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    財務造假及其防范探討

    2020-10-20 03:23:27范靈
    商情 2020年38期
    關(guān)鍵詞:財務造假企業(yè)

    范靈

    【摘要】對于經(jīng)濟社會而言,企業(yè)的財務造假案會造成難以估量的損失?,F(xiàn)階段,企業(yè)財務造假的手段以及形式變得更加高明且多樣化,嚴重地影響了政府以及投資者的利益,也會對經(jīng)濟、文化以及政治等領(lǐng)域帶來較大的負面影響。本文起初先分析了雅百特造假的概況和一些舞弊手段,接著對財務造假及舞弊的主要手段進行了詳細的分析。最后,在此基礎上,本文提出了一些具有針對性的對策,從而減少企業(yè)財務造假的數(shù)量以及頻率。

    【關(guān)鍵詞】企業(yè);雅百特;財務造假

    一、雅百特財務造假手段分析

    (一)企業(yè)概況

    雅百特公司的總部在江蘇省鹽城,該公司主要經(jīng)營一些金屬屋面的設計,軟件開發(fā)和電站系統(tǒng)的安裝調(diào)試等服務,是一個比較綜合的科技建筑型企業(yè)。雅百特于2015年在深交所中小板企業(yè)實現(xiàn)上市,成為金屬屋頂圍護行業(yè)A股上市的“第一股”。中國證券監(jiān)督管理委員會對該公司處以60萬元罰款,并發(fā)出警告,責令其糾正財務欺詐行為。委員會負責人辜通驪、陸永分別被判處30萬元的罰款,給予警告并終身服用證券市場禁入措施。

    (二)造假手段

    1.虛造境外工程項目。雅百特2015年年報表示,公司進行快速發(fā)展公交專線項目經(jīng)濟收入超過2億元,項目研究發(fā)展順利,占據(jù)了公司會計年度銷售利潤總額21.8%。然而,調(diào)查發(fā)現(xiàn),雅百特公司偽造虛假施工合同,沒有參與這個項目的建設,中國國內(nèi)公司的合同匯款也沒有履行合同。2015年度,巴基斯坦項目是雅百特主要收入利潤來源,該項目是虛構(gòu)的。

    2.虛假采購。為了偽造企業(yè)項目非常搶手的假象,通過實施虛假采購,會計將公司資金轉(zhuǎn)入其控制的關(guān)聯(lián)公司。雅百特為了偽造公司的資金流,運用了包括空殼企業(yè)在內(nèi)的上百個銀行賬戶,構(gòu)建出龐大、虛假的資金循環(huán)框架。

    3.虛構(gòu)出口建筑材料貿(mào)易。在偽造巴基斯坦項目之后,雅百特聲稱出口了一批建筑材料,用于建設快速公交車站。通過調(diào)查可見,該公司與境外公司聯(lián)合偽造了虛假的出口建筑材料合同,然而這些研究材料并未真正運到巴基斯坦,而是把材料運送回到了中國。

    二、雅百特財務造假的成因

    (一)內(nèi)部管理機制不健全

    企業(yè)進行財務造假的一個重要原因在于缺少健全的內(nèi)部管理機制。主要從以下三個方面體現(xiàn)出來。以雅百特來看,首先,陸永持有雅百特80%的股份,是公司最大的控股股東。董事會無法將其獨立性發(fā)揮出來。其次,公司監(jiān)事會更換十分頻繁,過于內(nèi)部化。據(jù)了解,從2015年到2016年,在短短的一年間,雅百特兩位監(jiān)事辭職,監(jiān)事會成員更換的頻率過快。最后,通過查閱雅百特2016年年報可見,獨立董事的職能及作用無法發(fā)揮出來。3位獨立董事沒有到席,而是通訊參會。雅百特缺乏一個比較健全的內(nèi)部控制,內(nèi)部管理缺乏規(guī)律性、十分混亂,表現(xiàn)出股東“一股獨大”的狀況。因此,企業(yè)的財務造假行為并不會遇到困難。針對企業(yè)虛構(gòu)交易的現(xiàn)象,內(nèi)部監(jiān)事會與經(jīng)理層、董事會串通一氣,并未將自身的監(jiān)督檢察職能落到實處,參與到財務造假當中。

