財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性及改進(jìn)對(duì)策探討

鄒媛媛

摘?要：財(cái)務(wù)報(bào)表分析是指根據(jù)企業(yè)公開的財(cái)務(wù)報(bào)表，從整體上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，從而給財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供做出正確決策財(cái)務(wù)信息的工作。因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表分析并不是百分百完美的，因此不可避免的會(huì)影響到?jīng)Q策者的決策。通過(guò)研究財(cái)務(wù)報(bào)表分析中的局限與不足，并提出解決措施，有助于企業(yè)決策者更好地決策。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表分析;經(jīng)濟(jì)決策;改進(jìn)對(duì)策

中圖分類號(hào)：F23?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A?doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2020.31.054

1?財(cái)務(wù)報(bào)表分析的含義及分析主體差異性

國(guó)內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析的概念借鑒了國(guó)際上通用的概念，與國(guó)外的含義幾乎相同的。如彼得庫(kù)茲尼克指出財(cái)務(wù)分析實(shí)際上是對(duì)企業(yè)擁有的財(cái)務(wù)信息作出做出進(jìn)一步的解釋和說(shuō)明，是對(duì)過(guò)程的一個(gè)判斷，目的是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果做出一個(gè)全面系統(tǒng)的評(píng)估，并對(duì)企業(yè)今后一段時(shí)間內(nèi)的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行客觀評(píng)估。所謂財(cái)務(wù)報(bào)表分析就是企業(yè)會(huì)采取一系列科學(xué)的方法，通過(guò)對(duì)企業(yè)當(dāng)下面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境進(jìn)行客觀的分析，來(lái)探求幫助企業(yè)尋找財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題。財(cái)務(wù)報(bào)表分析具有以下幾點(diǎn)特征。

1.1?財(cái)務(wù)分析過(guò)程中以全面客觀的企業(yè)現(xiàn)有的資料為基礎(chǔ)

這些資料包括企業(yè)財(cái)務(wù)部門編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，還有企業(yè)經(jīng)營(yíng)當(dāng)中產(chǎn)生的其他方面的一些會(huì)計(jì)信息。

1.2?財(cái)務(wù)分析過(guò)程中采用專門的方法和技術(shù)手段

比率分析法和結(jié)構(gòu)分析法是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析最常采用的方法;因素分析法和圖解分析法是新興財(cái)務(wù)分析最常采用的方法。

1.3?財(cái)務(wù)分析需要其他學(xué)科知識(shí)的輔助

財(cái)務(wù)分析需要借助會(huì)計(jì)和管理學(xué)相關(guān)的理論知識(shí)，但是財(cái)務(wù)分析其本身就擁有獨(dú)立的理論體系。

1.4?有公認(rèn)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

為了在不同的企業(yè)之間進(jìn)行比較，必須要公認(rèn)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作為參考，這樣為在不同企業(yè)之間進(jìn)行橫向比較提供參照標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)常將行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)等作為行業(yè)的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。

1.5?財(cái)務(wù)分析的目的很明確

由于資本市場(chǎng)的快速發(fā)展和產(chǎn)權(quán)多元化格局的產(chǎn)生，財(cái)務(wù)分析的主體發(fā)生的巨大變化，不再僅僅局限于企業(yè)的所有者，企業(yè)借款的發(fā)放者和企業(yè)的管理人員，顧客在購(gòu)買產(chǎn)品之前也常常會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，原材料的供應(yīng)商在選擇對(duì)企業(yè)的賒銷政策之前也常常會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，政府的職能部門在評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否符合法律和法規(guī)之前也常常對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析。由于不同的主體的需求有所差異，從而導(dǎo)致在財(cái)務(wù)報(bào)表分析目的上也會(huì)有所不同。

財(cái)務(wù)報(bào)表的使用目的隨著使用主體的不同而不同。對(duì)于短期債權(quán)人，由于短期負(fù)債都是一年以內(nèi)的債務(wù)，所以短期債權(quán)人最常關(guān)注的就是短期償還債務(wù)的能力和資產(chǎn)的流動(dòng)水平;作為企業(yè)長(zhǎng)期債權(quán)人，關(guān)注的焦點(diǎn)在與企業(yè)盈利的能力，還有企業(yè)對(duì)債務(wù)的清償能力，除此之外債權(quán)人還會(huì)關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)因素，主要包括運(yùn)營(yíng)和財(cái)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)。提前認(rèn)真、細(xì)致的了解企業(yè)目前的財(cái)務(wù)狀況、資金流定情況以及盈利能力，這是投資者在決定是否對(duì)企業(yè)投資前的必修課。投資回報(bào)以及投資所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也是投資者所關(guān)注的重要的一項(xiàng)指標(biāo)。作為企業(yè)的大股東，其關(guān)注的焦點(diǎn)在于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，因此資本結(jié)構(gòu)和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)往往是大股東或控股股東關(guān)注的指標(biāo);而對(duì)于中小股東，由于獲取股利是中小股東投資的主要目的，所以他們更關(guān)注企業(yè)短期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和股利分配政策。而對(duì)于企業(yè)外部的客戶還有供應(yīng)商，企業(yè)的銷售能力往往是他們關(guān)心的信息，同時(shí)企業(yè)是否具有持續(xù)發(fā)展的能力和信用等級(jí)情況也是客戶和供應(yīng)商格外關(guān)注的信息。政府的職能部門會(huì)以相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法律和政策為依據(jù)評(píng)判企業(yè)對(duì)相關(guān)制度的執(zhí)行、落實(shí)情況。作為競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，他們的關(guān)注焦點(diǎn)在與企業(yè)的盈利能力、現(xiàn)有產(chǎn)品所采用的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略等方面的財(cái)務(wù)信息。

