私營企業(yè)所得稅環(huán)節(jié)的納稅籌劃研究

吳榮龍

摘 要：私營企業(yè)在很長一段時(shí)間以來都承擔(dān)著沉重的稅負(fù)，所以在利益的驅(qū)使下，許多企業(yè)一直在法律的邊緣行走，甚至有的企業(yè)直接違反法律，企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)在這樣的背景下一直在增加。本文基于私營企業(yè)的視角，對(duì)所得稅環(huán)節(jié)的納稅統(tǒng)籌的積極影響進(jìn)行分析，然后再剖析籌劃中存在的問題，提出相應(yīng)的解決措施，以減輕私營企業(yè)經(jīng)營壓力，提升經(jīng)營效益。

關(guān)鍵詞：私營企業(yè);所得稅;納稅籌劃

納稅籌劃具體是指在遵守法律的相關(guān)規(guī)定下和在法律允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)的安排和合理的分析，利用政策上的優(yōu)惠，制定一套詳細(xì)的納稅方案，最大程度上做到節(jié)稅提高企業(yè)的經(jīng)營效益。現(xiàn)階段而言，眾多的私營企業(yè)因?yàn)榉N種原因的限制，沒有能力做或者不愿意做相應(yīng)的納稅統(tǒng)籌研究，部分私營企業(yè)的納稅統(tǒng)籌研究做得不規(guī)范、不細(xì)致、不周全，導(dǎo)致眾多的偷稅漏稅等違法行為的產(chǎn)生。這樣的問題和現(xiàn)狀增加了企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，損害企業(yè)的長遠(yuǎn)利益，更不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的良性長效發(fā)展。所以，私營企業(yè)作為社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，做好所得稅環(huán)節(jié)的納稅籌劃研究是一項(xiàng)意義重大的工作。

一、私營企業(yè)納稅籌劃的積極影響

私營企業(yè)作為促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展的有機(jī)力量，其納稅工作的好壞影響著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的健康與否。所以私營企業(yè)應(yīng)該從思想上高度重視、制度上不斷完善、監(jiān)督上不遺余力地做好納稅籌劃工作。私營企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)，通過不斷審視調(diào)整組織的結(jié)構(gòu)，在實(shí)事求是的基礎(chǔ)上合理選擇適應(yīng)自身企業(yè)發(fā)展特點(diǎn)的納稅籌劃方案，并且在執(zhí)行力和監(jiān)督上下好功夫，將納稅籌劃工作的每一項(xiàng)規(guī)定落到實(shí)處。如此才有利于企業(yè)經(jīng)營效益的健康可持續(xù)發(fā)展、有利于增強(qiáng)企業(yè)的管理水平、有利于促進(jìn)納稅人納稅意識(shí)的養(yǎng)成、有利于增加國家稅收、有利于促進(jìn)稅制改革、有利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)整體健康平穩(wěn)發(fā)展。

二、私營企業(yè)納稅籌劃中存在的問題

（一）組織形式冗雜增加企業(yè)稅負(fù)

企業(yè)的組織形式多種多樣，在我國私營企業(yè)的組織形式主要以私營有限公司和私營股份有點(diǎn)公司為主。具有法人資格是這一類公司的最基礎(chǔ)的特征之一，所以繳納企業(yè)所得稅稅款是工作之一，而這一類公司的股東因?yàn)槠湎嚓P(guān)規(guī)定的原因，也都需要繳納個(gè)人所得稅[2]。所以在這樣重復(fù)繳稅的情況下，增加了企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。組織形式的冗余還體現(xiàn)在這樣的公司擁有眾多的分公司，分公司因其組織形式的原因同樣具備單獨(dú)的法人資格，而分公司的法人代表又與總公司的法人代表一致?！叭貕毫Α毕滤綘I企業(yè)因組織形式的冗余造成了稅負(fù)負(fù)擔(dān)過大的問題。

（二）籌劃壓力過大導(dǎo)致私營企業(yè)鋌而走險(xiǎn)

