全面“營(yíng)改增”下建筑企業(yè)的納稅籌劃

王艷利

【摘? 要】論文在對(duì)全面“營(yíng)改增”下建筑企業(yè)稅負(fù)變化情況分析的基礎(chǔ)上，對(duì)建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”提出了納稅籌劃措施，目的在于合理降低企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)生存競(jìng)爭(zhēng)能力，以期為建筑企業(yè)提供借鑒。

【Abstract】Based on the analysis of the change situation of tax burden of construction enterprises under the comprehensively "replacing the business tax with a value-added tax"， this paper puts forward tax planning measures for construction enterprises to cope with the "replacing the business tax with a value-added tax". The purpose of this paper is to reasonably reduce the tax burden of enterprises and improve the surviving competition ability of enterprises， so as to provide a reference for construction enterprises.

【關(guān)鍵詞】全面“營(yíng)改增”;建筑企業(yè);納稅籌劃

【Keywords】comprehensively "replacing the business tax with a value-added tax"; construction enterprises; tax planning

【中圖分類號(hào)】F812.42? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2020）08-0088-02

1 “營(yíng)改增”下建筑企業(yè)稅負(fù)基本情況分析

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》文件精神，2016年5月1日起，國(guó)家將在全國(guó)范圍內(nèi)全面實(shí)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)。全面“營(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)的稅負(fù)會(huì)發(fā)生相應(yīng)變化。據(jù)中國(guó)建筑業(yè)協(xié)會(huì)發(fā)布的《建筑業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)施情況調(diào)研報(bào)告》，有超過60%的建筑企業(yè)表示“營(yíng)改增”以后稅收負(fù)擔(dān)不降反升。

1.1? “營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)的稅率發(fā)生變化

“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)一般納稅人增值稅稅率從2016年5月1日起調(diào)整為11%，從2018年5月1日起調(diào)整為10%，從2019年4月1日起調(diào)整為9%，相比之前3%的營(yíng)業(yè)稅，稅率有所提高。建筑企業(yè)稅率的提高一定程度上會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)的增加。

1.2? “營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣面臨問題

一般情況下，建筑企業(yè)“人工、材料、機(jī)械”占施工總成本的95%左右，對(duì)于一般納稅人而言，如果能夠取得一定量的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票予以抵扣，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)就有可能降低。實(shí)際當(dāng)中建筑企業(yè)由于存在以下一些情況，可能導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)實(shí)際增加。以某市M企業(yè)為例進(jìn)行實(shí)證分析。

第一，產(chǎn)生的人工費(fèi)用支出進(jìn)項(xiàng)無法抵扣。近年來，建筑企業(yè)人工成本已經(jīng)超過總成本的30%，建筑企業(yè)用工主要是建筑勞務(wù)派遣用工和臨時(shí)用工，勞務(wù)公司一般僅能提供3%稅率的進(jìn)項(xiàng)稅票;而臨時(shí)用工的人工費(fèi)用支出，無法取得進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票抵扣，但是建筑企業(yè)的銷項(xiàng)稅率目前是9%，至少6%的進(jìn)項(xiàng)稅額無法取得，這樣會(huì)造成建筑企業(yè)人工成本費(fèi)用支出稅負(fù)的增加。某市M企業(yè)承包的X工程項(xiàng)目，對(duì)其測(cè)算稅負(fù)時(shí)發(fā)現(xiàn)有50萬元的人工費(fèi)用無法取得勞務(wù)發(fā)票，以建筑勞務(wù)公司提供3%稅率的進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票計(jì)算，進(jìn)項(xiàng)稅損失近1.46萬元。第二，一部分材料費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣困難。建筑工程涉及較多的上游供應(yīng)商，砂石、土方等材料的供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人、個(gè)人的情況十分常見，這部分原材料增值稅專用發(fā)票無法取得，這會(huì)增加采購(gòu)材料的成本。部分原材料供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人，僅部分能取得3%的進(jìn)項(xiàng)稅票或根本無法取得專用發(fā)票，這也在無形中增加了稅負(fù)。某市M企業(yè)在Y項(xiàng)目承包過程中，M企業(yè)的供材商提供價(jià)款為100萬元的水泥、混凝土?xí)r，M企業(yè)沒有取得增值稅專用發(fā)票，這樣企業(yè)就不得不承擔(dān)這部分供材的納稅義務(wù)，按照3%抵扣率計(jì)算，直接增加了2.91萬元的額外稅收負(fù)擔(dān)。第三，一部分機(jī)器設(shè)備支出無法抵扣。某市M企業(yè)通過購(gòu)買或者租賃方式獲得施工所需要的設(shè)備，其中Z項(xiàng)目大約有62.34萬元的施工設(shè)備的折舊費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。