2?財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性

財(cái)務(wù)報(bào)表分析的質(zhì)量在很大程度上取決于財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息是否真實(shí)可靠，因此在這樣的前提下，財(cái)務(wù)報(bào)表分析就會(huì)存在局限性。財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)確認(rèn)記錄和計(jì)量的書面反映方式，而確認(rèn)記錄和計(jì)量都是在企業(yè)相關(guān)法律和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求下編制，由此使得財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)部分經(jīng)營(yíng)狀況而非完全的經(jīng)營(yíng)狀況作出反映。在利益的驅(qū)動(dòng)下，企業(yè)在對(duì)外部披露其財(cái)務(wù)信息時(shí)，會(huì)選擇新的進(jìn)行披露，其中對(duì)自己有利的信息可以正常披露，但是對(duì)自身不利或者會(huì)引起不良影響的信息就盡量選擇少披露甚至不披露，甚至?xí)幵焯摷俚臅?huì)計(jì)信息誤導(dǎo)使用者。所以，財(cái)務(wù)報(bào)表分析并不是對(duì)經(jīng)營(yíng)能力全面真實(shí)的分析，這也是財(cái)務(wù)分析的局限性。以下六方面體現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性。

2.1?經(jīng)濟(jì)資源的不完全性

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源有些可以用貨幣計(jì)量而有些則不能用貨幣計(jì)量，如企業(yè)的商譽(yù)和企業(yè)品牌的知名度，這些都是無(wú)法用貨幣進(jìn)行計(jì)量的，但是在對(duì)企業(yè)的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估時(shí)，這部分無(wú)法用貨幣進(jìn)行計(jì)量的資源對(duì)于評(píng)判企業(yè)的價(jià)值時(shí)影響非常的大。

2.2?財(cái)務(wù)報(bào)表上數(shù)據(jù)的可靠性

正式向外界披露財(cái)務(wù)報(bào)表之前首先會(huì)由企業(yè)管理層進(jìn)行審核確認(rèn)，而管理層由于其職責(zé)的原因，會(huì)在利益的驅(qū)使下對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)進(jìn)行篡改，用來(lái)達(dá)到高估資產(chǎn)和低估負(fù)債的目的，如為了能使固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值增大，管理層往往會(huì)指使財(cái)務(wù)人員改變固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法，從而少計(jì)提折舊，增加賬面價(jià)值?？偠灾髽I(yè)會(huì)采取很多手段以達(dá)到高估資產(chǎn)，低估企業(yè)目前所負(fù)債務(wù)的目的。

2.3?企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的差異性

基于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，企業(yè)擁有更多自主選擇性，所以允許企業(yè)采用不同的程序和方法處理同樣的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，這樣就使得不同企業(yè)之間的橫向比較變得困難。比如，企業(yè)在計(jì)算所得稅費(fèi)用時(shí)會(huì)選用不同的方法，在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、計(jì)算本期發(fā)出存貨的成本以及確認(rèn)企業(yè)對(duì)外投資所得收益時(shí)都會(huì)選擇不同的方法。

2.4?在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)會(huì)忽略通貨膨脹因素的影響

在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和記錄時(shí)，財(cái)務(wù)人員要遵循歷史成本原則，所以財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)項(xiàng)目不能反映通貨膨脹的影響。如果在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)并沒(méi)有考慮通貨膨脹的影響，而是將不同時(shí)點(diǎn)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行簡(jiǎn)單的處理，然后比較分析，這樣分析的結(jié)果必然與企業(yè)的實(shí)際情況不符，結(jié)果必然失去準(zhǔn)確性。

2.5?比較基準(zhǔn)的選擇不同導(dǎo)致分析的結(jié)果也大不相同

企業(yè)在進(jìn)行比較時(shí)，通常會(huì)選擇一個(gè)比較的基準(zhǔn)，然而這個(gè)基準(zhǔn)往往只是具有指導(dǎo)和參照的作用，并不一定就是合理的。例如，在與同行業(yè)其他企業(yè)進(jìn)行橫向比較的時(shí)候，企業(yè)大多情況下都后會(huì)采用同行業(yè)的參照標(biāo)準(zhǔn)有一個(gè)問(wèn)題就是同行業(yè)的參照標(biāo)準(zhǔn)往往代表同行業(yè)的平均水價(jià)，所以并不適合去衡量所有企業(yè)，因此此時(shí)采用行業(yè)的同業(yè)標(biāo)準(zhǔn)反映的結(jié)果，不如選擇與本企業(yè)可比性更大的某些企業(yè)均值反映的結(jié)果準(zhǔn)確。

