會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異解讀

陳靜

摘要：在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，隨著企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的快速實(shí)施以及稅法的不斷修訂，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的差異日益顯著。為避免在會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)混淆，幫助會(huì)計(jì)人員能夠更好的開(kāi)展財(cái)稅工作，有必要對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間存在的差異進(jìn)行探究。因此，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法差異的分析研究和協(xié)調(diào)不但具有理論意義，更是現(xiàn)實(shí)的需要。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;稅法;差異分析

我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在資產(chǎn)方面、負(fù)債管理方面、收入方面和費(fèi)用要素等方面的確認(rèn)和計(jì)量基本保持一致。但隨著稅制的不斷改革，導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法之間逐漸產(chǎn)生差異，并隨著國(guó)際化的日益加強(qiáng)和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，進(jìn)一步拉大了兩者之間的差異。為避免在會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)混淆，幫助會(huì)計(jì)人員能夠更好的開(kāi)展財(cái)稅工作，必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法差異的分析研究，從而更好的滿足社會(huì)發(fā)展需求。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的關(guān)系

（一）目的

為了能夠明確會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法之間的差異最主要的就是對(duì)兩者的出發(fā)點(diǎn)和根本目的進(jìn)行分析，首先稅法制定的目標(biāo)是為了確保國(guó)家的固定資產(chǎn)能夠無(wú)償取得財(cái)政收入，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則是為了充分反映出企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)成果，最終使會(huì)計(jì)信息使用者符合實(shí)際需求。

（二）內(nèi)容

稅法的制定主要的目的是幫助國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人對(duì)納稅行為進(jìn)行依法管理，同時(shí)也可以充分的通過(guò)稅收政策，對(duì)國(guó)家與納稅人之間的財(cái)富問(wèn)題進(jìn)行合理優(yōu)化，所以稅收具有一定的強(qiáng)制性和無(wú)償性特點(diǎn)，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最主要的目標(biāo)是保證企業(yè)自身的會(huì)計(jì)核算信息真實(shí)準(zhǔn)確，從而對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷，這樣就能夠幫助企業(yè)的發(fā)展提供重要的參考依據(jù)，由于會(huì)計(jì)和稅法兩者的目的并不相同，企業(yè)在銷(xiāo)售商品時(shí)必須向客戶(hù)收取一定的違約金而在會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，這部分違約金被看作利得處理，并不進(jìn)入到收入之中，但是在稅法上，這部分利得則必須作為價(jià)外費(fèi)用納入到銷(xiāo)售額計(jì)算之中。由于我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法目標(biāo)具有非常顯著的差異，也會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序發(fā)生，顯著的變化。

（三）制定機(jī)構(gòu)

盡管稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是由國(guó)家機(jī)關(guān)統(tǒng)一制定，但在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的目標(biāo)存在明顯的差異，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序方面起到不同的效果。由于我國(guó)宏觀調(diào)控的策略，在稅收法制制定的過(guò)程中最主要的就是確保國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法機(jī)構(gòu)之間很難進(jìn)行協(xié)調(diào)溝通。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的顯著差異

所謂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是指在會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，必須嚴(yán)格按照相應(yīng)的要求進(jìn)行處理，而稅法原則必須要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，保證稅法相關(guān)性確定性合理性，滿足法律要求，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法原則之間的顯著差異進(jìn)行比較存在著權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、謹(jǐn)慎性原則、確定性原則、重要性原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則等相關(guān)方面的不同。

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

所謂的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，就是指兩者之間對(duì)納稅人的納稅要求存在顯著差異，例如在所得稅會(huì)計(jì)方面，納稅人必須要根據(jù)發(fā)生時(shí)段進(jìn)行納稅，而不是實(shí)際確認(rèn)支付時(shí)納稅，這一要求與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面具有一致性，由于增值稅的會(huì)計(jì)處理無(wú)法滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)際需求，許多的企業(yè)在貨物采購(gòu)的過(guò)程中，必須要確認(rèn)入庫(kù)之后才可以進(jìn)行付款，申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這樣也使得不同企業(yè)每一期所繳納的增值稅各不相同，也并不完全按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行納稅。

