淺談全面“營(yíng)改增”改革過(guò)程中存在的問(wèn)題及解決辦法

莊天寶

[摘 要]伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，傳統(tǒng)稅制結(jié)構(gòu)——“增值稅為主體、營(yíng)業(yè)稅并行”的弊端日益凸顯，重復(fù)征稅不僅會(huì)加劇貨物勞務(wù)企業(yè)間的稅負(fù)不公，而且不利于稅務(wù)部門稅收征管工作的順利實(shí)施。為改變這一局面，國(guó)家自2012年1月1日起在上海進(jìn)行“營(yíng)改增”的試點(diǎn)，并在2016年4月出臺(tái)了新的營(yíng)改增政策，5月1日開(kāi)始全面實(shí)施。全面“營(yíng)改增”是我國(guó)稅制改革的重大事件，但改革中諸如部分企業(yè)的稅負(fù)不降反增、地方和中央財(cái)政收入的不平衡等問(wèn)題也是全面“營(yíng)改增”改革過(guò)程中亟待解決的問(wèn)題，為此文章將就此展開(kāi)探討。

[關(guān)鍵詞]全面“營(yíng)改增”；稅負(fù)；增值稅

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.40.071

1 全面“營(yíng)改增”改革過(guò)程中存在的問(wèn)題

1.1 新政策的不熟悉阻礙了“營(yíng)改增”改革的全面實(shí)施

雖然在全面“營(yíng)改增”改革政策出臺(tái)以前，國(guó)家稅務(wù)總局和財(cái)政部進(jìn)行了大量的調(diào)研工作，聽(tīng)取了各行各業(yè)的廣泛意見(jiàn)，但新政策被相關(guān)人員（包括稅務(wù)部門相關(guān)人員、稅審部門人員及企業(yè)財(cái)務(wù)人員等）理解和掌握需要一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)間段。對(duì)新政策的不熟悉嚴(yán)重阻礙了“營(yíng)改增”改革的全面實(shí)施，例如企業(yè)財(cái)務(wù)人員沒(méi)有積極學(xué)習(xí)新政策并咨詢稅務(wù)人員，最終因稅費(fèi)處理不當(dāng)而給企業(yè)造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失；稅務(wù)部門相關(guān)人員仍然處于學(xué)習(xí)階段，因未全面掌握新政策而無(wú)法就企業(yè)財(cái)務(wù)人員所提出的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行滿意解答等。

1.2 部分企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不降反增

全面“營(yíng)改增”改革過(guò)程中，建筑企業(yè)稅負(fù)不降反增是大部分企業(yè)的實(shí)情，在一份對(duì)21家建筑企業(yè)的調(diào)查報(bào)告中指出，這21家建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入為1194.64億元，按營(yíng)業(yè)稅3%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅35.83億元；“營(yíng)改增”后銷項(xiàng)稅額118.39億元，銷項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)相抵后，實(shí)際應(yīng)繳納增值稅69.67億元，實(shí)際稅負(fù)為5.83%。

全面“營(yíng)改增”改革過(guò)程中，建筑企業(yè)稅負(fù)不降反增從表面看是增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的不足，而深入調(diào)查則可以歸納為幾個(gè)方面的原因：部分成本支出難以取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣（例如建筑企業(yè)涉及的上游企業(yè)小規(guī)模納稅人數(shù)量較大，他們無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致建筑企業(yè)無(wú)法用小規(guī)模企業(yè)所提供的普通發(fā)票參與到增值稅抵扣中）、成本結(jié)構(gòu)中可抵扣比例低、現(xiàn)存資產(chǎn)無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅（例如存量資產(chǎn)所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣）、“營(yíng)改增”既定稅率偏高。