2.6?穩(wěn)健性原則給企業(yè)財(cái)務(wù)分析造成的負(fù)面影響

穩(wěn)健發(fā)展是大多數(shù)企業(yè)所追求的，為了該目的，企業(yè)通常會(huì)低估收益，同時(shí)高估損失，在這樣的處理方法下，企業(yè)得出的數(shù)據(jù)會(huì)與實(shí)際的真實(shí)數(shù)據(jù)存在較大差異，進(jìn)而在財(cái)務(wù)分析的過(guò)程中會(huì)給企業(yè)帶來(lái)難度。

3?財(cái)務(wù)報(bào)表分析的改進(jìn)對(duì)策

3.1?深化企業(yè)背景調(diào)查分析

在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)，不能只關(guān)注企業(yè)公開的表面數(shù)據(jù)和資料，在企業(yè)公開的報(bào)表的資料之外還有很多內(nèi)容值得深思研究，這樣才能從更深的層面去了解企業(yè)，并做出科學(xué)的分析。企業(yè)自身的運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)、行業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況、企業(yè)的盈利模式、行業(yè)的整體盈利能力、政策對(duì)行業(yè)的影響等，都可以成為進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)候的關(guān)注點(diǎn)和參考。從企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)情況入手，深入研究國(guó)家政策法規(guī)等因素給企業(yè)帶來(lái)的影響，深入的掌握企業(yè)的運(yùn)行現(xiàn)狀，從而為進(jìn)一步的比較分析提供良好的基礎(chǔ)條件。企業(yè)的股東，尤其是大股東、控股股東會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生非常重要的影響。認(rèn)真的了解這些股東的基本情況，有利于更加深入的了解和把握企業(yè)的情況，從而促使做出更加科學(xué)合理的判斷、分析。企業(yè)的管理人員組成結(jié)構(gòu)、發(fā)展歷史也是影響做出正確判斷的重要因素，需要在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)候加以關(guān)注。

3.2?促進(jìn)分析人員能力提升

對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，影響分析結(jié)果好壞的重要因素之一就在于財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員，只有具有優(yōu)良素質(zhì)和分析能力的分析人員才能很好地完成報(bào)表的分析工作。作為財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員，面對(duì)復(fù)雜多變而又快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境這個(gè)大背景，應(yīng)該不斷的加強(qiáng)自己的理論知識(shí)學(xué)習(xí)，跟上行業(yè)快速發(fā)展的步伐。同時(shí)積極地投身于實(shí)際操作過(guò)程當(dāng)中，通過(guò)反復(fù)不斷的練習(xí)來(lái)提高自己的分析能力和水平，這樣才能夠?yàn)槠髽I(yè)的決策者提供更加科學(xué)、更加可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表分析報(bào)告。作為企業(yè)，也應(yīng)該積極地為財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員提供學(xué)習(xí)、培訓(xùn)的平臺(tái)，促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員不斷地成長(zhǎng)、提升，這有助于企業(yè)的不斷發(fā)展。

3.3?進(jìn)一步強(qiáng)化信息化建設(shè)

科學(xué)技術(shù)快速發(fā)展，尤其是信息化的發(fā)展給現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作也帶來(lái)了很多的便利，在日常工作中進(jìn)一步強(qiáng)化信息化建設(shè)，積極地利用信息化技術(shù)和手段來(lái)開展財(cái)務(wù)報(bào)表分析。尤其是利用大數(shù)據(jù)，在分析過(guò)程中綜合考慮各方面的因素和變量，在減輕財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員工作強(qiáng)度的同時(shí)也能夠極大的提高工作效率，更能為企業(yè)決策者提供一份更加詳實(shí)、科學(xué)而又全面的財(cái)務(wù)報(bào)表分析報(bào)告。

4?結(jié)語(yǔ)

財(cái)務(wù)報(bào)表分析報(bào)告是企業(yè)管理者進(jìn)行決策的重要依據(jù)，在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理中具有非常重要的作用。鑒于財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用，緊密結(jié)合企業(yè)的特點(diǎn)，用正確、合理、科學(xué)的方法進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析，從而發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題與不足之處，并針對(duì)產(chǎn)生的問(wèn)題及時(shí)的進(jìn)行調(diào)整和改正，從而讓企業(yè)的決策者從整體上對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀、財(cái)務(wù)運(yùn)行情況能有一個(gè)全面、正確的了解，促進(jìn)決策者科學(xué)而又合理的做出決策。

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