試論經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下如何發(fā)揮國企內(nèi)部審計的職能作用

伊希東

摘要：內(nèi)部審計工作是國有企業(yè)開展內(nèi)部監(jiān)控的重要手段，主要目的就是有效監(jiān)控國有企業(yè)并強(qiáng)化管理。為確保內(nèi)部審計職能的發(fā)揮，就需要研究相應(yīng)的影響因素和存在的問題，以期更好地指導(dǎo)內(nèi)部審計工作的開展。因此，本文在分析經(jīng)濟(jì)新常態(tài)對國企內(nèi)部審計影響的基礎(chǔ)上，總結(jié)了新常態(tài)下國企內(nèi)部審計職能發(fā)生的主要變化，并提出此形勢下發(fā)揮國企內(nèi)部審計職能作用的建議，以供參考。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)新常態(tài);國企;內(nèi)部審計;作用

一、引言

改革開放40多年來，我國經(jīng)濟(jì)取得了飛速發(fā)展，不僅經(jīng)濟(jì)總量在快速提高，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)也在不斷調(diào)整，保持著一種對稱狀態(tài)，在此基礎(chǔ)上，發(fā)展經(jīng)濟(jì)成為目前的經(jīng)濟(jì)新常態(tài)。在此背景下，我國經(jīng)濟(jì)增長速度雖然有所減緩，但由于經(jīng)濟(jì)總量比較龐大，經(jīng)濟(jì)增量仍然比較大，經(jīng)濟(jì)增長也處于比較穩(wěn)定的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)實現(xiàn)不斷優(yōu)化與升級，同時市場活力不斷增強(qiáng)。但是在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，國有企業(yè)也顯現(xiàn)出了一些潛在的風(fēng)險問題。面對這些問題，國有企業(yè)需要做好內(nèi)部審計工作，不斷更新審計思路與審計方法，在防范各類經(jīng)濟(jì)風(fēng)險的同時，滿足經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的發(fā)展要求。

二、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)對國企內(nèi)部審計的影響分析

正如前文所述，在目前的經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷調(diào)整，且其作為我國市場經(jīng)濟(jì)的主體，在目前不斷進(jìn)行結(jié)構(gòu)升級以及通過宏觀調(diào)控來推動區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，所面臨的挑戰(zhàn)也更加艱巨。具體來說，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，國有企業(yè)在面臨新一輪改革時通常會選擇比較穩(wěn)健的發(fā)展路線，如通過減少投資、壓縮成本以及改革創(chuàng)新來提升內(nèi)部動力，以此來實現(xiàn)成本控制，減少對審計工作費用的投入，這也成為影響內(nèi)部審計工作開展的重要原因。此外，在目前改革不斷推進(jìn)的過程中，國有企業(yè)中的資本也在逐漸退出競爭，控股企業(yè)數(shù)量減少，這也使得審計對象數(shù)量減少，增加了企業(yè)內(nèi)部審計工作選擇對象的難度。在目前不斷拓展審計內(nèi)容的同時，也逐漸增大了審計風(fēng)險，為避免上述風(fēng)險，多數(shù)國有企業(yè)向集團(tuán)化方向轉(zhuǎn)變，即向綜合型方向轉(zhuǎn)變，這也增加了企業(yè)經(jīng)營管理與業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度，使得審計難度以及風(fēng)險隨之增加。

但是，目前國企在開展內(nèi)部審計工作時，也表現(xiàn)出審計意識不強(qiáng)、審計方法落后以及產(chǎn)權(quán)主體多元化等問題。一是國企內(nèi)部審計部門沒有形成審計意識，對自身工作意義的理解不夠深刻和準(zhǔn)確，導(dǎo)致審計職能無法有效發(fā)揮，而且目前國企也沒有意識到市場變革的重要性，造成了改革不夠充分和徹底的問題，沒有形成市場意識，也就無法發(fā)揮其對內(nèi)部審計的促進(jìn)作用，難以提升審計工作質(zhì)量。二是國企傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)無法適應(yīng)目前內(nèi)部審計工作要求，尤其是在當(dāng)前信息技術(shù)快速發(fā)展和普遍應(yīng)用的情況下，企業(yè)財務(wù)工作的電算化實現(xiàn)了工作效率的極大提升，而企業(yè)相應(yīng)的審計方法沒有及時更新，影響了審計效率和效果。此外，企業(yè)也沒有針對審計人員開展及時的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)工作，導(dǎo)致其觀念比較保守以及審計方法比較落后，影響了審計效率和質(zhì)量。三是針對產(chǎn)權(quán)主體多元化問題來說，目前的國有企業(yè)中存在由國家、企業(yè)以及個人共同出資的現(xiàn)象，增加了產(chǎn)權(quán)主體，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作難度增加，使得目前的內(nèi)部審計工作不僅需要對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計，還要監(jiān)督經(jīng)營者并對投資者負(fù)責(zé)，實現(xiàn)對國有資產(chǎn)的有效保護(hù)，但目前內(nèi)部審計制度和規(guī)定中存在制度內(nèi)容不全面等問題，造成了審計工作范圍較窄和深度不足的問題，也難以發(fā)揮審計職能。