1.3 “以票控稅”導(dǎo)致計(jì)征復(fù)雜且征管嚴(yán)格

采用“以票控稅”機(jī)制的正常運(yùn)轉(zhuǎn)有賴于開(kāi)票方、受票方和稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好合作，任何一方如果不按預(yù)設(shè)的規(guī)矩辦事，那么將會(huì)導(dǎo)致“以票控稅”無(wú)法達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。然而由于增值稅采用“以票控稅”，只有取得增值稅專用發(fā)票才可以進(jìn)行抵扣，為此部分企業(yè)在經(jīng)濟(jì)利益的趨勢(shì)下鋌而走險(xiǎn)，這使得該機(jī)制的正常運(yùn)轉(zhuǎn)嚴(yán)重受限。

此外，“以票控稅”制度下發(fā)票的檢查多為事后檢查，并且檢查多集中在發(fā)票本身的真實(shí)性上，而忽略了對(duì)交易本身真實(shí)性的發(fā)票（例如一些大額的增值稅發(fā)票，稽查部門僅憑企業(yè)提供與發(fā)票有關(guān)的合同來(lái)對(duì)發(fā)票的真實(shí)性進(jìn)行驗(yàn)證，而忽視了合同真實(shí)性的檢查），這導(dǎo)致隱藏在背后的違法行為無(wú)法被有效挖掘。

2 全面“營(yíng)改增”改革存在問(wèn)題的解決辦法

2.1 強(qiáng)化員工全面“營(yíng)改增”意識(shí)

隨著全面“營(yíng)改增”改革的不斷推進(jìn)，各企業(yè)應(yīng)針對(duì)性做出一些調(diào)整和準(zhǔn)備，在利用“營(yíng)改增”實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的同時(shí)，將“營(yíng)改增”的不利影響降至最低。筆者認(rèn)為，企業(yè)可以從如下方面來(lái)強(qiáng)化員工的全面“營(yíng)改增”意識(shí)：企業(yè)要樹(shù)立“一般納稅人”意識(shí)，對(duì)稅收進(jìn)行整體科學(xué)測(cè)算，將企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)與稅收籌劃緊密結(jié)合起來(lái)，切實(shí)利用“營(yíng)改增”的機(jī)會(huì)來(lái)降低結(jié)構(gòu)性稅負(fù)和運(yùn)營(yíng)成本；針對(duì)財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅比較陌生這一情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)立相對(duì)獨(dú)立的稅收核算及管理部門，增加稅務(wù)核算人員，并邀請(qǐng)國(guó)稅專業(yè)人員或中介機(jī)構(gòu)稅審專業(yè)人員對(duì)本企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行系統(tǒng)性的培訓(xùn)，組織人員進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)處理的專門學(xué)習(xí)；企業(yè)應(yīng)通過(guò)內(nèi)部報(bào)紙、會(huì)議宣導(dǎo)、企業(yè)網(wǎng)站等宣傳渠道，對(duì)財(cái)務(wù)部門、采購(gòu)部門、預(yù)決算及管理部門的相關(guān)人員進(jìn)行增值稅專業(yè)知識(shí)的宣講，培養(yǎng)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)環(huán)節(jié)索要專用發(fā)票的意識(shí)。

2.2 采取恰當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方法

企業(yè)因其經(jīng)營(yíng)方向、財(cái)務(wù)管理水平及風(fēng)險(xiǎn)管控能力等方面的不同，使得其采取的稅務(wù)籌劃方法存在差異，為此企業(yè)必須在遵守相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境的變化和自身實(shí)際情況來(lái)采取恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃方法。

第一，合理選擇項(xiàng)目建設(shè)方式，達(dá)到合理避免的目的。以土地價(jià)款的抵扣為例，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)土地的土地價(jià)款可以全額抵扣，而非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)土地的土地價(jià)款無(wú)法抵扣，為此非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在開(kāi)發(fā)土地時(shí)，可以將涉及的房屋建設(shè)工程全部給房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)承建，根據(jù)建設(shè)的程度再賣給其他兄弟單位，從而有效降低稅務(wù)。