1.3 建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理粗放引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)調(diào)查顯示，建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理粗放，在多種情形下無法取得增值稅專用發(fā)票。主要有三種情形：一是材料采購(gòu)成本;二是租賃設(shè)備成本;三是其他無法取得正規(guī)專用發(fā)票的情況。建筑行業(yè)進(jìn)入門檻低、競(jìng)爭(zhēng)激烈，整個(gè)行業(yè)利潤(rùn)率在普遍下降，在目前情形下如果企業(yè)在購(gòu)進(jìn)時(shí)無法取得增值稅專用發(fā)票，會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)增加，企業(yè)舉步維艱。

2 “營(yíng)改增”下建筑企業(yè)的納稅籌劃

鑒于建筑企業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)基本情況分析，本文對(duì)于建筑企業(yè)納稅管理特提出以下納稅籌劃策略。

2.1 合理選擇納稅人類型

對(duì)于建筑企業(yè)來說，是選擇小規(guī)模還是一般納稅人，企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)是有所差別的。企業(yè)可以分析以前的項(xiàng)目業(yè)務(wù)，研究進(jìn)項(xiàng)稅額取得情況，然后選擇納稅人類型。如某納稅人年收入500萬元（含稅），那么選擇小規(guī)模納稅人，應(yīng)繳納增值稅14.56萬元（500/（1+3%）3%），如果選擇一般納稅人，銷項(xiàng)稅額41.28萬元（500/（1+9%）9%），如果企業(yè)不能取得26.72萬元（41.28-14.56）的進(jìn)項(xiàng)稅額，最好選擇小規(guī)模納稅人。

2.2 合理選擇勞務(wù)支出方式

在實(shí)際中，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大勞務(wù)派遣用工規(guī)模，減少臨時(shí)用工。采用勞務(wù)派遣用工方式，由勞務(wù)公司在向勞務(wù)人員發(fā)放工資時(shí)可以提供增值稅專票，企業(yè)可以抵扣至少3%的進(jìn)項(xiàng)稅額。如果發(fā)生100萬元的勞務(wù)費(fèi)用支出，建筑企業(yè)可以節(jié)稅2.91萬元（100/（1+3%）3%）。在考慮勞務(wù)公司收取管理費(fèi)的情況下，勞務(wù)公司收取的管理費(fèi)率不高于3%，就可以采取勞務(wù)派遣用工方式。

2.3 材料采購(gòu)時(shí)，合理選擇供應(yīng)商

建筑企業(yè)在選擇供應(yīng)商時(shí)一定要謹(jǐn)慎，對(duì)于供應(yīng)商的資信進(jìn)行考查，盡量選擇管理規(guī)范、信用條件好的、材料質(zhì)量有保證、能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商。