伴隨著國家近年來對(duì)小微企業(yè)不斷加大扶持力度，為小微企業(yè)的投資發(fā)展給出優(yōu)惠政策和扶持，促進(jìn)了市場的繁榮和發(fā)展。但是對(duì)眾多的私營小微企業(yè)的稅收體制改革明顯滯后于相關(guān)的扶持政策，導(dǎo)致出現(xiàn)支持與阻礙并存的尷尬情況。私營企業(yè)在發(fā)展過程中，過重的稅負(fù)負(fù)擔(dān)的現(xiàn)狀并沒有得到有效的改善，所以在所得稅納稅籌劃環(huán)節(jié)中，想要節(jié)約納稅成本更多的只能依靠自身的，導(dǎo)致私營企業(yè)的納稅籌劃壓力過大。在這樣的背景下，部分私營企業(yè)為了節(jié)約納稅成本，一直在不斷試探法律的界限，甚至部分企業(yè)直接違法法律的相關(guān)規(guī)定，利用變換身份、縮小規(guī)模、異地經(jīng)營等違法手段，導(dǎo)致偷稅漏稅的行為屢禁不止又很難監(jiān)督。私營企業(yè)鋌而走險(xiǎn)的做法，可以為企業(yè)爭得短期利益但是卻給整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的聘問運(yùn)行增加風(fēng)險(xiǎn)。在法律法規(guī)不斷健全和完善的今天，天網(wǎng)恢恢疏而不漏，違法行為的揭發(fā)與懲處直接損害企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃。

（三）籌劃工作不到位處理效率有限

從另外一個(gè)角度來看，大部分私營企業(yè)的經(jīng)營都是合法合規(guī)的，也愿意持續(xù)推進(jìn)納稅籌劃工作的開展。許多私營企業(yè)的業(yè)主對(duì)企業(yè)的生存發(fā)展之道輕車熟路，但是由于視野的局限和對(duì)納稅方面相關(guān)專業(yè)知識(shí)的認(rèn)知不到位，導(dǎo)致出現(xiàn)“有力愿意使，但有力使不出，有力使不對(duì)”的情況。私營企業(yè)往往由于管理體系滯后發(fā)展規(guī)模和速度的現(xiàn)象，導(dǎo)致許多企業(yè)對(duì)我國征稅條款不了解、不明白，即便了解和明白我國稅收體系的改革方向和優(yōu)惠政策后也不應(yīng)對(duì)，難應(yīng)對(duì)。

（四）籌劃人員專業(yè)素養(yǎng)和能力難勝任

19世紀(jì)左右納稅籌劃的相關(guān)研究和工作就已經(jīng)在西方逐漸開展，發(fā)展至今，已經(jīng)是發(fā)達(dá)國家非常普遍的一項(xiàng)工作或者一個(gè)行業(yè)。但是對(duì)于我國而言，“起步晚，發(fā)展緩，任務(wù)重”是當(dāng)前納稅籌劃工作存在的問題特點(diǎn)，究其本質(zhì)原因在于我國納稅籌劃相關(guān)的專業(yè)人員水平不夠，高精尖人才嚴(yán)重缺乏。所以私營企業(yè)的納稅籌劃工作開展十分困難，很多企業(yè)愿意開展相關(guān)工作，但是人才難求。目前的相關(guān)從業(yè)人員水平不足，不能充足了解和把控國家相關(guān)優(yōu)惠政策，不能根據(jù)私營企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)來制定相關(guān)的納稅計(jì)劃，重復(fù)繳稅，超額繳稅直接增加了私營企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

三、促進(jìn)私營企業(yè)所得稅納稅籌劃的措施

（一）規(guī)避組織形式冗余情況

企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自己的經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)營特點(diǎn)來選擇有利于減輕自身稅負(fù)負(fù)擔(dān)的組織形式。一般而言，私營獨(dú)資或者私營合伙經(jīng)營的組織形式更加簡單直觀，權(quán)責(zé)體系更加明確，可以有效避免重復(fù)納稅，超額納稅情況的發(fā)生，一定程度上可以更加高效準(zhǔn)確地處理相關(guān)的納稅籌劃工作，減輕企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)。對(duì)于分公司而言，視情況可以設(shè)置不具備法人資格的分公司，所以就不需要額外申報(bào)納稅。另外，簡潔業(yè)務(wù)項(xiàng)目，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)統(tǒng)籌管理，一定程度上可以減少分公司的開設(shè)，更好地推進(jìn)納稅籌劃工作的開展與推進(jìn)。

