管理會計視角下企業(yè)商譽的戰(zhàn)略管理策略分析

摘 要：鑒于商譽對企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的重要性，本文基于管理會計的工作視角，探究企業(yè)商譽戰(zhàn)略管理的策略，文章分三個層次，第一層探究企業(yè)商譽、管理會計的基本概念，及管理會計參與商譽戰(zhàn)略管理的重要作用，以便更深入地認識并重視該管理工作，第二層探究當前企業(yè)會計管理參與商譽戰(zhàn)略管理中存在的問題，為相關(guān)工作的建設(shè)提供準確的優(yōu)化方向，第三層探究管理會計視角下企業(yè)商譽戰(zhàn)略的一般途徑及具體的優(yōu)化方法。

關(guān)鍵詞：管理會計;企業(yè)商譽;戰(zhàn)略管理

由于市場經(jīng)濟帶來的變化及國內(nèi)企業(yè)當前普遍的轉(zhuǎn)型發(fā)展，經(jīng)營者十分重視商譽帶來的經(jīng)濟、社會價值，二者作為企業(yè)立足社會、健康發(fā)展的根基，經(jīng)營需要以戰(zhàn)略眼光去梳理利益和商譽之間的關(guān)系，并通過管理會計等工作來進行戰(zhàn)略管理，目前這一問題已成為許多企業(yè)重視和積極研究的課題。綜合而言，對企業(yè)商譽的管理需要考慮利益及其相關(guān)者的內(nèi)在關(guān)系，以構(gòu)筑、維護及修復(fù)商譽等無形資產(chǎn)，來平衡企業(yè)短期利益與長期發(fā)展等問題。信息時代，企業(yè)會計管理的工作方法、模式發(fā)生巨大變化，利用大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)還能為企業(yè)經(jīng)營、管理及相關(guān)決策和風(fēng)險防范等工作提供財務(wù)信息支持，但管理會計等工作面臨更多、更復(fù)雜的數(shù)據(jù)，給其工作帶來了許多的挑戰(zhàn)。而管理會計對企業(yè)商譽管理有著十分重要的作用，許多企業(yè)開展了戰(zhàn)略性的管理會計工作，但實際中，因人員能力不足和數(shù)據(jù)處理難等因素，不能有效地做好企業(yè)商譽管理工作。因此，企業(yè)應(yīng)當站在管理會計的視角下，結(jié)合大數(shù)據(jù)等當前企業(yè)積極發(fā)展的技術(shù)，迎接新時代商譽管理給企業(yè)經(jīng)營帶來的機遇和挑戰(zhàn)，更好地推動企業(yè)優(yōu)化管理會計，更好地利用前沿工作和管理手段，提升企業(yè)商譽戰(zhàn)略帶來的競爭優(yōu)勢。

一、企業(yè)商譽、管理會計概念及管理會計對企業(yè)管理的作用分析

1.企業(yè)商譽概念

當今企業(yè)管理者十分重視商譽的管理，是由于許多企業(yè)的經(jīng)營目的發(fā)生了轉(zhuǎn)變，從傳統(tǒng)單純的自身利益導(dǎo)向轉(zhuǎn)變?yōu)槔嫦嚓P(guān)導(dǎo)向，管理者不再只重視經(jīng)營活動帶來的表層利益，更重視商譽等利益相關(guān)因素帶來的企業(yè)經(jīng)營、發(fā)展效益。另外，互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展帶動了社會信息透明化發(fā)展，一旦自媒體曝光企業(yè)的相關(guān)經(jīng)營丑聞，會造成相關(guān)信息的快速、廣泛傳播，進而造成消費者和合作者的大量流失，并給其今后經(jīng)營帶來許多負面的影響，因此這一時代特征也要求經(jīng)營者重視企業(yè)商譽問題帶來的風(fēng)險，加強企業(yè)商譽戰(zhàn)略管理。

商譽一詞可概括為對企業(yè)商業(yè)經(jīng)營的外在評價，從而形成的企業(yè)聲譽、口碑，對于不同企業(yè)而言，其內(nèi)涵的體現(xiàn)有所微妙差異。我國對于商譽概念及其重要性的研究，最早出現(xiàn)在新中國建立前，如楊汝梅先生1926年發(fā)表的《無形資產(chǎn)論》中就提出了這一概念，2006年由財政部正式定義商譽一詞，解釋為企業(yè)帶來超額利潤的無形資產(chǎn)。國外對這一概念的正式提出，源于美國FASB于1999年的一則意見稿。