（二）謹(jǐn)慎性原則

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及稅法之間的謹(jǐn)慎性原則之所以存在不同最主要的原因就是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在比較大的差異，例如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須要確保在面臨不同因素時(shí)對(duì)資產(chǎn)的收益進(jìn)行準(zhǔn)確性評(píng)估，不能夠出現(xiàn)低估負(fù)債的情況，而稅法的準(zhǔn)確性原則必須要加強(qiáng)對(duì)稅收收益的合理控制有效，起到反避稅的效果，例如在建筑工程中會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須應(yīng)該對(duì)在建工程項(xiàng)目可能達(dá)到的使用狀態(tài)進(jìn)行分析，并且對(duì)可以對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品或者庫(kù)存商品根據(jù)實(shí)際的銷(xiāo)售收入對(duì)工程項(xiàng)目施工成本進(jìn)行抵扣。而稅法則必須要嚴(yán)格控制企業(yè)存在非法避稅的行為，將整個(gè)在建工程的運(yùn)行收入并入到總體收入之中進(jìn)行征稅，不能夠直接沖減整個(gè)在建工程的項(xiàng)目成本。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)自身必須加強(qiáng)壞賬計(jì)提的準(zhǔn)備，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備以及長(zhǎng)期投資減值的準(zhǔn)備，但是稅收制度中，企業(yè)自身的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須要加強(qiáng)壞賬，具體準(zhǔn)備其他的減值準(zhǔn)備，不允許稅前列支，只有在繳納一定的所得稅之后才能夠進(jìn)行快速調(diào)節(jié)。

（三）確定性原則

所謂的確定性原則就是指在稅務(wù)會(huì)計(jì)處理的過(guò)程中，在繳納收入和費(fèi)用的同時(shí)必須體現(xiàn)確定性原則。所得稅稅率必須要有證可循，而遞延所得稅是產(chǎn)生暫時(shí)性差異的最直接因素。遞延所得稅是出現(xiàn)暫時(shí)性差異的主要因素，為此在發(fā)生交易時(shí)，遞延所得稅可以確保會(huì)計(jì)能夠根據(jù)歷史成本基礎(chǔ)報(bào)告進(jìn)行分析，根據(jù)稅法的要求，會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)所采取的核算方式，在進(jìn)行分配處理時(shí)，必須要確認(rèn)投資所得，也就是說(shuō)企業(yè)自身要想實(shí)現(xiàn)當(dāng)年的收益，就必須在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求下，對(duì)第二年宣告分配稅法確認(rèn)時(shí)間，嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求進(jìn)行準(zhǔn)確核算，不能夠存在不確定的問(wèn)題。稅法中明確規(guī)定，無(wú)論會(huì)計(jì)企業(yè)賬務(wù)中對(duì)投資所采取的核算方式有何差異，被投資企業(yè)在會(huì)計(jì)賬務(wù)實(shí)際做分配處理時(shí)，投資方企業(yè)必須確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)，也就是說(shuō)企業(yè)必須要實(shí)現(xiàn)當(dāng)年的收益，由于第二年宣告分配為稅法所確認(rèn)的時(shí)間，應(yīng)該在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求下，必須嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制度進(jìn)行核算，而不存在不確定性的問(wèn)題。

（四）重要性原則

所謂的重要性原則就是指會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，所選擇的會(huì)計(jì)方法和程序，必須要確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，減小根據(jù)規(guī)定的業(yè)務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)決策的影響因素進(jìn)行分析，充分選擇合適的會(huì)計(jì)方案和會(huì)計(jì)程序，而稅法不承認(rèn)重要性的原則，只根據(jù)應(yīng)納收入或不得扣除項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)算。無(wú)論應(yīng)納的金額大小都必須按照規(guī)定進(jìn)行處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)過(guò)去的重大或非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)給予不同的更正方法，而稅法則根據(jù)不重要的原則進(jìn)行分析。

（五）實(shí)質(zhì)重于形式原則

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)必須按照交易事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，只有嚴(yán)格根據(jù)法律規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，才能夠確保會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式的要求。但是稅法卻并不承認(rèn)這種融資方式，而直接將銷(xiāo)售購(gòu)入作為兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)進(jìn)行分別的繳稅處理。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的有機(jī)協(xié)調(diào)策略