第二，根據(jù)需要改變組織架構(gòu)，增加流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)也可以達(dá)到合理避稅的目的。以房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為例，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況成立一個(gè)具有法人地位的銷售公司，將現(xiàn)階段開(kāi)發(fā)建設(shè)的項(xiàng)目銷售給銷售公司，由銷售公司在二級(jí)市場(chǎng)上根據(jù)合理的價(jià)格進(jìn)行銷售，降低項(xiàng)目公司的土地增值稅增值率。與此同時(shí)，新銷售公司需要采用獨(dú)立的核算方法，增加了一個(gè)新的企業(yè)所得稅納稅人，但新增的銷售環(huán)節(jié)也增加了諸如辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、物料費(fèi)及招待費(fèi)的稅前扣除數(shù)額，降低了所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

第三，企業(yè)從進(jìn)項(xiàng)稅抵扣為著力點(diǎn)，盡量選擇具有增值稅一般納稅人資格的供應(yīng)商，通過(guò)積少成多最終開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，就是一項(xiàng)稅收籌劃的有效運(yùn)用。例如，某企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中有很多零星開(kāi)支（如計(jì)算機(jī)耗材、車輛維修與保養(yǎng)等），2015年全年零星開(kāi)支為38萬(wàn)元（不含稅金額），能夠增加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=38×17%=6.46萬(wàn)元，節(jié)約營(yíng)業(yè)稅金及附加=6.46×12%=0.7752萬(wàn)元，即使因增值稅附加稅可在企業(yè)所得稅前扣除，減少增值稅附加稅同時(shí)會(huì)增加企業(yè)所得稅為0.7752×25%=0.1938萬(wàn)元，同時(shí)由于企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額增加6.46萬(wàn)元，進(jìn)入成本的費(fèi)用就相應(yīng)減少了6.46萬(wàn)元。在這種情況下，企業(yè)所得稅額將增6.46×25%=1.615萬(wàn)元，但相比之下，還是增加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額企業(yè)得到的稅收收益高。在本例中，與開(kāi)具普通發(fā)票相比，該公司稅收收益總額提高了6.46+0.7752-0.1938-1.615=5.4264萬(wàn)元。

2.3 加強(qiáng)增值稅發(fā)票的管理工作

首先，實(shí)行崗位分離、互相牽制制度。增值稅專用發(fā)票開(kāi)票人須持《增值稅偽稅控系統(tǒng)操作資格證書(shū)》上崗，發(fā)票開(kāi)票人與復(fù)核人必須不相容。發(fā)票應(yīng)由專人開(kāi)具并有專人管理，發(fā)票專用章要由開(kāi)發(fā)票人員以外的人管理。開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)有相應(yīng)的合同，并以收到對(duì)方的款項(xiàng)做支持。

其次，規(guī)范開(kāi)具增值稅發(fā)票的審核程序，做好進(jìn)項(xiàng)抵扣稅票的審核工作。嚴(yán)格執(zhí)行開(kāi)具增值稅發(fā)票的審核程序，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)立即上報(bào)財(cái)務(wù)部；同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高辨別增值稅發(fā)票真假的能力，防范和減少進(jìn)項(xiàng)抵扣稅票不能抵扣的風(fēng)險(xiǎn)。

最后，制定科學(xué)的發(fā)票傳遞流程。我國(guó)增值稅發(fā)票的管理十分嚴(yán)格，企業(yè)應(yīng)關(guān)注發(fā)票開(kāi)具時(shí)間并制定科學(xué)的發(fā)票傳遞流程，盡量縮短發(fā)票在單位內(nèi)部的傳遞時(shí)間并及時(shí)認(rèn)證，避免超出規(guī)定期限而造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

3 結(jié) 論

綜上所述，全面“營(yíng)改增”改革在我國(guó)稅制改革中具有里程碑式的意義，對(duì)于促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要，但推進(jìn)過(guò)程中逐漸暴露的問(wèn)題必須及時(shí)研究和解決，避免阻礙全面“營(yíng)改增”改革的順利實(shí)施。

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