在國內(nèi)相關(guān)的研究中，一些學(xué)者從不同角度出發(fā)提出了更多元的觀點，如董必榮將商譽定義為企業(yè)核心競爭力的外在表現(xiàn)，并能使企業(yè)獲取超額的收益，如鄧小洋從法理學(xué)、會計學(xué)等角度研究商譽本質(zhì)，提出商譽為企業(yè)人、財、物處于最佳狀態(tài)時產(chǎn)生的協(xié)同效應(yīng)?？傮w而言，我國對商譽的研究多基于財務(wù)會計的視角，局限性明顯。但由于企業(yè)管理的方法及其實際效果的不同，商譽管理也可能給企業(yè)帶來持續(xù)的、不良的負面競爭影響。因此，要求企業(yè)從管理會計等視角研究商譽這把雙刃劍，避免因不當?shù)纳套u造成資產(chǎn)損失。

2.管理會計概念及其對企業(yè)戰(zhàn)略管理的作用

管理會計是會計學(xué)重要分支，同財務(wù)會計區(qū)分開來，通過對各種經(jīng)營信息的分析，形成會計報告，以作為企業(yè)調(diào)整、制定經(jīng)營決策的重要依據(jù)。關(guān)于管理會計的研究，將其分為狹義、廣義兩種含義，狹義上指企業(yè)在市場經(jīng)濟下，為強化自身內(nèi)部管理，以獲得最佳的經(jīng)濟效益為目標，對經(jīng)營活動及相關(guān)價值表現(xiàn)等信息進行深加工、再利用，從而預(yù)測、決策、控制相關(guān)的經(jīng)濟過程，并輔助責(zé)任、績效考核等工作進行;廣義上，將管理會計定義為區(qū)別傳統(tǒng)會計，可直接反映經(jīng)營預(yù)測、決策，即控制、責(zé)任考核等工作過程的會計管理職能，在提高企業(yè)商譽等競爭能力方面也具有現(xiàn)實經(jīng)濟效益。

企業(yè)管理會計工作的作用，主要體現(xiàn)在經(jīng)營管理過程中，其貫穿于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、決策及經(jīng)營控制等各環(huán)節(jié)中，整體而言，可幫助企業(yè)更好地分析過去、洞察當下、規(guī)劃未來。首先，互聯(lián)網(wǎng)時代，財務(wù)會計為企業(yè)提供了廣泛、大量的信息化經(jīng)營信息和相關(guān)的管理信息，對這些信息內(nèi)容進行統(tǒng)計、分析，即可幫助管理者客觀掌握此前的經(jīng)營情況，使其根據(jù)市場形勢和自身狀況做出恰當?shù)慕?jīng)營管理決策;其次，為保證企業(yè)商譽等戰(zhàn)略的實現(xiàn)，需要通過管理會計建立有效、完善的指標體系和責(zé)任體制，及時的跟進戰(zhàn)略的執(zhí)行情況、糾正偏差，使企業(yè)有序、合理控制經(jīng)濟活動，從而達到相關(guān)的戰(zhàn)略目標。

二、企業(yè)管理會計進行商譽戰(zhàn)略管理中存在的不足

1.戰(zhàn)略管理理論應(yīng)用不廣泛，企業(yè)管理者缺乏商譽戰(zhàn)略眼光

首先，由于相關(guān)的管理理論的研究存在不足、宣傳不廣泛，導(dǎo)致許多企業(yè)無法有效地將管理會計應(yīng)用到商譽等戰(zhàn)略管理中去。我國戰(zhàn)略管理相關(guān)研究在20世紀80、90年代從西方引入，至今有大概30多年的發(fā)展時間，但相關(guān)的研究依然不夠多元、完善，對管理會計在戰(zhàn)略管理中的應(yīng)用不夠多、不夠充分，且相關(guān)的宣傳工作影響范圍較小，管理會計未被廣泛地被應(yīng)用在戰(zhàn)略管理中，但應(yīng)用有效性差。

