“一帶一路”與合規(guī)：中國律師如何參與涉外稅務(wù)法律服務(wù)

李劍

關(guān)鍵詞“一帶一路”柬埔寨 法律服務(wù) 稅務(wù)

一、前言

（一）“一帶一路”概況

“一帶一路”倡議由中國國家主席習近平于2013年9月和10月分別出訪中亞和東南亞國家期間，提出共建“絲綢之路經(jīng)濟帶”和"21世紀海上絲綢之路”的重大倡議，得到國際社會高度關(guān)注。“一帶一路”沿線區(qū)域，分布著65個國家，人口合計約44億，年經(jīng)濟總產(chǎn)值達22萬億美元。根據(jù)“一帶一路”倡議，將建設(shè)更多的基礎(chǔ)設(shè)施和各國優(yōu)勢項目，將凝聚更多國家的資源、政策和市場，促進“一帶一路”區(qū)域國家的發(fā)展與人民的福祉。

（二）柬埔寨法律環(huán)境介紹

柬埔寨位于亞洲中南半島南部，東部和東南部同越南接壤，北部與老撾相鄰，西部和西北部與泰國毗連，西南瀕臨暹羅灣。湄公河自北向南橫貫柬埔寨全境。國土面積為181035平方公里，人口1500多萬。

柬埔寨自上世紀50年代獨立后可以劃分為五個歷史階段，即獨立后的西哈努克時期（1953.11-1970.3）、朗諾政權(quán)時期（1970.3-1975.4）、紅色高棉統(tǒng)治時期（1975.4-1978.12）、“兩權(quán)”并存時期（1979.1-1991.10）以及走向民族和解的柬埔寨時期（1993.9-）。1993年，柬埔寨恢復君主立憲制度，實行多黨自由民主制，立法、司法和行政三權(quán)分立。

柬埔寨法律體系大致的變化如下：在法國殖民之前，柬埔寨采用的是基于協(xié)商一致的習慣規(guī)則。從1863年到1953年，柬埔寨的法律體系幾乎完全是基于法國體系。這一現(xiàn)狀在1975年前不僅對柬埔寨的法律內(nèi)容和法律教育制度產(chǎn)生了強烈的影響，而且對柬埔寨的律師，檢察官，法官也產(chǎn)生了強烈的影響。1975年4月至1978年12月，紅色高棉獨裁無產(chǎn)階級政權(quán)根除了整個法律體系以及相關(guān)司法人員和司法機構(gòu)。1979年1月7日，越南軍隊入侵柬埔寨并開始進行占領(lǐng)，因此這期間出現(xiàn)的法律受到越南體系的嚴重影響。在1991年至1993年聯(lián)合國柬埔寨臨時權(quán)力機構(gòu)執(zhí)政期間，頒布了一系列法律，包括刑法，司法法和新聞法等。隨后在談判達成《巴黎和平協(xié)定》后，柬埔寨于1993年頒布了新憲法。目前的法律制度是混合法制度，即柬埔寨習慣法與法國法律制度和普通法系的混合。

現(xiàn)在，柬埔寨的各部門法已經(jīng)逐漸完善，民法典、民事訴訟法、刑法、刑事訴訟法、勞動法、環(huán)境法、稅法、土地與房屋法等基本法律均已完成制定。