2.4 以清包工或?yàn)榧坠┕こ烫峁┙ㄖ?wù)，合理選擇計(jì)稅方法

在“營(yíng)改增”之后，很多建設(shè)單位出于建設(shè)工程質(zhì)量或者自身利益考慮，會(huì)自行采購(gòu)全部或者部分材料。對(duì)于甲供工程，稅法規(guī)定可以采用簡(jiǎn)易計(jì)稅。但是，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可以根據(jù)企業(yè)具體情況考慮是否選擇使用，要根據(jù)企業(yè)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的實(shí)際情況作出選擇。例如，A公司承接一項(xiàng)工程，毛利率10%，工程營(yíng)收100萬元（含稅），結(jié)算成本90萬元（含稅），其中，人工成本占30%，材料費(fèi)占60%，機(jī)械使用費(fèi)占5%，其他間接費(fèi)占5%。假定所有的人工和間接費(fèi)用都不能抵扣，材料和機(jī)械費(fèi)用可抵扣稅率為9%，那么，如果選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，應(yīng)納增值稅=100/（1+6%）6%=5.66萬元;如果選擇一般計(jì)稅方法計(jì)稅，應(yīng)納增值稅=100/（1+9%）9%-90（60%+5%）/（1+9%）9%=3.43萬元。顯然，該項(xiàng)工程選擇一般計(jì)稅方法比選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法要節(jié)稅2.23萬元。

2.5 加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，做好內(nèi)部控制

“營(yíng)改增”之后，建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系較為復(fù)雜，核算難度加大，建筑企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，做好內(nèi)部控制。建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)最新稅法業(yè)務(wù)培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確把握國(guó)家建筑行業(yè)最新稅法規(guī)定，準(zhǔn)確核算企業(yè)增值稅業(yè)務(wù)，合理進(jìn)行納稅籌劃。企業(yè)還要建立內(nèi)控體系，防止出現(xiàn)管理漏洞，從而降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

3 “營(yíng)改增”下建筑企業(yè)的納稅籌劃案例分析

3.1 案例資料

宏達(dá)建筑公司為增值稅一般納稅人，管理機(jī)構(gòu)設(shè)在N縣。2019年9月1日從M縣Z公司承接了一個(gè)工程項(xiàng)目W，隨后將部分工程分包給了金鑫公司。9月25日，Z公司依照工程進(jìn)度預(yù)付給宏達(dá)建筑公司300萬元。2019年9月，宏達(dá)建筑公司為該項(xiàng)目購(gòu)買材料，發(fā)生可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅8萬元，9月30日金鑫公司從宏達(dá)建筑公司取得分包款60萬元，向宏達(dá)建筑公司開具了增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明稅款為4.95萬元。以下根據(jù)宏達(dá)建筑公司對(duì)于W工程項(xiàng)目采用一般計(jì)稅方法還是采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅作出納稅籌劃。

3.2 納稅籌劃過程

①一般計(jì)稅方法計(jì)稅。宏達(dá)建筑公司W(wǎng)工程項(xiàng)目應(yīng)納增值稅=300/（1+9%）9%-4.95-8=11.82萬元。

②簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。宏達(dá)建筑公司W(wǎng)工程項(xiàng)目應(yīng)納增值稅=（300-60）/（1+3%）3%=6.99萬元。

納稅籌劃分析：從以上計(jì)算可知，對(duì)于宏達(dá)建筑公司在M縣承接的W工程項(xiàng)目，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，可以為企業(yè)節(jié)省稅額4.83萬元（11.82-6.99）。

所以，宏達(dá)建筑公司對(duì)W工程項(xiàng)目選擇采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法比較合適。如果選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，宏達(dá)建筑公司9月在M縣預(yù)繳6.99萬元的增值稅，在N縣差額申報(bào)，扣除預(yù)繳增值稅后應(yīng)納增值稅=6.99-6.99=0萬元。

4 結(jié)語(yǔ)

稅制改革是一個(gè)永恒的話題。隨著“營(yíng)改增”的全面實(shí)施，經(jīng)營(yíng)管理能力較強(qiáng)、財(cái)務(wù)核算規(guī)范、內(nèi)控制度健全、能夠進(jìn)行合理納稅籌劃的建筑企業(yè)將會(huì)有更好的發(fā)展。隨著增值稅抵扣鏈條的逐步完善，建筑企業(yè)增值稅稅負(fù)也將趨于平穩(wěn)，整個(gè)行業(yè)將會(huì)走上健康良性發(fā)展的道路。

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