戰(zhàn)略導(dǎo)向下的民辦高校全面預(yù)算管理體系構(gòu)建

【摘 要】 預(yù)算管理作為組織戰(zhàn)略傳承、資源配置的有效方法與手段，是財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)。文章基于A民辦高校戰(zhàn)略預(yù)算管理變革過程中的典型事件，采用案例研究方法進(jìn)行問題及措施的提煉，運(yùn)用指標(biāo)分析法就變革效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，最終推導(dǎo)出戰(zhàn)略導(dǎo)向下全面預(yù)算管理體系的整合機(jī)理及關(guān)鍵舉措。通過本研究明晰了戰(zhàn)略管理、績(jī)效管理、預(yù)算管理有效整合的機(jī)理，提出制定財(cái)務(wù)規(guī)劃，理順績(jī)效與預(yù)算對(duì)應(yīng)關(guān)系，完善預(yù)算管理框架，建立運(yùn)營(yíng)分析反饋機(jī)制，提升預(yù)算信息化水平的關(guān)鍵舉措，為民辦高校構(gòu)建戰(zhàn)略預(yù)算管理體系提供了可操作的方法與路徑。

【關(guān)鍵詞】 戰(zhàn)略導(dǎo)向; 全面預(yù)算管理; 民辦高校

【中圖分類號(hào)】 G647.5? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2020）20-0116-09

一、引言

我國(guó)民辦高校歷經(jīng)近40年的快速發(fā)展，一大批辦學(xué)理念先進(jìn)、內(nèi)部管理規(guī)范、教學(xué)質(zhì)量高的民辦高校脫穎而出，成為中國(guó)高等教育的中堅(jiān)力量。民辦高校與公辦高校相比，由于舉辦人不同，在學(xué)校經(jīng)營(yíng)管理方面存在巨大差異，民辦高校的經(jīng)營(yíng)模式為“自收自支、自負(fù)盈虧”，因此生存發(fā)展的壓力迫使民辦高校較公辦高校更加重視自身財(cái)務(wù)管理工作，以期實(shí)現(xiàn)“有限資金發(fā)揮最大效益”的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。全面預(yù)算管理作為民辦高校重要管理會(huì)計(jì)工具之一，在實(shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)管理目標(biāo)過程中發(fā)揮著關(guān)鍵作用。

面對(duì)出生人口持續(xù)下降、海外升學(xué)人數(shù)攀升、自身辦學(xué)成本不斷加大的嚴(yán)峻形勢(shì)，民辦高校如何將有限資源匹配至學(xué)校戰(zhàn)略發(fā)展所需方向，成為民辦高校財(cái)務(wù)管理者最為關(guān)注的問題。預(yù)算管理作為組織戰(zhàn)略傳承、資源配置的有效方法與手段，長(zhǎng)期以來(lái)是學(xué)界和業(yè)界研究的熱點(diǎn)。已有學(xué)術(shù)研究成果更多關(guān)注預(yù)算編制與控制問題，多采取平衡計(jì)分卡、戰(zhàn)略地圖等戰(zhàn)略管理工具來(lái)解決預(yù)算與戰(zhàn)略脫節(jié)的問題，而針對(duì)戰(zhàn)略導(dǎo)向下的民辦高校全面預(yù)算管理體系研究尚屬空白。由于理論研究的欠缺，導(dǎo)致在現(xiàn)實(shí)工作中，多數(shù)民辦高校仍采用傳統(tǒng)預(yù)算管理模式，按照組織慣性匹配資源。因此，引入以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系的思路與做法，在資源有限的情況下，科學(xué)有效進(jìn)行經(jīng)費(fèi)的匹配，推動(dòng)組織戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，迫在眉睫。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）戰(zhàn)略導(dǎo)向的應(yīng)用

“戰(zhàn)略”一詞來(lái)源于軍事領(lǐng)域，常用于對(duì)戰(zhàn)爭(zhēng)的籌謀和戰(zhàn)術(shù)的指導(dǎo)，美國(guó)哈佛大學(xué)教授波特認(rèn)為“戰(zhàn)略是公司為之奮斗的一些終點(diǎn)以及公司為達(dá)到它們而選取的路徑”[1]。張熙庭[2]提出，“戰(zhàn)略預(yù)算管理是指為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，采用推進(jìn)式、靈活性的過程預(yù)算控制程序，對(duì)企業(yè)所有資源進(jìn)行合理配置，同時(shí)發(fā)揮平衡計(jì)分卡和博弈體系作用的全面的管理體系”。簡(jiǎn)而言之，戰(zhàn)略預(yù)算管理是以戰(zhàn)略為指導(dǎo)、企業(yè)的關(guān)鍵成功要素為重點(diǎn)，優(yōu)化配置企業(yè)資源[3]。