（三）柬埔寨稅收體系概況

柬埔寨實行全國統(tǒng)一的稅收制度，并采取屬地稅制。任何在柬埔寨境內(nèi)經(jīng)營的公司，將可能須繳納包括但不限于以下賦稅：

1.利得稅（企業(yè)所得稅）。

2.薪金稅。

3.增值稅。

4.最低稅。

5.特定商品和服務(wù)稅。

6.不動產(chǎn)租賃稅。

7.土地閑置稅。

8.登記注冊稅。

9.印花稅。

10.公共照明稅。

11.車船稅。

12.預提稅。

13.酒店住宿稅。

1997年頒布的《柬埔寨王國稅法》和2003年頒布的《柬埔寨王國稅法修正法》為柬埔寨稅收制度提供了法律依據(jù)。2004年，財政和經(jīng)濟部（以下稱財經(jīng)部）還頒布了《利得稅部長令》，該部長令對于理解大多數(shù)柬埔寨稅務(wù)條例非常重要，因為它定義了其他稅收條例的許多術(shù)語。同時，《商業(yè)法》《海關(guān)法》和《投資法》也是重要的法律文本，且在很大程度上與稅收事項相關(guān)。

柬埔寨稅務(wù)總局隸屬于柬埔寨財經(jīng)部，下設(shè)10個獨立的部門，分管全國的稅務(wù)工作。

（四）中國律師在柬執(zhí)業(yè)現(xiàn)狀

根據(jù)2016年1月8日柬埔寨律協(xié)發(fā)布的《柬埔寨王國律師協(xié)會關(guān)于外國律師從事法律事務(wù)的決定》，排除了中國律師在柬埔寨開辦律師事務(wù)所的可能性，直到2019年為止中國人仍然無法在柬埔寨以律師身份進行工作。

目前在柬埔寨的所有外籍律師只能以顧問的形式開展工作，并且顧問形式也受諸多限制，例如不允許在沒有柬埔寨律師陪同下單獨出庭。

二、中資企業(yè)遇到的稅收難題

（一）中資企業(yè)對柬埔寨法律體系不了解

柬埔寨是君主立憲制王國，歷史上由于戰(zhàn)亂，法律體系的建立至1993年才開始起步，到目前為止還不十分完善。法律加上王令和總理法令以及部委令等法規(guī)，建立了目前柬埔寨基本的法律體系。

由于語言的障礙，很多中資企業(yè)來柬埔寨投資之前沒有仔細對柬埔寨法律進行學習研究，造成初到柬埔寨需要時間適應當?shù)胤伞?/p>

另外，由于柬埔寨尚處于剛剛脫離最不發(fā)達國家行列，法律法規(guī)制定存在很大的滯后性。尤其是稅務(wù)方面的法律最新的修正案還停留在2004年，遠遠跟不上經(jīng)濟的發(fā)展。

（二）中資企業(yè)對稅務(wù)征管政策及實施規(guī)則不熟悉

鑒于法律制定大大落后于經(jīng)濟發(fā)展，柬埔寨政府采取以財經(jīng)部部長令和國稅總局令的形式來對法律法規(guī)進行補充。但是由于不需要經(jīng)過國會審議通過，條款隨意性較大，造成如何解讀財經(jīng)部部長令和國稅總局令成為稅務(wù)官員的自由裁量。

（三）中資企業(yè)頻繁遭遇罰款事件

柬埔寨稅務(wù)體系與中國存在巨大的差異，柬埔寨并沒有中國的制式發(fā)票系統(tǒng)，所以柬埔寨采用主動申報，定期稽查的稅務(wù)征管體系。

稽查分成三種，分別是資料稽查，有限稽查和關(guān)賬稽查。其中關(guān)賬稽查是每個企業(yè)都必須經(jīng)歷的，一般是每三年一次。這種制度會造成一個嚴重后果，中資企業(yè)在開始之初產(chǎn)生的錯誤，有可能會在三年后被稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)，然后進行罰款。罰款同時要加收滯納金，滯納金自錯誤申報的時間點開始計算，每月1.5%，沒有封頂。在現(xiàn)實中，往往會出現(xiàn)幾年的滯納金超過罰款本金的情況。

三、柬埔寨稅務(wù)法律服務(wù)市場現(xiàn)狀

（一）市場環(huán)境混亂，參與人員繁雜

柬埔寨稅務(wù)法律服務(wù)市場目前處于初級階段。根據(jù)柬埔寨王國律師協(xié)會統(tǒng)計截止2020年6月，柬埔寨全國共有律師2068人。律師人數(shù)總數(shù)不多，其中從事稅務(wù)法律服務(wù)的律師又占比極小。