    (二)外部監(jiān)管制度不完善

    除了利益驅(qū)使以及內(nèi)部管理機制不完善之外,雅百特缺少一個完善的外部監(jiān)管制度,導致發(fā)生財務造假狀況?,F(xiàn)階段,我國關(guān)于資本市場的發(fā)展時間仍然非常短暫,但是卻不能小瞧市場發(fā)展的速度,因此尚未打造出一個比較完善、健全的管制制度。針對財務造假行為,懲戒力度仍然遠遠不夠,外部監(jiān)管體系也缺乏足夠的可行性,存在著各方面的疏忽與漏洞。因此,不法分子財務造假的成本比較低,留下了違法犯罪的機會。相較于資本市場收益而言,要想進行財務造假,成本并不是非常高昂,只是九牛一毛。

    (三)公司會計人員、內(nèi)部管理人員缺乏良好的個人素養(yǎng)

    高層管理人員必須掌握了經(jīng)營管理權(quán),深入了解企業(yè)的經(jīng)營狀況,掌握擁有全面、全方位的財務信息。高層管理人員若是受到了經(jīng)濟利益誘惑,就會運用自己的地位,采取各種手段威脅、引誘會計人員,讓其偽造會計信息數(shù)據(jù)、弄虛作假。為了迎合高級管理人員,會計人員甚至主動出謀劃策,參與到財務造假當中,謀取自己的個人利益。

    三、防范財務造假的建議

    (一)加強內(nèi)部控制建設

    對于財務造假而言,內(nèi)部控制制度往往是基礎。內(nèi)部控制制度若是失去了平衡,管理層通過運用信息不對稱以及自身的權(quán)利,在此基礎上財務造假。現(xiàn)階段,上市公司具有比較集中的股份,股東推薦董事人選。股東若是持有更多的股份,推薦董事人數(shù)就越多。在進行管理的時候,董事會有權(quán)利選擇總經(jīng)理,總經(jīng)理有權(quán)利選擇總監(jiān)、副總經(jīng)理等。在本質(zhì)上看來,真正的控制人能夠決定管理層的各項決策以及選任。管理層要是對于真正控制人的建議沒有聽錯,可能就會動搖管理層的職位。若是可以控制董事會,管理層就會受到控制。企業(yè)若是存在著集權(quán)化的特征,小股東并不具有多少話語權(quán),是弱勢群體,特別是一些家族企業(yè)。事實上的監(jiān)督往往難以實現(xiàn)。監(jiān)督機構(gòu)的監(jiān)管職責也不能充分發(fā)揮出來,各種監(jiān)管制度雖然已經(jīng)建立了,仍然是形同虛設,有效的執(zhí)行可能難以實現(xiàn)。董事長控制了管理層、董事會,有權(quán)利決定全部的經(jīng)營管理事務,也就進一步加劇了財務造假行為。因此,企業(yè)必須對其內(nèi)部控制制度進行健全、完善。

    首先,企業(yè)必須打造一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境,讓公司管理層更加深層次地認識內(nèi)部控制。伴隨著我國國民經(jīng)濟的不斷提升,我國吸收了越來越多的外商投資,也在不斷擴張資本市場。企業(yè)必須向外界展現(xiàn)出自己真實的財務狀況。在其運作的過程中,企業(yè)必然就會露出一些蛛絲馬跡。因此,投資者以及外界也會找到相關(guān)的依據(jù)、做到有據(jù)可循,也就不會被企業(yè)“忽悠”。一般來說,管理層越重視內(nèi)部控制,就可以取得更好的執(zhí)行效果,從而在最大程度上對錯誤以及舞弊行為進行發(fā)現(xiàn)和糾正。其次,企業(yè)應該對其內(nèi)部控制制度進行不斷地優(yōu)化以及完善,讓企業(yè)的會計信息質(zhì)量可以得到有效的提升,財產(chǎn)物資也可以擁有更高的安全性,進而控制財務造假行為的發(fā)生。最后,企業(yè)應加強中介機構(gòu)監(jiān)督管理。首先,中介機構(gòu)應該不斷強化風險管理,建立內(nèi)部控制制度。此外,中介機構(gòu)應將內(nèi)部控制責任貫穿到每一個申報項目當中,細化到每一個人身上,落實到崗位當中,夯實各項要求。其次,中介機構(gòu)應完善、優(yōu)化內(nèi)部問責機制,加強內(nèi)部監(jiān)督檢查,承擔相應責任。最后,企業(yè)應建立一個審計機構(gòu)輪換制度,不斷提升審計機構(gòu)的獨立性。