其次，戰(zhàn)略管理在企業(yè)的經(jīng)營管理活動中能否起作用、能起什么樣的作用，歸根結(jié)底取決于企業(yè)的高級管理層。但許多管理者缺乏戰(zhàn)略管理理念，公司財務(wù)部門只發(fā)揮其記賬、出報表的基本職能，財務(wù)管理的價值往往被忽略，戰(zhàn)略管理會計更是無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。由于缺乏商譽管理導(dǎo)致公司經(jīng)營虧損的實例十分多，如小黃車由于缺少智能定位等產(chǎn)品革新，給消費者利益群體帶來不好的體驗，也不利于管理，進而造成巨大負商譽，最終面臨破產(chǎn)。

2.商譽管理環(huán)境復(fù)雜，對企業(yè)整體財務(wù)環(huán)境要求高

企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營、管理都牽扯到財務(wù)工作，而其環(huán)境將直接影響管理會計參與戰(zhàn)略管理的有效性。隨著國內(nèi)經(jīng)濟體制深入改革，現(xiàn)代企業(yè)在經(jīng)營、管理制度方面發(fā)生全面的變化，向市場化邁進，但目前許多企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營和管理模式依然處在傳統(tǒng)的理論框架下，或轉(zhuǎn)變過程中存在許多難以適應(yīng)市場要求的情況，如績效管理不合理等情況十分常見，而在商譽管理方面，因利益相關(guān)方十分多元、商譽影響復(fù)雜，形成了更為復(fù)雜的財務(wù)環(huán)境，因此要想利用管理會計進行深入的商譽戰(zhàn)略管理，對企業(yè)自身的財務(wù)環(huán)境要求頗高。

然而許多企業(yè)自身的財務(wù)環(huán)境十分復(fù)雜，且存在一些問題，國有或國有控股的企業(yè)，在逐步建立與政策和經(jīng)濟環(huán)境相切合的監(jiān)管機制，而中小企業(yè)在生存發(fā)展中，受政策、經(jīng)濟、文化等外部環(huán)境的影響十分大，難以協(xié)調(diào)短期利益與長期發(fā)展二者的關(guān)系。如企業(yè)并購過程中，有股份、現(xiàn)金或混合支付等不同并購方式，將給商譽計量帶來多元、不同的影響，給利益相關(guān)者帶來不同形式、數(shù)量的利益影響，而企業(yè)受市場環(huán)境等因素變化，很可能在并購商譽計量中出現(xiàn)預(yù)期值高于實際價值等情況，因此會使得企業(yè)商譽的虛高。

3.管理會計人才稀缺、制度未完善，不能有效支撐商譽戰(zhàn)略管理

首先，國內(nèi)企業(yè)目前尚未普及戰(zhàn)略管理會計，目前培養(yǎng)的會計專業(yè)人才，如注冊會計師和管理咨詢師，多傾向于從事財務(wù)會計、審計實務(wù)等工作，因此許多企業(yè)沒有充足、高質(zhì)量的可以參與戰(zhàn)略管理的管理會計人才。

其次，部分企業(yè)管理會計的工作規(guī)章和戰(zhàn)略管理制度等方面存在缺陷，主要表現(xiàn)在崗位責(zé)任模糊、執(zhí)行細則模糊、反饋機制不健全等方面。崗位職責(zé)模糊，指一些企業(yè)構(gòu)建了商譽戰(zhàn)略管理的管理會計體系，設(shè)置了不同的管理職務(wù)，但對不相容崗位的處理，存在權(quán)責(zé)不明、獨立性不強等問題，出現(xiàn)問題很難追責(zé)，還可能造成相關(guān)人員責(zé)任心差、工作積極性低等問題;人員水平和制度上的不足，突出表現(xiàn)為商譽計量不準確、披露不充分等問題。如企業(yè)并購過程中要進行商譽初始計量、后續(xù)計量等過程，會計準則也明確規(guī)定了商譽初始確認的原則，但實際計量組可能存在公允價值不合理、不可靠等情況，或由于人員能力不足，造成過于主觀的商譽計量，給出不合理的收購價格。另外，會計準則對商譽及相關(guān)工作的規(guī)定十分有限，若企業(yè)自身沒有嚴格、合理的管理流程，很可能由于商譽溢價沖減所有利益相關(guān)者的權(quán)益。

