中運用信息系統(tǒng)軟件進行數(shù)據(jù)挖掘，高效、準確地對數(shù)據(jù)進行分析與處理，從而識別被審計對象存在的問題。比如現(xiàn)存的計算機審計技術就是審計信息化的表現(xiàn)。

科學技術的發(fā)展讓大數(shù)據(jù)時代已經(jīng)來臨，信息化成為了審計發(fā)展的必然要求。大數(shù)據(jù)時代為注冊會計師審計信息化帶來了機遇，推動了審計信息化的建設進程。當前，加強審計信息化建設已經(jīng)成為會計師事務所適應科技迅速發(fā)展的必然選擇。因此，探究如何提高大數(shù)據(jù)時代注冊會計師審計信息化建設是一個重要問題。本文將對注冊會計師審計信息化過程中存在的問題進行總結，并提出相應的建議。

1 注冊會計師審計信息化建設中存在的問題與原因

1.1 數(shù)據(jù)采集存在困難

第一，數(shù)據(jù)采集途徑困難。在大數(shù)據(jù)時代，很多被審計單位紛紛開展信息化建設。但是由于被審計單位的信息系統(tǒng)多元化，使審計人員無法采用統(tǒng)一的數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)，大大提高了審計人員采集數(shù)據(jù)的復雜程度。

第二，數(shù)據(jù)的真實可靠與完整性不易保證。獲取真實、可靠且完整的數(shù)據(jù)是審計工作的基礎保證，如果不能保證數(shù)據(jù)的真實、可靠且完整，在該數(shù)據(jù)基礎上做的分析也將失去意義。此外，審計時采集的數(shù)據(jù)完整性缺失可能會影響審計證據(jù)的獲取，從而影響審計結論。當前，數(shù)據(jù)的采集越來越廣泛，從局部到整體的范圍不斷擴大，不僅包括電子數(shù)據(jù)信息，還包括文字和圖片等信息。由于審計信息化目前發(fā)展的局限性，對圖片以及文字形式的信息數(shù)據(jù)采集還有一定困難，制約了數(shù)據(jù)采集的真實性和完整性。

1.2 數(shù)據(jù)安全存在威脅

大數(shù)據(jù)時代的審計不再是傳統(tǒng)的抽樣審計，而是對海量數(shù)據(jù)的全面挖掘。在這個過程中既需要獲取財務系統(tǒng)中結構化的數(shù)據(jù)，也需要辦公記錄、會議紀要和內(nèi)部控制手冊等各種非結構化數(shù)據(jù)。當審計人員利用大數(shù)據(jù)進行信息化審計時，需要了解客戶大量的數(shù)據(jù)信息，可能是審計時所需要的信息，也可能是不需要的，這些信息往往涉及商業(yè)機密，一些客戶可能會擔心被讀取未經(jīng)授權的數(shù)據(jù)，造成數(shù)據(jù)的篡改;由于利用信息技術審計會涉及互聯(lián)網(wǎng)的運用，互聯(lián)網(wǎng)一旦遭到黑客攻擊也可能會造成數(shù)據(jù)的篡改或泄露;而且審計人員的素質(zhì)水平不一，難以保證對所獲知的信息做到絕對保密，這些因素都是被審計單位的顧慮所在。

1.3 當前急需復合型審計人才充實到隊伍中

大數(shù)據(jù)時代，審計信息化的運用對審計工作人員提出了更高的要求。由于審計信息化建設需要審計人員進行數(shù)據(jù)挖掘，并且利用先進審計技術方法分析問題，這就需要審計人員不僅要懂基礎的財務會計知識，還要了解相關法律知識，最重要的是掌握熟練的計算機技術。因此，大數(shù)據(jù)時代審計信息化的建設需要復合型人才，即財會知識、法律知識和計算機領域都有所掌握的人才，但當前高素質(zhì)復合型審計人才匱乏，仍處于供不應求的狀態(tài)。

1.4 缺少相關法律法規(guī)的規(guī)范及審計信息化準則

審計準則與法律法規(guī)是審計人員執(zhí)行工作時所需遵循的規(guī)范，有了明確的規(guī)定，審計人員才知道怎樣更好地執(zhí)行工作，在審計中有哪些是能做的、哪些是不能做的以及做到什么程度。缺少相關的規(guī)范與準則就會使信息化審計工作執(zhí)行起來比較混亂與散漫，同時讓審計人員缺乏規(guī)則意識。比如審計過程中存在的數(shù)據(jù)泄露問題，由于沒有明文規(guī)定數(shù)據(jù)泄露該負什么樣的責任，采集數(shù)據(jù)時審計人員是否會保密就完全取決于個人的職業(yè)道德。

另外，審計人員進行信息化審計過程中有對客戶數(shù)據(jù)進行采集的權利，當然客戶也有責任與義務定期向會計師事務所報送電子數(shù)據(jù)，這些權利與義務都需要由審計準則與法律所賦予。

2 對策建議

2.1 構建“區(qū)塊鏈+審計”作業(yè)模式

大數(shù)據(jù)時代背景下，區(qū)塊鏈技術應運而生，對注冊會計師審計的信息化發(fā)展產(chǎn)生了深遠的影響。區(qū)塊鏈的去中心化、不可篡改以及時間戳特征，為審計模式的創(chuàng)新創(chuàng)造了條件，同時也保證了信息化審計中數(shù)據(jù)采集的真實、可靠、安全與完整。