根據(jù)上述對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的差異比較結(jié)果顯示，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法協(xié)調(diào)的過(guò)程中，最主要的就是保證兩者之間實(shí)現(xiàn)相互借鑒、共同進(jìn)步，從而形成良性互動(dòng)。

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異協(xié)調(diào)的主要原則

1.合理性原則

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間不同的制定目標(biāo)、規(guī)范形式和理論基礎(chǔ)等，在實(shí)際協(xié)調(diào)的過(guò)程中如果采取強(qiáng)制措施，很容易導(dǎo)致兩者之間的融合過(guò)于生硬呆板，也無(wú)法保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的良好發(fā)展。為此，在實(shí)際操作的過(guò)程中必須對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行重新審視，加強(qiáng)稅法的研究，明確兩者之間的不足之處，尋找恰當(dāng)?shù)膮f(xié)調(diào)點(diǎn)。

2.成本效益原則

在實(shí)際稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的過(guò)程中，必須要準(zhǔn)確把握彼此之間的差異，不能夠片面縮小差異而簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)工作，忽視會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。也不能夠一味的強(qiáng)調(diào)差異，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)大量的避稅和偷稅漏稅等現(xiàn)象，給稅務(wù)部門(mén)的管理增加難度，會(huì)造成財(cái)政收入的額外負(fù)擔(dān)加重。

3.實(shí)用性原則

在我國(guó)稅收管理的過(guò)程中，稅收收入所占的比重遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家，會(huì)計(jì)人員和稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)普遍偏低。為了能夠保證稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分離效果，最主要的就是循序漸進(jìn)，結(jié)合現(xiàn)有政策法規(guī)進(jìn)行分析，提高稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則融合的可行性。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異協(xié)調(diào)的主要思路

會(huì)計(jì)和稅收作為不同的部門(mén)，其會(huì)計(jì)法規(guī)和日常管理分別歸屬財(cái)政部和稅務(wù)總局，所以在法律法規(guī)制定和執(zhí)行的過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)矛盾與沖突，例如在兩個(gè)部門(mén)同時(shí)工作時(shí)，所產(chǎn)生的立法和利益取向各不相同，只有加強(qiáng)兩者之間的相互協(xié)調(diào)，相互溝通，確保政府層面的聯(lián)系與合作，才能夠保證財(cái)務(wù)部和稅務(wù)總局之間能夠盡可能的協(xié)調(diào)兩者之間的差異，充分滿足財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)送需求以及納稅基礎(chǔ)需求，盡可能保持稅務(wù)會(huì)計(jì)一致性。在會(huì)計(jì)制度與稅法制定過(guò)程中，必須有多方面共同參與、反復(fù)協(xié)調(diào)，以政府為主導(dǎo)，積極向社會(huì)公開(kāi)征集相關(guān)的意見(jiàn)，保證多方利益得到有效權(quán)衡。在項(xiàng)目起草階段必須要得到充分論證，由專(zhuān)門(mén)的評(píng)審委員會(huì)對(duì)各個(gè)方案進(jìn)行組織評(píng)審，保證實(shí)行社會(huì)監(jiān)督權(quán)。評(píng)審委員會(huì)必須擁有一定的否決權(quán)，保證評(píng)審委員會(huì)人員能夠代表最廣泛的利益。

（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須充分考慮稅法的要求

在會(huì)計(jì)目標(biāo)制定時(shí)，必須認(rèn)真考慮稅務(wù)部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)信息的實(shí)際需求。我國(guó)的資源配置依然以市場(chǎng)管理為主，宏觀調(diào)控對(duì)資源配置具有非常深刻的影響。稅收作為宏觀調(diào)控的重要物質(zhì)基礎(chǔ)和經(jīng)濟(jì)杠桿，只有充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提條件，保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法保持一致，才能夠有效簡(jiǎn)化所得稅核算。

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施時(shí)，要充分考慮不同性質(zhì)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同需求。我國(guó)現(xiàn)存的企業(yè)包括上市公司、大型公司以及中小企業(yè)，這些不同規(guī)模的企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求也各不相同。

