試論企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃運(yùn)用

趙云龍

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)持續(xù)深化“放管服”改革，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境工作，適時(shí)出臺(tái)了一系列降稅減負(fù)措施，為企業(yè)發(fā)展注入了活力。稅收籌劃已成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中最為關(guān)注的重點(diǎn)項(xiàng)目，同時(shí)稅收籌劃會(huì)直接對(duì)企業(yè)的發(fā)展決策產(chǎn)生影響。如何做好企業(yè)的納稅籌劃，提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)，成為目前需要解決的重要問題。本文首先闡述了納稅籌劃的含義及納稅籌劃的原則，其次分析了納稅籌劃的意義，提出了納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及防范，希望能為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的納稅籌劃提供借鑒和參考作用。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 財(cái)務(wù)管理 納稅風(fēng)險(xiǎn) 防范

一、稅收籌劃的概述

稅收籌劃亦稱稅務(wù)籌劃、納稅籌劃，是指企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，以追求企業(yè)價(jià)值最大化為目的，通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地節(jié)約稅款，以獲得最大的稅收利益的一種財(cái)務(wù)管理方式。財(cái)務(wù)管理是對(duì)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)全過程進(jìn)行決策、計(jì)劃和控制的管理活動(dòng)。財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)管理的核心，其目標(biāo)必須與企業(yè)的目標(biāo)相一致。企業(yè)價(jià)值最大化是企業(yè)，同時(shí)也是財(cái)務(wù)管理追求的目標(biāo)。稅收作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要經(jīng)濟(jì)環(huán)境要素和現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策的變量，對(duì)完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度、實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)至關(guān)重要。

二、稅收籌劃的原則

籌劃方案的選擇和籌劃內(nèi)容的安排都應(yīng)圍繞企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來進(jìn)行，不能只考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)其他費(fèi)用的增加或收入的減少，要綜合考慮籌劃是否能給企業(yè)帶來絕對(duì)收益。決策者在選擇稅收籌劃方案時(shí)，必須遵循以下原則：

（一）合法性原則

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，同時(shí)密切關(guān)注國(guó)家法律法規(guī)環(huán)境的變化。

（二）事先籌劃原則

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須在國(guó)家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國(guó)家稅收法律的差異性，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（三）服務(wù)財(cái)務(wù)決策過程原則

企業(yè)稅收籌劃是通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安排來實(shí)現(xiàn)，不能獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)決策，必須服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)決策。只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，就可能會(huì)影響到財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）成本效益原則

只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃才是成功的籌劃，因此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者在評(píng)估納稅方案時(shí)，要引進(jìn)機(jī)會(huì)收益、資金時(shí)間價(jià)值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來加以比較

（五）風(fēng)險(xiǎn)防范原則

稅收籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)的邊緣上進(jìn)行操作，蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃必須充分防范未能依法納稅及不能充分把握稅收政策整體性的風(fēng)險(xiǎn)性。

三、稅收籌劃意義

企業(yè)開展稅務(wù)籌劃是以符合稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岬模粌H有利于正確發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，而且對(duì)于追求效益最大化的企業(yè)而言，在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中開展稅務(wù)籌劃工作，尤其具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。

（一）減輕稅收負(fù)擔(dān)

企業(yè)從納稅角度出發(fā)，通過對(duì)籌資、投資和經(jīng)營(yíng)管理等活動(dòng)進(jìn)行籌劃，充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式方法，可避免和減少企業(yè)現(xiàn)金的流出量，從而達(dá)到在現(xiàn)金流入量不變的前提下增加凈流量的目的。納稅籌劃不同于避稅，更不是偷稅，而是在多種合法方式中選擇了納稅最少的一種方案，以達(dá)到減輕自身稅負(fù)的目的。

（二）規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃是指在法律允許的范圍內(nèi)，納稅人通過一系列預(yù)先的、有目的的、合法的策劃和安排，制作一整套完整的納稅操作方案，有效地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（三）有利提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平

目前，我國(guó)稅收體系還處在變革階段，稅法需要不斷完善和健全，稅收政策和實(shí)施細(xì)則變化較快，而絕大數(shù)企業(yè)沒有專門的納稅籌劃人，很多納稅人對(duì)稅法知之甚少，直接導(dǎo)致很多企業(yè)無意識(shí)的漏稅，甚至有可能多繳冤枉稅。所以納稅籌劃過程，需要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面內(nèi)容進(jìn)行事先科學(xué)安排，有助于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高。

四、稅收籌劃的建議及對(duì)策

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)指企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)受各種原因的影響而失敗的可能性。企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進(jìn)行防范：