高校預(yù)算管理往往按“年”為編制，而學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成絕非短期可以實(shí)現(xiàn)。如何解決長(zhǎng)期目標(biāo)與短期資源消耗不匹配的問題，加拿大高校的預(yù)算管理體現(xiàn)為“以中長(zhǎng)期規(guī)劃制導(dǎo)預(yù)算”的特點(diǎn)，校級(jí)年度預(yù)算的制定及實(shí)施與學(xué)校中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃相契合，避免短視行為，使得學(xué)校中長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略資源得到有效配置[4]。因此，預(yù)算目標(biāo)的制定應(yīng)與高校的發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合[5]。為使年度預(yù)算在規(guī)范的中期框架內(nèi)有效運(yùn)作，預(yù)算制度作為一個(gè)整體必須從財(cái)政政策目標(biāo)開始以“自上而下”的方式運(yùn)作，并逐步向與這些目標(biāo)相一致的更詳細(xì)的預(yù)算撥款邁進(jìn)[6]。許潔瑩[7]提出實(shí)施“戰(zhàn)略—預(yù)算—績(jī)效”一體化管理，以確保戰(zhàn)略與預(yù)算緊密對(duì)接，預(yù)算完成情況與部門績(jī)效掛鉤。此觀點(diǎn)將績(jī)效考核作為評(píng)價(jià)預(yù)算管理是否取得成效的依據(jù)，而未考慮為確保戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，如何按照年度來(lái)精準(zhǔn)匹配財(cái)務(wù)資源的問題。

（二）戰(zhàn)略導(dǎo)向下的全面預(yù)算管理

就如何實(shí)施戰(zhàn)略導(dǎo)向下的全面預(yù)算管理，梳理相關(guān)文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)：一是在預(yù)算組織體系建立方面，澳大利亞高校均設(shè)置專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，強(qiáng)調(diào)給二級(jí)院系充足的人、財(cái)、事的自主管理權(quán)[8]。二是現(xiàn)有文獻(xiàn)未涉及民辦高校預(yù)算管理框架的完善問題，本文將填補(bǔ)這一理論空白。三是在預(yù)算全過程管理（編制、審核、執(zhí)行、反饋評(píng)價(jià)）方面，依據(jù)學(xué)校的戰(zhàn)略定位，將各學(xué)院（系）預(yù)算分配的額度與績(jī)效考核結(jié)果掛鉤[9]。然而，預(yù)算編制需要依據(jù)年度工作計(jì)劃，審核則需要考慮學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)與年度工作要點(diǎn)的匹配度。一些學(xué)者提出加強(qiáng)預(yù)算控制，并以預(yù)算執(zhí)行控制是否有效作為高校預(yù)算管理成功與否的關(guān)鍵[10]。筆者認(rèn)為若僅把預(yù)算控制作為預(yù)算管理的重點(diǎn)，往往忽視資源投入方向與戰(zhàn)略目標(biāo)是否一致的問題。還有學(xué)者將戰(zhàn)略地圖、平衡計(jì)分卡等戰(zhàn)略管理工具運(yùn)用于預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)與反饋[11]，但缺失基于財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)相結(jié)合下的預(yù)算執(zhí)行分析反饋的論述。四是在預(yù)算管理信息系統(tǒng)方面，通過建立大數(shù)據(jù)時(shí)代下的全面預(yù)算管理信息化平臺(tái)，確保全面預(yù)算管理為組織創(chuàng)造價(jià)值，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)[12]。預(yù)算管理信息化程度的高低直接影響高校預(yù)算管理工作的效率。

綜上所述，以往的研究方法多為理論研究，缺乏案例研究，研究成果多為散點(diǎn)式，可操作性不強(qiáng)。本文通過案例，分析了戰(zhàn)略導(dǎo)向下的全面預(yù)算管理整合機(jī)理，在落地實(shí)施方面提出制定財(cái)務(wù)規(guī)劃，理順績(jī)效與預(yù)算對(duì)應(yīng)關(guān)系，為民辦高校構(gòu)建戰(zhàn)略預(yù)算管理體系提供可操作的方法與路徑。