（二）準(zhǔn)確解讀充分利用所得稅稅收優(yōu)惠政策

國家每年會(huì)根據(jù)社會(huì)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，來制定一批新的所得稅稅收優(yōu)惠政策和修改一些不合時(shí)宜的相關(guān)政策，以更好地促進(jìn)私營企業(yè)的發(fā)展。總的來說，國家層面有一個(gè)大致的方向規(guī)劃和目標(biāo)要求，每個(gè)地區(qū)根據(jù)自身的發(fā)展?fàn)顩r，推出一批具體的政策。這對(duì)私營企業(yè)而言無疑是一個(gè)節(jié)約納稅成本，增加企業(yè)效益的好時(shí)機(jī)。私營企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身經(jīng)營特點(diǎn)，選擇扶持力度和優(yōu)惠政策對(duì)自身最有利的地區(qū)作為公司地址，經(jīng)營業(yè)務(wù)的范圍盡可能地全面考慮，使不同業(yè)務(wù)也可以均衡全面最大化地享受政策優(yōu)惠。細(xì)節(jié)層面上，部分待業(yè)人員、下崗人員、失業(yè)人員能夠享受一定程度上的稅收優(yōu)惠政策，所以企業(yè)可以招聘部分此類人員，在職工結(jié)構(gòu)中占據(jù)合理的比例，以減輕企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

（三）建立健全企業(yè)納稅籌劃工作機(jī)制

私營企業(yè)應(yīng)該充分意識(shí)到納稅籌劃工作的重要性和必要性，對(duì)納稅籌劃工作的開展提供必要的理解和支持。管理層面上，私營企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層和管理層應(yīng)該不斷完善自身，通過自身的學(xué)習(xí)和交流，了解企業(yè)納稅籌劃工作的大體機(jī)制，然后以點(diǎn)帶面地自山而下推廣。在自身能力有限的限制下，應(yīng)該支持聘用專門的人才進(jìn)行相關(guān)制度的規(guī)劃和設(shè)計(jì)，并且堅(jiān)決落實(shí)。監(jiān)督層面上，確保納稅籌劃工作的合法性和獨(dú)立性，用制度來推進(jìn)納稅工作的開展而不是人為地干預(yù)。在管理制度建立健全后，保證納稅工作的獨(dú)立性，加強(qiáng)監(jiān)督力度，減少命令干預(yù)，督促措施落實(shí)，保障納稅籌劃工作的順利開展，維護(hù)私營企業(yè)長期發(fā)展利益。

（四）培養(yǎng)納稅籌劃工作的人才

納稅籌劃工作復(fù)雜性的特點(diǎn)決定了人才的專業(yè)水準(zhǔn)必須過硬才能更好地勝任此工作，所以企業(yè)所需要的那時(shí)納稅籌劃人才必須要能夠精準(zhǔn)解讀國家和地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策;能夠了解變化、應(yīng)對(duì)變化來制定和調(diào)整私營企業(yè)納稅方案;熟悉企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點(diǎn)的能力。相關(guān)措施具體體現(xiàn)在聘用專業(yè)的納稅籌劃工作人員;定期組織員工培訓(xùn);與高校開展定向人才培養(yǎng)方案。從應(yīng)對(duì)現(xiàn)狀的角度上做好相關(guān)的納稅籌劃工作，也考慮到私營企業(yè)的發(fā)展未來，培養(yǎng)預(yù)備人才。從完整的時(shí)間線上都能處理好私營企業(yè)的納稅籌劃工作，降低企業(yè)納稅成本，增加企業(yè)經(jīng)營效益。

四、總結(jié)

私營企業(yè)經(jīng)營所得稅是我國企業(yè)稅收的重要組成部分，因所得稅政策扶持力度大、可籌劃空間大、與企業(yè)關(guān)聯(lián)度高的特點(diǎn)，現(xiàn)如今得到了越來越多的重視。學(xué)術(shù)上的相關(guān)研究已經(jīng)開展還是眾多私營企業(yè)也正在進(jìn)行廣泛的實(shí)踐。私營企業(yè)想要取得長效的發(fā)展就必須從制度上、管理上、政策解讀上、人才培養(yǎng)上下足功夫，才能合理合法地降低企業(yè)納稅成本，合理降低稅負(fù)。

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