會計師方面，截止到2020年6月，柬埔寨注冊會計師協(xié)會統(tǒng)計，柬埔寨有注冊會計師234名，主要從事審計業(yè)務(wù)，參與稅務(wù)服務(wù)的人數(shù)占比極小。

除此之外，從事稅務(wù)法律服務(wù)的還有報稅公司的報稅員以及中介人員。這個群體數(shù)量是最多的，報稅員日常負責具體業(yè)務(wù)，方便銜接企業(yè)與稅務(wù)主管部門;中介人員主要是由與稅務(wù)官員有密切聯(lián)系的人員組成，主要處理企業(yè)稅務(wù)罰款等事宜。

整體上來看，整個柬埔寨稅務(wù)法律服務(wù)市場人員繁雜，既有律師、會計師等專業(yè)人員，也有報稅員、中介人員等其他人等，市場極度混亂。

（二）法律服務(wù)市場中文友好程度亟待提高

在柬埔寨投資的中資企業(yè)普遍面臨語言問題，柬埔寨語做為東南亞的小語種，在中國人才儲備有限。再加上法律及稅務(wù)服務(wù)涉及的內(nèi)容對語言的專業(yè)性要求遠遠大于平常的日常對話，使得翻譯難度進一步加大。另外柬埔寨目前法律服務(wù)市場對于中文友好程度亟待提高，柬埔寨律師能夠熟練使用中文的屈指可數(shù)，注冊會計師行業(yè)情況類似。造成了中資企業(yè)遭遇稅務(wù)法律難題，企業(yè)有時候?qū)τ谕耆珳蚀_理解稅務(wù)出現(xiàn)的問題都很難做到。

四、中國律師的優(yōu)勢與挑戰(zhàn)

（一）中國律師專業(yè)性較強

中國律師相較于其他稅務(wù)法律從業(yè)人員來說，具有巨大的優(yōu)勢。

首先，在柬埔寨的中國律師在國內(nèi)屬于涉外律師的范圍，自身工作經(jīng)驗豐富，國際視野開闊，在跨國法律服務(wù)的專業(yè)性方面遠遠強于當?shù)厝藛T。

其次，中國律師在柬埔寨從事相關(guān)業(yè)務(wù)具有相對的獨立性，不容易受當?shù)卣苇h(huán)境和經(jīng)濟條件的制約，可以在混亂環(huán)境中做到不隨波逐流。

（二）中國律師與中資企業(yè)溝通成本低

柬埔寨目前法律服務(wù)市場中文環(huán)境比較差，所以中國律師與中資企業(yè)之間的溝通有天然的優(yōu)勢。中國律師更容易把握企業(yè)投資柬埔寨過程中的法律稅務(wù)需求點，通過資源的整合，提供相應的服務(wù)。同時中國律師對于兩國法律法規(guī)的異同點分析，更加有利于企業(yè)快速熟悉和了解柬埔寨法律，對投資行為提供指導性意見，相互之間的溝通成本較低。

（三）中國律師執(zhí)業(yè)身份需要謹慎把握

當然中國律師在柬埔寨開展稅務(wù)法律服務(wù)并非完全沒有障礙，目前最需要注意的就是執(zhí)業(yè)身份的問題。上文提到，中國律師目前在柬埔寨不能以律師身份執(zhí)業(yè)。最近這項禁令有松動的跡象，2019年2月柬埔寨首相洪森接見美國德茂欣律師事務(wù)所（Duane Morris LLP）代表團一行。洪森表示目前有大量外籍律師為在柬投資的外資公司提供法律服務(wù)。過去，柬埔寨不允許外國人在柬埔寨成立律師事務(wù)所。為了改善柬埔寨投資環(huán)境，吸引更多的外資公司來柬投資興業(yè)，政府決定對該法進行修改。所以中國律師在柬埔寨合法執(zhí)業(yè)將來有可能實現(xiàn)。但是到目前為止，最佳的方案還是只能以稅務(wù)顧問作為參與相關(guān)稅務(wù)法律服務(wù)的合法身份。