三、研究方法及案例背景

（一）研究方法

本文采用案例研究法，該方法極具包容性，將個(gè)案或多個(gè)案例作為研究對(duì)象，通過梳理案例中一系列事件的內(nèi)在關(guān)系[13]，獲取歷時(shí)性、動(dòng)態(tài)性的數(shù)據(jù)，來(lái)對(duì)產(chǎn)生的現(xiàn)象與情境進(jìn)行綜合分析，構(gòu)建可測(cè)試、切合實(shí)際及有效的理論[14]。戰(zhàn)略預(yù)算管理研究要求研究者基于戰(zhàn)略預(yù)算管理體系構(gòu)建，提出關(guān)鍵措施，解決研究問題，為指導(dǎo)實(shí)際工作提供有價(jià)值的參考。由此，本研究需要基于現(xiàn)實(shí)中戰(zhàn)略預(yù)算管理的典型案例進(jìn)行分析。筆者將圍繞研究主題（民辦高校戰(zhàn)略預(yù)算管理），選擇典型案例（案例選擇并非隨機(jī)，而是依據(jù)研究主題），多渠道搜集數(shù)據(jù)，進(jìn)入研究現(xiàn)場(chǎng)，分析數(shù)據(jù)，得出最終結(jié)論。

本研究屬于過程性的探索性研究，既符合案例研究的特點(diǎn)，又遵循案例研究的程序。研究對(duì)象選擇A高校戰(zhàn)略預(yù)算管理變革。歷經(jīng)20余年發(fā)展，A高校成為全國(guó)綜合排名前五的民辦高校，所推行的教育教學(xué)改革及內(nèi)部管理創(chuàng)新舉措，在民辦教育領(lǐng)域享有盛名，每年都有大批高校及教育集團(tuán)來(lái)?？疾鞂W(xué)習(xí)，具有研究的代表性和典型性。

（二）案例背景

1.基本情況

A高校創(chuàng)辦于1995年，1997年獲得全日制自學(xué)考試助學(xué)教育辦學(xué)資格，2000年教育部批準(zhǔn)為實(shí)施?？茖哟胃叩嚷殬I(yè)教育的全日制普通高校;2005年經(jīng)教育部批準(zhǔn)晉升為本科普通高校;2010年10月，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，學(xué)院承擔(dān)了國(guó)家教育體制改革試點(diǎn)項(xiàng)目“改革民辦高校內(nèi)部管理體制，完善法人治理結(jié)構(gòu)，建立健全財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和資產(chǎn)管理制度”。2012年11月被教育部確定為國(guó)家第一批本科院校教育信息化試點(diǎn)單位。A高校從一所不足100人的出國(guó)英語(yǔ)培訓(xùn)班發(fā)展成為全國(guó)知名民辦普通高校。

2.A高校預(yù)算管理發(fā)展歷程

A高校預(yù)算管理變革可以分為4個(gè)階段：第1階段（1995—2006年），應(yīng)急期預(yù)算管理，主要職能是測(cè)算資金缺口，防范現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化控制職能;第2階段（2007—2008年），規(guī)范期預(yù)算管理，制定全面預(yù)算管理制度，建立預(yù)算委員會(huì)及編審流程;第3階段（2009—2015年），固化期預(yù)算管理，全面預(yù)算管理信息化系統(tǒng)實(shí)施并上線運(yùn)行，提高預(yù)算管理的效率;第4階段（2016年至今），文化期預(yù)算管理，制定財(cái)務(wù)規(guī)劃，設(shè)計(jì)教學(xué)經(jīng)費(fèi)分配模型，制定績(jī)效—計(jì)劃—預(yù)算編報(bào)模板，按季度進(jìn)行專項(xiàng)分析及反饋，使得預(yù)算管理愈發(fā)精細(xì)化及精益化，戰(zhàn)略預(yù)算管理全面導(dǎo)入。

四、研究分析與發(fā)現(xiàn)