（一）要提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

首先，稅收籌劃主要就是謀劃資金流程，它作為減少稅收成本最有效可靠的途徑，將被越來越多的經(jīng)營(yíng)管理者所采納。稅收籌劃是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為條件的，需要企業(yè)依法設(shè)立完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)程序，建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，規(guī)范財(cái)會(huì)管理，進(jìn)行正確的財(cái)務(wù)處理，使整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資行為合理、合法、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)良性循環(huán)，從而提高經(jīng)營(yíng)管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平不斷躍上新臺(tái)階。其次，稅收的法規(guī)、政策在一定時(shí)期內(nèi)有其一定的適用性、規(guī)范性和嚴(yán)密性。企業(yè)要達(dá)到合法“節(jié)稅”的目的，要求其會(huì)計(jì)人員提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，既精通會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)制度，又熟悉現(xiàn)行稅收政策和稅法，以使企業(yè)在稅收政策和稅法允許的范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，從而使企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平得到提高。

（二）研究熟知有利企業(yè)價(jià)值最大化的稅收政策

稅務(wù)籌劃正是在減輕稅負(fù)、追求稅后利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)下產(chǎn)生的，因此，企業(yè)要在仔細(xì)研究稅收法規(guī)，熟悉有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)、發(fā)展的稅收政策，按照政府的稅收政策導(dǎo)向安排自己的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、經(jīng)營(yíng)規(guī)劃等，最大限度地利用稅收法規(guī)中對(duì)自己有利的條款，為企業(yè)帶來“節(jié)稅”效果，更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，使企業(yè)的價(jià)值達(dá)到最大化。

（三）加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)，提高納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和納稅籌劃人員素質(zhì)

一方面企業(yè)納稅籌劃人員通過學(xué)習(xí)稅收政策，可以準(zhǔn)確把握稅收法律政策，才能預(yù)測(cè)出不同納稅方案的風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行比較，優(yōu)化選擇，進(jìn)而作出對(duì)企業(yè)最有利的稅收決策，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，密切關(guān)注稅收法律政策變動(dòng)。另一方面納稅籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，是集法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識(shí)為一體的組織策劃活動(dòng)。納稅籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì)，還要具備經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測(cè)能力、項(xiàng)目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門溝通協(xié)調(diào)能力等素質(zhì)，否則就難以勝任該項(xiàng)工作。

（四）企業(yè)管理層充分重視

作為企業(yè)管理層，應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險(xiǎn)的管理，這不但要體現(xiàn)在制度上，更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者管理意識(shí)中。由于納稅籌劃具有特殊目的，其風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時(shí)刻保持警惕，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，采取積極有效的措施，預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。著力培養(yǎng)一批懂財(cái)務(wù)、精稅務(wù)、通管理、擅籌劃的專職人員，成立專職部門并確定具體稅務(wù)管理崗位，負(fù)責(zé)政策研究、稅收籌劃等具體工作，針對(duì)籌劃內(nèi)容提出方案、組織研討。建立分析制度，從稅種、環(huán)節(jié)、節(jié)稅效果、經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)、工作交流等方面進(jìn)行總結(jié)分析，完善獎(jiǎng)懲機(jī)制，激發(fā)工作動(dòng)力，更好地服務(wù)于稅收籌劃工作，為企業(yè)創(chuàng)造更大地價(jià)值。

（五）保持籌劃方案適度靈活

企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不是一成不變的，這就要求企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性，考慮自身的實(shí)際情況，不斷地重新審查和評(píng)估稅務(wù)籌劃方案，適時(shí)更新籌劃內(nèi)容，評(píng)價(jià)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)，比較風(fēng)險(xiǎn)與收益，使納稅籌劃在動(dòng)態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來收益。

（六）建立稅企共建合作機(jī)制

加強(qiáng)與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門溝通聯(lián)系，建立稅企對(duì)話交流機(jī)制、重大問題協(xié)商機(jī)制、涉稅問題歸口收集解決機(jī)制、涉稅信息共享機(jī)制等機(jī)制，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，避免納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

隨著納稅籌劃活動(dòng)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中價(jià)值的體現(xiàn)，納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該受到更多的關(guān)注，因?yàn)槠髽I(yè)只要有納稅籌劃活動(dòng)，就存在納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，一定要針對(duì)具體的問題具體分析，針對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況制定切合實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，享受稅收政策紅利，規(guī)避稅收政策風(fēng)險(xiǎn)，為納稅籌劃的成功實(shí)施做到未雨綢繆。

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