上市公司必須承認(rèn)稅法目標(biāo)與會(huì)計(jì)目標(biāo)的差異，充分考慮稅務(wù)部門(mén)的實(shí)際需求，從而有效減少應(yīng)納稅款，保證企業(yè)做到合理避稅。通過(guò)建立“適度分離”的稅會(huì)模式，能夠有效提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，也能夠避免因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法之間不合理的差異造給企業(yè)造成的損失。對(duì)于大型企業(yè)而言，會(huì)計(jì)信息的目標(biāo)主要由稅務(wù)征管部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告高度依賴(lài)，沒(méi)有其他途徑所需的會(huì)計(jì)信息，所以大型企業(yè)是最主要的信息使用者，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須要根據(jù)責(zé)任觀為目標(biāo)，充分考慮稅法的相關(guān)規(guī)定，完善適度融合的稅會(huì)模式。對(duì)中小企業(yè)而言，稅務(wù)部門(mén)是最主要的外部信息使用者，所編制的財(cái)務(wù)報(bào)告是為了納稅。為此，必須建立高度融合的稅會(huì)模式，嚴(yán)格依照稅法的相關(guān)規(guī)定限制會(huì)計(jì)方法的多樣化，從而有效避免納稅調(diào)整。

積極加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的過(guò)程中，必須要保證會(huì)計(jì)信息的合理披露，充分全面的展示會(huì)計(jì)信息。如果企業(yè)的各種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)無(wú)法在會(huì)計(jì)信息披露中完全展示，很容易造成會(huì)計(jì)報(bào)表使用者無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行深刻理解，也不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展的各種核查工作，所以通過(guò)加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露能夠有效幫助企業(yè)合理發(fā)展。

（四）制定稅法時(shí)必須考慮會(huì)計(jì)的需求

隨著我國(guó)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，會(huì)計(jì)信息技術(shù)的水平不斷提高，企業(yè)的固定資產(chǎn)磨損和技術(shù)上的無(wú)形磨損都明顯增加，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提折舊方面也有著多樣化的選擇。但是稅法中對(duì)企業(yè)折舊年限和折舊方法的規(guī)定過(guò)于死板。稅收法規(guī)應(yīng)借鑒會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中合理、有效的成分，盡快彌補(bǔ)其滯后的一些規(guī)定。例如，稅收政策應(yīng)從保護(hù)稅本、降低企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)、保護(hù)債權(quán)人的角度出發(fā)，對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以確認(rèn)。當(dāng)然，為防止企業(yè)計(jì)提秘密準(zhǔn)備金，稅法可以對(duì)減值準(zhǔn)備的計(jì)提比例加以明確，以保證稅源不至于流失。

稅法必須要減少對(duì)折舊年限的規(guī)定，避免企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策的變更調(diào)節(jié)納稅。企業(yè)在會(huì)計(jì)政策變更時(shí)及時(shí)得到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)批準(zhǔn)或備案，一旦確定以后在規(guī)定的年限內(nèi)不得再次申請(qǐng)變更。

其次稅法必須有限度的許可企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。由于在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)隱患逐漸增多，采用計(jì)提準(zhǔn)備金暫不確認(rèn)收入等方法，能夠有效的幫助企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，減少企業(yè)損失。而如果稅法在制定的過(guò)程中無(wú)視企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，只是保證財(cái)政收入，容導(dǎo)致企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)能力下降，最終也會(huì)嚴(yán)重影響財(cái)政收入。

四、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異已經(jīng)客觀存在，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和全球化進(jìn)程的加快，有必要對(duì)其進(jìn)行進(jìn)一步的研究，以使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法更加融合，更好的發(fā)揮作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉潔.中外合資企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問(wèn)題的處理建議[J].中國(guó)市場(chǎng)，2019（29）：136+140.

[2]高苑峰.稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于所得稅處理的差異及協(xié)調(diào)[J].河北企業(yè)，2019（10）：54-56.

[3]王永貴.非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)會(huì)計(jì)核算與所得稅處理探討[J].財(cái)富時(shí)代，2019（09）：107-108.

[4]國(guó)紫璇，魯?shù)?稅務(wù)會(huì)計(jì)原則、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的比較與思考芻議[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019（25）：169-170.

【作者單位：云南省保山中等專(zhuān)業(yè)學(xué)校（保山技師學(xué)院）】