三、基于管理會計的企業(yè)商譽戰(zhàn)略管理的一般途徑分析

1.商譽管理方法

基于VRIO模型理論，商譽具有價值稀缺、難以模仿等組織特征，作為無形資產(chǎn)，提升企業(yè)的競爭優(yōu)勢。因此，需要進行有組織、戰(zhàn)略性的商譽管理。管理會計視角下商譽管理一般采用經(jīng)營周期法、溝通周期法兩種方法。經(jīng)營周期法通過提高對財務(wù)業(yè)績及相關(guān)指標水平的管理，使這些指導(dǎo)提高到期望水準，并使指標符合戰(zhàn)略目標，從而在改善企業(yè)各種業(yè)務(wù)活動的基礎(chǔ)上，提升企業(yè)商譽，即通過改善經(jīng)營現(xiàn)狀，使各指標達到預(yù)期，獲得利益相關(guān)者認可，從而獲得業(yè)界商譽的實質(zhì)提升。但若為得到利益相關(guān)者認可，則無法提升商譽，相關(guān)的經(jīng)營競爭力也得不到提升。因此往往結(jié)合溝通周期法進行，通過溝通得到利益相關(guān)者的充分認可，認可企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀和商譽價值，從而獲得更多的利益支持，以維持和繼續(xù)提升自身商譽。管理會計是戰(zhàn)略管理工作的主要途徑，必須在深入、全面管理企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)狀和行為的同時，適當、合理的溝通，避免自身管理與利益相關(guān)者的期望和評價等方面存在差距，產(chǎn)生較大的商譽風(fēng)險。一般而言，企業(yè)在開展商譽管理時，不僅需要融合兩種方法，還應(yīng)當遵循管理獨立性、一致性、真實性及透明性等原則，進行系統(tǒng)、全面、協(xié)調(diào)的企業(yè)商譽管理。

2.融合BSC開展企業(yè)商譽管理

利益相關(guān)者包括股東、客戶、自身員工等，這些主體對企業(yè)的評價均會影響企業(yè)商譽。因此，需要在管理會計中利用BSC（平衡計分卡）等工具開展商譽戰(zhàn)略管理，基于不同利益相關(guān)者的視角，可提升管理會計與商譽管理的相容性，從而可視化、透明化地管理企業(yè)商譽。同時，商譽管理需結(jié)合企業(yè)風(fēng)險管理、商譽審計、內(nèi)部控制等工作，基于BSC構(gòu)建更系統(tǒng)、完善的循環(huán)管理體系。首先，構(gòu)筑戰(zhàn)略，通過描述企業(yè)使命、經(jīng)營價值及愿景，分析內(nèi)部、外部環(huán)境，結(jié)合商譽測定指標開展SWOT分析、GAP分析，從而構(gòu)建準確、合理的商譽戰(zhàn)略審計。其次，策劃戰(zhàn)略，通過商譽評價分析數(shù)據(jù)，對利益相關(guān)者進行利益優(yōu)先順序，構(gòu)建BSC、確定商譽戰(zhàn)略目標，并設(shè)置具體的管理標準、目標值及行動方案。再次，構(gòu)建組織化的戰(zhàn)略管理工作，研究戰(zhàn)略如何落實到各單元、部門，通過有效溝通、組織，調(diào)動全體員工有效、積極協(xié)作，挖掘和提升商譽管理能力，這一過程需將企業(yè)商譽管理成績與各利益相關(guān)者的報酬相聯(lián)系。最后，規(guī)劃具體業(yè)務(wù)，構(gòu)建監(jiān)控和學(xué)習(xí)機制，以行動方案為舉措，改善管理及相關(guān)業(yè)務(wù)流程，并制定相關(guān)的年度計劃，執(zhí)行商譽行動方案時，按管理標準監(jiān)控各環(huán)節(jié)，并研究和學(xué)習(xí)相關(guān)管理課程和實際阻礙因素。