三、新常態(tài)下國企內(nèi)部審計職能發(fā)生的主要變化

（一）向綜合型方向轉(zhuǎn)變

這主要表現(xiàn)在部分國有企業(yè)仍然將內(nèi)部審計的職能片面理解為查錯糾弊，加之相關(guān)工作人員所掌握的管理知識不足，或者所掌握的理論知識與方法比較落后，就會對審計分析與評價造成影響，而在目前的經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，就會推動企業(yè)內(nèi)部審計職能向綜合型方向發(fā)展，用以對企業(yè)管理行為進(jìn)行規(guī)范以及防止出現(xiàn)風(fēng)險問題。

（二）向復(fù)合型方向轉(zhuǎn)變

財務(wù)收支審計一直以來都是企業(yè)內(nèi)部審計的重點，而在目前的經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，其也在逐漸向價值增值型管理審計轉(zhuǎn)變，即將審計工作重點向企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的各個層面和環(huán)節(jié)拓展。為此，不僅需要審計關(guān)口向主動型轉(zhuǎn)變，而且要通過對審計關(guān)口的前移來提高對事前、事中以及事后審計監(jiān)督的重視，充分發(fā)揮審計工作的預(yù)防作用。

（三）向集約化管理方向轉(zhuǎn)變

在目前的經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，傳統(tǒng)的內(nèi)審部門單獨開展審計工作的方式已經(jīng)難以滿足其權(quán)威性要求，為此就需要內(nèi)審組織管理進(jìn)一步提升其獨立性和權(quán)威性，通過垂直化管理來提升其在企業(yè)中的地位。同時還要對企業(yè)內(nèi)審資源進(jìn)行調(diào)整，統(tǒng)一調(diào)配企業(yè)內(nèi)審資源，實現(xiàn)監(jiān)督格局的進(jìn)一步擴(kuò)大以及內(nèi)審效率的提升。

（四）向遠(yuǎn)程審計方式轉(zhuǎn)變

在當(dāng)前信息化技術(shù)快速發(fā)展以及廣泛應(yīng)用的同時，企業(yè)內(nèi)部審計管理方式也在逐漸發(fā)生變化。這不僅表現(xiàn)在通過風(fēng)險預(yù)警機(jī)制的建立來實現(xiàn)對信息與數(shù)據(jù)的收集與分析，從而提高內(nèi)審工作預(yù)警能力和應(yīng)對能力，還表現(xiàn)在審計理念更細(xì)膩，通過定期分析與評價來實現(xiàn)審計方法的完善以及審計效率的提升。此外，在不斷推進(jìn)信息化技術(shù)的應(yīng)用過程中，還需要通過在線報告方式規(guī)范上級主管部門審計程序。

四、新常態(tài)下充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計職能的建議

（一）重點開展風(fēng)險管理審計工作

對企業(yè)內(nèi)部審計工作中的風(fēng)險管理、組織治理、合規(guī)性監(jiān)測、內(nèi)控確認(rèn)以及咨詢服務(wù)等工作內(nèi)容來說，其中的風(fēng)險管理直接對企業(yè)的生存與發(fā)展起到?jīng)Q定作用，為此就需要重點做好風(fēng)險管理審計工作。具體地說，就是在監(jiān)管部門以及內(nèi)審協(xié)會的指導(dǎo)下開展以風(fēng)險管理審計為重點的審計工作。在此工作中，需要對行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)以及歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行收集和分析，提升對不同風(fēng)險的識別以及評估能力，審計的重點主要是對企業(yè)的持續(xù)發(fā)展造成影響的風(fēng)險管理情況。在經(jīng)過上述審計工作之后，結(jié)合審計結(jié)果對風(fēng)險管理程序的執(zhí)行情況進(jìn)行評價，并且對風(fēng)險評估結(jié)果和風(fēng)險報告是否合理與全面進(jìn)行判斷，然后結(jié)合上述審計之后提出的問題改進(jìn)風(fēng)險管理機(jī)制、修正風(fēng)險評估結(jié)果以及報告，將其作為決策層進(jìn)行決策的依據(jù)，實現(xiàn)對風(fēng)險的有效防范。