（四）柬埔寨當?shù)胤墒煜こ潭却嬖诓蛔?/p>

中國律師鮮有掌握柬埔寨語的，所以更多的法律資料來源只能靠翻譯。這個限制造成了中國律師對當?shù)胤傻氖煜こ潭群彤數(shù)芈蓭煛嫀熛啾葧霈F(xiàn)不小的差距。再加上稅務(wù)法律不完善，很多條文的理解依賴于稅務(wù)總局的解釋，語言的不足，客觀上會造成對于稅務(wù)專業(yè)性把握的不精準，不及時。

五、中國律師參與柬埔寨稅務(wù)法律服務(wù)的正確路徑

（一）引導客戶合規(guī)化經(jīng)營是大前提

稅務(wù)法律服務(wù)有別與其他類型的法律服務(wù)，存在周期長、影響大的特點。從企業(yè)開始設(shè)立就產(chǎn)生影響，一直要延續(xù)到企業(yè)生命周期結(jié)束。一旦中途出現(xiàn)問題，會對企業(yè)的正常經(jīng)營活動產(chǎn)生巨大影響，甚至直接造成企業(yè)經(jīng)營中斷。所以中國律師參與柬埔寨稅務(wù)服務(wù)的首要任務(wù)是引導企業(yè)合規(guī)化經(jīng)營?；诩砥艺悇?wù)體系的特點，律師在企業(yè)在稅務(wù)申報環(huán)節(jié)就開始提供相應服務(wù)，首先幫助企業(yè)厘清柬埔寨稅務(wù)體系，在稅務(wù)籌劃層面給企業(yè)提供框架性的指導，其次幫助企業(yè)完成每月及年度合法合規(guī)的稅務(wù)申報，從源頭上保證稅務(wù)申報的合規(guī)。

（二）與柬埔寨當?shù)芈蓭熍c會計師充分合作

從對法律法規(guī)的掌握程度來說，當?shù)貜氖露悇?wù)服務(wù)的律師和會計師肯定強于中國律師。所以中國律師想要做好稅務(wù)法律服務(wù)，當?shù)刭Y源的整合必不可少。從一般理解來說，當?shù)芈蓭?、會計師與中國律師是競爭關(guān)系，但是實際操作過程中尤其在個案上，更多是合作關(guān)系。所以，作為中國律師，需要盡一切可能在專業(yè)上與當?shù)芈蓭熍c會計師建立交流機制，將有助于中國律師獲取專業(yè)知識，更好的為中資企業(yè)提供專業(yè)化的服務(wù)。

（三）建立良好的政府關(guān)系

稅務(wù)法律服務(wù)另外一個重點環(huán)節(jié)就是處理稅務(wù)稽查及罰款事宜。目前柬埔寨的稅務(wù)稽查重點是外資大型企業(yè)，正是中國投資者投資在柬埔寨的企業(yè)類型。再加上上文提到的稅務(wù)法律不全，很多條款解釋權(quán)歸稅務(wù)局官員，造成一旦遭遇稅務(wù)稽查，必然罰款。此時提供稅務(wù)法律服務(wù)一方面是根據(jù)法律法規(guī)與稽查人員據(jù)理力爭，另外一方面就是通過和主管部門的談判，盡可能的減少罰款數(shù)額。這時良好的政府關(guān)系將起到關(guān)鍵性的幫助作用。