四、管理會計視角下提升企業(yè)商譽戰(zhàn)略管理效度的方法探究

1.完善管理會計與商譽戰(zhàn)略管理的融合體系

為推進企業(yè)更好地進行商譽管理，需要將管理會計與戰(zhàn)略管理密切融合，并構(gòu)建一體化的體系，形成業(yè)務(wù)與財會管理聯(lián)動的模式，并通過大數(shù)據(jù)技術(shù)實現(xiàn)體系內(nèi)的信息共享、共同管理。首先，基于體系化管理的理念，企業(yè)應(yīng)當以商譽等戰(zhàn)略為導(dǎo)向落實各類業(yè)務(wù)的布局，形成并細化以責(zé)任為中心的價值鏈，根據(jù)業(yè)務(wù)計劃建立項目預(yù)算與實際業(yè)務(wù)成效間的投射;其次，基于共享機制，打造績效與預(yù)算相通相融的管理體系，并實現(xiàn)業(yè)務(wù)績效、預(yù)算數(shù)據(jù)的統(tǒng)一管理及數(shù)據(jù)庫建設(shè)、更新，提升各數(shù)據(jù)間的關(guān)聯(lián)轉(zhuǎn)化效果，杜絕出現(xiàn)信息孤島。

2.創(chuàng)新管理會計方法，為商譽戰(zhàn)略管理創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境

為更好地管理企業(yè)商譽戰(zhàn)略，最大程度地發(fā)揮管理會計的作用，企業(yè)應(yīng)從預(yù)算、績效考核、業(yè)財數(shù)據(jù)銜接等方面優(yōu)化和創(chuàng)新方法，創(chuàng)新方法不僅需要重視商譽的管理，還應(yīng)在方法革新中逐漸改善企業(yè)財務(wù)環(huán)境，以使管理會計工作更好、更容易地服務(wù)于商譽管理。

首先，全面預(yù)算中，應(yīng)打破以財務(wù)會計為主導(dǎo)的預(yù)算限制，從利益相關(guān)項經(jīng)營、管理多維度優(yōu)化和創(chuàng)新預(yù)測表單，細分銷售、現(xiàn)金流、融資等領(lǐng)域的財務(wù)項目。其次，優(yōu)化各項目的對比管理，從而實施剛性強的控制，更好地保證企業(yè)戰(zhàn)略得以落實調(diào)整;再次，基于全面預(yù)算，構(gòu)建各責(zé)任中心有效、真實的績效記錄和反饋機制，對各類績效偏差問題進行嚴格處理，以上幾點均在創(chuàng)新、優(yōu)化管理會計的同時，為其進行商譽管理創(chuàng)造了更好的財務(wù)環(huán)境。最后，強化財務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)間銜接的有效性，基于大數(shù)據(jù)技術(shù)優(yōu)化數(shù)據(jù)反映、轉(zhuǎn)化及篩選過程，并關(guān)注數(shù)據(jù)來源，分析利益相關(guān)方的財務(wù)信息及相關(guān)反饋，為戰(zhàn)略管理提供清晰、準確、及時的數(shù)據(jù)支撐。

3.構(gòu)建戰(zhàn)略調(diào)整、績效預(yù)警快速響應(yīng)的機制，優(yōu)化風(fēng)險管控體系

首先，應(yīng)構(gòu)建商譽戰(zhàn)略性的績效預(yù)警，以分析戰(zhàn)略投射，形成有效的商譽戰(zhàn)略管理閉環(huán)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)戰(zhàn)略目標及管理細則，針對性構(gòu)建合理的績效指標及預(yù)警指標，對各單項工作的績效風(fēng)險和系統(tǒng)性的績效風(fēng)險進行合理的設(shè)定和管理，并構(gòu)建相應(yīng)的監(jiān)督體系、風(fēng)控體系，明確相關(guān)管理者的監(jiān)督權(quán)，并優(yōu)化監(jiān)督管理的機制，通過合理的批準授權(quán)，對會計、內(nèi)部和預(yù)算進行責(zé)任明確的管理。