（二）優(yōu)化內(nèi)審流程

在目前經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，企業(yè)的經(jīng)營管理理念不斷更新，也改變了內(nèi)部審計管理理念。在目前的國企發(fā)展中，內(nèi)審工作屬于日常管理的重要內(nèi)容，對企業(yè)的長期發(fā)展具有重要作用，而且其始終將企業(yè)的組織目標(biāo)和風(fēng)險管理作為主要的內(nèi)審工作。為此就需要加強(qiáng)與不同部門之間的溝通與協(xié)調(diào)，保證戰(zhàn)略一致性，以此實現(xiàn)內(nèi)審效率和性價比的提升。此外，還要通過質(zhì)量監(jiān)督體系的構(gòu)建實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部不同部門審計情況的跟蹤，提升內(nèi)審服務(wù)效率。且在對內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范進(jìn)行統(tǒng)一的同時，也要實現(xiàn)對審計流程的優(yōu)化。具體來說，首先是結(jié)合全面風(fēng)險評估對內(nèi)審范圍、關(guān)鍵點以及流程進(jìn)行明確，在風(fēng)險等級劃分之后進(jìn)行審計方案的制訂;其次是結(jié)合對審計費用的內(nèi)控測試對其流程設(shè)計的合理性進(jìn)行檢驗，在此基礎(chǔ)上開展專項審計工作;最后是在動態(tài)追蹤審計結(jié)果的同時整改內(nèi)控缺陷，及時且恰當(dāng)處理重大審計問題。

（三）抓好內(nèi)控建設(shè)以及過程管控工作

在目前國有企業(yè)內(nèi)部審計向全面的經(jīng)營審計發(fā)展的過程中，內(nèi)部控制建設(shè)也起到了重要作用，為把握發(fā)展方向，需要結(jié)合企業(yè)發(fā)展來制定與執(zhí)行內(nèi)部控制制度和流程，同時通過內(nèi)控對不同領(lǐng)域的危險點進(jìn)行梳理以及對審計方法進(jìn)行摸索，推動審計問題和建議向深層轉(zhuǎn)變，這樣也能提升審計人員的風(fēng)險意識，在依據(jù)準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上開展審計工作，實現(xiàn)對企業(yè)短板的修復(fù)。此外，通過內(nèi)控建設(shè)滯后的過程管控，可以在企業(yè)發(fā)展中的不同環(huán)節(jié)滲透審計工作，切實發(fā)揮審計工作的作用，實現(xiàn)服務(wù)質(zhì)量的提升。

（四）充分利用內(nèi)審成果

在對國有企業(yè)開展內(nèi)審工作后，首先需要對內(nèi)審中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行及時收集，以此向管理層提供相應(yīng)的建議和意見，保證內(nèi)審作用的發(fā)揮，實現(xiàn)對問題的有效處理。其次還要制定分層級風(fēng)險管控型的內(nèi)審體系，通過不同部門的定期自查，按照流程開展內(nèi)部審計工作，實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部重要業(yè)務(wù)和項目的審計，同時要在規(guī)章制度的約束下開展內(nèi)部審計工作，審計企業(yè)的不同部門和下屬單位，及時發(fā)現(xiàn)問題。最后要在增值方向轉(zhuǎn)變的過程中做好審計監(jiān)督，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的優(yōu)勢，檢查業(yè)務(wù)流程并針對其中的問題提出相應(yīng)的建議。

五、結(jié)語

目前，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)給國有企業(yè)的發(fā)展帶來了較多的機(jī)遇，同時也帶來了較大的挑戰(zhàn)，尤其是對國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作而言，其在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下表現(xiàn)出職能向綜合型方向轉(zhuǎn)變、工作重點向復(fù)合型方向轉(zhuǎn)變、內(nèi)審組織管理向集約化管理方向轉(zhuǎn)變、內(nèi)審方式向遠(yuǎn)程審計方式轉(zhuǎn)變。為順應(yīng)時代發(fā)展要求、充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，國有企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險管理，優(yōu)化內(nèi)審流程并做好內(nèi)控建設(shè)和過程管控工作，對內(nèi)審成果進(jìn)行充分利用，實現(xiàn)內(nèi)部審計水平的提升，推動國有企業(yè)長遠(yuǎn)健康發(fā)展。