“區(qū)塊鏈+審計”作業(yè)模式并非改變了審計實質(zhì)，即該模式不是審計內(nèi)容的創(chuàng)新，而是審計作業(yè)模式的創(chuàng)新?！皡^(qū)塊鏈+審計”的實質(zhì)就是運用現(xiàn)代信息技術，通過區(qū)塊鏈采集被審計單位的數(shù)據(jù)，并對數(shù)據(jù)進行分析以發(fā)現(xiàn)疑點，進而延伸取證。

2.1.1 提高數(shù)據(jù)真實可靠、完整性

由于區(qū)塊鏈與生俱來的去中心化特征，這就意味著在網(wǎng)絡中不再存在一個中央服務器的中心化節(jié)點，系統(tǒng)內(nèi)的電子數(shù)據(jù)都會分別保存到自己對應的每個節(jié)點上，當鏈上的某一個節(jié)點發(fā)生故障或遭受攻擊時，不會影響其他節(jié)點的完整性。因此，對審計人員來說，這種模式的優(yōu)勢在于通過區(qū)塊鏈采集的數(shù)據(jù)，其真實性和可靠性都高于其他渠道采集的數(shù)據(jù)。這樣一來，審計人員就能在有限的時間內(nèi)將工作重點從數(shù)據(jù)挖掘轉移到數(shù)據(jù)分析上來。

2.1.2 提高數(shù)據(jù)的安全性

區(qū)塊鏈有不可被篡改的特征，不可被篡改是指區(qū)塊鏈上的數(shù)據(jù)不會被隨意修改或刪除。一方面，因為區(qū)塊鏈通過非對稱加密方法對鏈上所有的節(jié)點上進行加密和解密，使用戶不易對數(shù)據(jù)進行修改;另一方面，在區(qū)塊鏈中只有擁有操作權限的用戶才能對數(shù)據(jù)修改，但是該權限需要能夠控制系統(tǒng)中一半以上的節(jié)點才可以實現(xiàn)，目前該行為在現(xiàn)實中還難以實現(xiàn)。因此，運用區(qū)塊鏈記錄和存儲數(shù)據(jù)不會被隨意篡改，數(shù)據(jù)安全性較高。

除此之外，區(qū)塊鏈還有時間戳特征，這就說明如果對區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)進行修改，就會有真實的時間戳作記錄，并且對當前區(qū)塊的信息進行修改后，會引起此區(qū)塊之后信息的修改，這很大程度上增加了對區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)篡改的難度。

2.2 提高審計人員的素質(zhì)，培養(yǎng)復合型人才

從高校角度而言，應該注重培養(yǎng)復合型人才，不僅要加強最基礎的財會知識的學習，更要在計算機領域的教育上下功夫;高校也可以構建大數(shù)據(jù)實踐平臺，讓學生在實踐中模擬，增強學生的職業(yè)競爭力;另外，高校也要對學生的道德教育嚴格要求，培養(yǎng)學生成為有道德素質(zhì)的人才。

從會計師事務所角度而言，一方面，應該重視對員工的培訓教育，定期開展信息化培訓，提高員工的審計信息化水平。當然也可以將培訓作為一項考核標準，激發(fā)員工的學習潛力。另一方面，應該加強審計團隊的人員配合與溝通，一個優(yōu)秀的團隊中應該具備擅長計算機與互聯(lián)網(wǎng)的人，還要具備擅長財務管理知識的人。當團隊中高水平的復合型人才缺乏時，更應該加強團隊成員之間的配合，讓團隊發(fā)揮最強的合力，盡快推動審計信息化建設水平的提升。

2.3 盡快完善相關法律法規(guī)與審計信息化準則

大數(shù)據(jù)時代，不解決審計信息化方面的法律法規(guī)與審計準則的問題，注冊會計師審計信息化的應用也就無法真正開展。

首先應該在法律層面明文規(guī)定下，對審計人員如何執(zhí)行工作進行明確規(guī)范;在審計準則的修訂上，加入大數(shù)據(jù)背景下新生的審計工作規(guī)范，以便更好地指導注冊會計師審計信息化工作。

當然，法律與準則在賦予審計人員權利的同時也要對審計人員劃定適當?shù)臋嗬吔纾瑢徲嬋藛T的具體行為進行明確規(guī)定。比如，法律規(guī)范需要規(guī)定審計人員應對其所涉知的數(shù)據(jù)保密，并對客戶的數(shù)據(jù)安全性負責;此外，審計準則也應明確審計人員對其所提取、儲存和分析數(shù)據(jù)所得出的結論可以作為合法合規(guī)審計證據(jù)的規(guī)定。

3 結論

大數(shù)據(jù)時代的發(fā)展對注冊會計師審計信息化建設有著重要的推動作用，但是該過程中仍存在很多尚未解決的問題。本文分析了在大數(shù)據(jù)時代注冊會計師審計信息化建設中可能存在的一些問題，并提出了相應的措施。大數(shù)據(jù)時代注冊會計師審計信息化建設尚未成熟，我們應秉承積極心態(tài)來面對，真正發(fā)揮大數(shù)據(jù)時代背景所帶來的積極作用，提高審計效率，降低審計風險，促進注冊會計師審計信息化的科學健康發(fā)展。

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