    (二)健全監(jiān)事會和獨立董事制度

    公司實際控制人可以對公司的各項活動進行控制,在很大程度上限制了監(jiān)事履行職責,財務收支職權(quán)、企業(yè)經(jīng)濟活動、經(jīng)營者行為并未受到比較嚴密的監(jiān)督。針對企業(yè)存在的財務造假行為,監(jiān)事不能進行一定的處理,也不能比較高效地監(jiān)督財務信息的編制、報告。每個人很難找到自己的角色。企業(yè)針對監(jiān)事,必須嚴格地開展定期培訓考核,監(jiān)事就會具有更加良好的職業(yè)素養(yǎng)以及獨立性,在最大程度上發(fā)揮督職能。若是企業(yè)發(fā)揮好獨立董事制度,就可以形成一個正確、科學的決議。通過研究調(diào)查分析,雅百特董事獨立性較低。因此,公司必須從董事會層面出發(fā),訂立一個具體嚴格的獎罰制度,從而有效防范財務造假。除此之外,也必須強化對獨立董事的監(jiān)督。

    (三)提升相關(guān)人員道德水準以及專業(yè)水平

    首先,大力開展會計道德教育。除了開展自我教育之外,為了幫助會計人員不斷提升個人道德修養(yǎng),我國也必須強化社會教育。其次,引導會計從業(yè)人員經(jīng)常進行自律以及自我反省,檢查和反思自己的言論,對自己的偏差以及錯誤進行及時地糾正,從而提高道德素質(zhì)。

    對于會計人員而言,綜合素質(zhì)也會在很大程度上影響誠信行為,彼此有著息息相關(guān)的關(guān)系。因此,企業(yè)必須不斷提升從業(yè)人員的綜合素質(zhì)。首先,從國家這一層面來看,針對會計從業(yè)人員,必須不斷提升考核的嚴密性,對理論知識進行更加有效地運用;其次,從企業(yè)這一層面來看,通過定期的會計專業(yè)培訓,會計從業(yè)人員也就可以擁有更高的專業(yè)水平、綜合素質(zhì)。第三,會計人員深入學習會計知識,不斷提高對自身的要求。此外,會計人員必須做到堅守內(nèi)心、潔身自好,始終堅持誠信,不為利益所動。

    其次, 建立會計誠信激勵機制、強化社會監(jiān)督、建立內(nèi)部監(jiān)督機制。首先,針對企業(yè)會計誠信,政府及相關(guān)部門必須不斷提升執(zhí)法的力度,做好會計監(jiān)督的工作,社會監(jiān)督力度應該不斷提升。其次,企業(yè)也必須承擔一些責任,建立一個良好的內(nèi)部監(jiān)督機制。企業(yè)還可以構(gòu)建一系列的獎懲機制,采取各種措施獎勵那些堅持會計規(guī)章制度的員工。當然,企業(yè)必須依據(jù)情節(jié)嚴重,處罰那些違反會計規(guī)章制度的員工。會計人員若是出現(xiàn)了非常嚴重的違法情節(jié),應該采取法律手段,移交司法部門。政府部門應該加大力度進行會計監(jiān)督,讓會計核算與管理可以順利開展。通過對內(nèi)外部監(jiān)督機制進行完善、健全,可以幫助會計人員提升其責任心,將會計監(jiān)督、核算的職能充分發(fā)揮出來,避免出現(xiàn)財務造假行為,正常開展各項經(jīng)濟活動。

    四、結(jié)語

    綜上所述,防范企業(yè)財務造假可以通過加強內(nèi)部控制建設;健全現(xiàn)代企業(yè)制度,完善公司治理結(jié)構(gòu);提升相關(guān)人員道德水準以及專業(yè)水平;企業(yè)具有更高的違規(guī)成本;嚴格地監(jiān)督外部審計機構(gòu)以及相關(guān)的人員。企業(yè)必須加大力度開展內(nèi)部控制建設工作,提升相關(guān)人員道德水準以及專業(yè)水平。企業(yè)應該進一步完善審計制度以及會計制度,在真正意義上治理財務造假現(xiàn)象。

    參考文獻:

    [1]施金龍.基于GONE理論的上市公司財務造假分析[J].會計之友,2018,(23):98-100.

    [2]葉淑林.上市公司財務造假及其治理對策研究]J].中國注冊會計師,2018,(4):75-80.

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