其次，財務(wù)風(fēng)險管理依舊是管理會計參與商譽管理中的重要工作，可很好的反映企業(yè)經(jīng)營過程中的財務(wù)風(fēng)險。流動比率、股東權(quán)益比率、速動比率、資產(chǎn)負債率等償債指標，毛利率、資產(chǎn)報酬率、銷售凈利率等是盈利指標，賬款周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等是經(jīng)營能力指標。以上幾項指標是財務(wù)風(fēng)險防控的主要指標，除此之外，企業(yè)還應(yīng)強化財務(wù)內(nèi)部管理，控制財務(wù)審批、管理、授權(quán)等一系列過程，對不相容職務(wù)分離、賬款管理、存貨控制等管理制度進行嚴格的控制管理，并強化對現(xiàn)金流和商譽這一無形資產(chǎn)的量化指標分析。

4.提升管理會計人員及團隊的技術(shù)水平

首先，企業(yè)應(yīng)在重視管理會計工作建設(shè)的基礎(chǔ)上，積極引進管理型的財務(wù)人才，可通過與優(yōu)秀高校合作、進行校園招聘等途徑獲得新型的管理會計人才，還應(yīng)投入更多資金，通過優(yōu)質(zhì)招聘網(wǎng)站中招攬經(jīng)驗豐富的管理會計。

其次，培訓(xùn)現(xiàn)有的財務(wù)人員的管理會計知識和相關(guān)管理能力，在職期間的培訓(xùn)需要提供培訓(xùn)的針對性，即對不同理論和實操水平的員工進行相應(yīng)的知識或技能培訓(xùn)，提升其專業(yè)水平，培訓(xùn)和后期工作中，應(yīng)創(chuàng)建和應(yīng)用合理的獎勵、責(zé)任制度，對員工的培訓(xùn)期間及后期工作情況進行合理的過程性考核，以充分調(diào)動管理會計人員的積極性和責(zé)任性。

最后，應(yīng)注重管理會計團隊的建設(shè)。商譽管理是一項復(fù)雜的、系統(tǒng)性的工作，管理會計團隊的建設(shè)，不僅需要構(gòu)建嚴格的內(nèi)部職責(zé)管理體系、績效考核等，還應(yīng)當構(gòu)建積極、開放的團隊文化和公平工作的晉升制度，促進人員間積極充分的交流、相互學(xué)習(xí)和競爭，從而提升團隊工作的效率、質(zhì)量，促進企業(yè)更好地開展商譽戰(zhàn)略管理工作。

五、結(jié)束語

綜上，隨著社會信息透明度增加，人們對自身合法權(quán)益不斷重視，加上品牌效應(yīng)的流行等社會和經(jīng)濟環(huán)境的影響，現(xiàn)代企業(yè)對自身商譽越來越重視，在經(jīng)營活動中努力通過管理會計等工作強化商譽管理，而相關(guān)的研究十分有限，企業(yè)在實際商譽管理中也存在許多問題。本文結(jié)合當前管理會計參與企業(yè)商譽管理的問題和調(diào)整，研究了基本的管理途徑和具體的優(yōu)化方法，希望能為相關(guān)人員和企業(yè)提供有價值的參考，促進企業(yè)更好的重視和發(fā)展商譽戰(zhàn)略管理工作。

參考文獻：

[1]魯嘯軍，楊穎.業(yè)財融合下管理會計轉(zhuǎn)型的戰(zhàn)略路徑探討——基于蒙牛集團的案例研究[J].財會通訊，2020（11）：166-171.

[2]孫沂麓.探析多種管理會計工具整合在戰(zhàn)略績效評價中的應(yīng)用——以F公司為例[J].交通財會，2020（05）：71-75.

[3]甘超宏王傅強.管理會計視角下企業(yè)商譽的戰(zhàn)略管理.準則制度.

[4]呂燕.管理會計在我國企業(yè)應(yīng)用中存在的問題及對策[J].財會研究，2019（8）：169.

[5]韓玉.管理會計在我國企業(yè)管理中的應(yīng)用研究[J].中國集體經(jīng)濟，2019（31）：49-50.

[6]劉威.小議大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)管理會計與戰(zhàn)略管理的結(jié)合.財會探析，2019（7）：17-20.

[7]向鴻瑾.新時期戰(zhàn)略管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用研究[J].企業(yè)改革與管理，2019（8）.

作者簡介：周鳳蓮（1982.05- ），女，碩士，四川文化產(chǎn)業(yè)職業(yè)學(xué)院，副教授，研究方向：財稅、審計