（四）同時跟進中柬兩國法律法規(guī)的更新與變化

中國和柬埔寨兩國之間的雙邊稅收協(xié)定自2019年開始生效，這對于中資企業(yè)投資柬埔寨產(chǎn)生巨大的影響。舉例來說，柬埔寨中資子公司向中國母公司的貸款利息稅將從原有的14%降為lO%。這些變化對于企業(yè)的一些合約安排，經(jīng)營決策都產(chǎn)生深遠影響。中國律師需要把握自身優(yōu)勢，及時跟進兩國法律的更新與變化，在國際稅務(wù)籌劃的層面上給企業(yè)提供法律意見，幫助企業(yè)實現(xiàn)最大價值。

六、總結(jié)

（一）柬埔寨法律服務(wù)處于初級階段，中國律師大有可為

從漫修律師在柬埔寨的經(jīng)驗來看，目前柬埔寨法律服務(wù)處于初級階段，受制于執(zhí)業(yè)限制，中國律師無法全面參與柬埔寨法律服務(wù)市場的競爭，只能在相對開放的領(lǐng)域，例如稅務(wù)法律服務(wù)市場，開展法律服務(wù)。但是整個市場現(xiàn)狀是初級、無序、水平參差不齊，所有這一切都造就了一個客觀事實，中國律師在柬埔寨法律服務(wù)市場中提供的是高質(zhì)量法律服務(wù)。再加上中資企業(yè)源源不斷投資柬埔寨，中國律師在柬埔寨開展法律服務(wù)大有可為。

（二）中國企業(yè)赴柬投資加速，法律服務(wù)市場巨大

中國目前是柬埔寨最大的投資來源國，2019年投資總額高達35億美元。”隨著“一帶一路”的繼續(xù)推進，中國企業(yè)投資柬埔寨的步伐正在加快。與之相對應的是中資企業(yè)的法律服務(wù)需求也隨之增加。由于2018年開始的中美貿(mào)易摩擦，造成大量對美貿(mào)易的中國企業(yè)開始轉(zhuǎn)移生產(chǎn)線到柬埔寨。這些企業(yè)有別于之前柬埔寨。很多新類別企業(yè)出現(xiàn)在柬埔寨的投資目錄中。此類中資企業(yè)如何順利落地柬埔寨，如何取得柬埔寨的投資優(yōu)惠，這一系列問題都需要律師進行相應的調(diào)查，法律服務(wù)增量市場巨大。

（三）中國律師參與當?shù)胤煞?wù)市場合作與競爭并存

中國律師雖然有相關(guān)的限制條件，但是在非訴方面依然存在大量的市場空間。從稅務(wù)法律服務(wù)，到投資項目前期調(diào)研，并購項目盡職調(diào)查，這些都可以作為中國律師的業(yè)務(wù)方向。此類業(yè)務(wù)極少與當?shù)芈蓭煯a(chǎn)生競爭，更大可能會與當?shù)芈蓭煛嫀煹葘I(yè)人員建立合作關(guān)系，共同完善當?shù)胤煞?wù)市場。從漫修經(jīng)驗來看，只要方法得當，中國律師在柬埔寨法律服務(wù)市場完全可以占一席之地。

“一帶一路”既是國家倡議也是發(fā)展道路，中國律師隨著“一帶一路”擴展海外服務(wù)，是歷史的機遇也是中國制度強大與自信的必然。隨著越來越多中資企業(yè)投資海外，合規(guī)性要求必然成為企業(yè)的基本需求，中國律師無論在哪個國家哪種法律體系下，都是企業(yè)合規(guī)化進程中最重要的伙伴與依靠。中國律師的積極參與將最大可能保障企業(yè)海外投資的成功，更多的企業(yè)海外投資成功將推動“一帶一路”進一步深化，最終形成律師.企業(yè).國家多贏的格局。中國律師應該以更加自信與開放的心態(tài)開展涉外法律服務(wù)，積極參與“一帶一路”法律服務(wù)市場競爭，為廣大的中國企業(yè)國際發(fā)展保駕護航，不斷發(fā)揮積極作用，貢獻專業(yè)價值。