（一）數(shù)據(jù)來(lái)源與分析

1.數(shù)據(jù)來(lái)源

本研究遵循案例研究的基本步驟和原則：研究小組通過中高層訪談、A高校內(nèi)部資料獲取研究所需的相關(guān)數(shù)據(jù)。研究小組于2018年5月對(duì)A高校8位二級(jí)分院及重要職能部門的負(fù)責(zé)人以及3位校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行了一對(duì)一的深度訪談，11位受訪者均在A高校工作超過10年，親身經(jīng)歷了學(xué)校近十年的發(fā)展變革。研究小組搜集并整理了A高校2013—2018年財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告（6份），2013—2018年各二級(jí)部門預(yù)算編制表單（198份），全面預(yù)算管理制度、董事會(huì)章程、績(jī)效與預(yù)算管理章程、投資與建設(shè)委員會(huì)章程、2013—2017年A高校中國(guó)大學(xué)生學(xué)習(xí)與發(fā)展追蹤研究（CCSS）調(diào)查報(bào)告（5份）。根據(jù)有效體現(xiàn)戰(zhàn)略導(dǎo)向下全面預(yù)算管理變革的舉措及成效的特點(diǎn)以及內(nèi)容較豐富、數(shù)據(jù)較真實(shí)等原則，提煉學(xué)校戰(zhàn)略預(yù)算管理變革過程中的重大事件，包含“完善績(jī)效與預(yù)算管理委員會(huì)機(jī)制”“二級(jí)院系教學(xué)經(jīng)費(fèi)分配模型”“編制2016版未來(lái)五年財(cái)務(wù)規(guī)劃”“開展費(fèi)用板塊專項(xiàng)分析”等。對(duì)每一個(gè)關(guān)鍵事件的選擇都經(jīng)項(xiàng)目組成員的集體討論確定。

2.數(shù)據(jù)分析

案例研究是通過對(duì)一系列事件和相關(guān)數(shù)據(jù)所進(jìn)行的綜合分析與研究。由于本研究問題為民辦高校發(fā)展過程中戰(zhàn)略預(yù)算管理，因此，主要依據(jù)A高校發(fā)展變革過程中戰(zhàn)略預(yù)算管理變革的相關(guān)事件數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，對(duì)該校戰(zhàn)略預(yù)算管理變革前與變革中的相關(guān)事件進(jìn)行提煉，變革前事件13件（編號(hào)為S1.1，S1.2，…，S1.13），變革過程中事件19件（編號(hào)為S2.1，S2.2，…，S2.19），運(yùn)用指標(biāo)分析法就變革效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。本文按照“事件—行為—結(jié)果”的問題導(dǎo)向分析方式對(duì)其中關(guān)鍵性以及一般性事件進(jìn)行了探索性剖析。最后對(duì)所有事件都進(jìn)行了整體性編碼，經(jīng)過3個(gè)等級(jí)編碼，提煉出戰(zhàn)略預(yù)算管理建構(gòu)框架。這3個(gè)等級(jí)的編碼是對(duì)A高校戰(zhàn)略預(yù)算管理變革歷程中重要舉措逐步抽象提煉的過程，等級(jí)之間的編碼，抽象程度逐漸加強(qiáng)，前一級(jí)編碼支撐解釋并包含于后一層級(jí)編碼。為保證研究工作的效率，小組成員分別開展編碼工作，然后對(duì)各成員的編碼進(jìn)行研討。最終確定了2個(gè)階段的編碼;得出初步結(jié)論后再與相關(guān)管理人員進(jìn)行深度訪談。在研究過程中，既借鑒以往理論研究的成果，又不被已有成熟思想觀點(diǎn)所影響與束縛，運(yùn)用“問題—詮釋—建構(gòu)”的邏輯進(jìn)行分析[15]。

（二）A高校戰(zhàn)略預(yù)算管理變革

1.變革前預(yù)算管理問題

對(duì)資料進(jìn)行整理，按照時(shí)間順序提煉A高校2013—2015年預(yù)算管理相關(guān)事件13件，對(duì)各個(gè)事件所產(chǎn)生的預(yù)算管理問題進(jìn)行一級(jí)編碼。事件及一級(jí)編碼呈現(xiàn)方式見表1。

對(duì)一級(jí)編碼（編號(hào)為A1.1，A1.2，…，A1.10）進(jìn)行整理，并在每一級(jí)編碼后面注明了相應(yīng)的事件數(shù)量，如“A1.1：預(yù)算分配平均化（1）”表示在變革前A1.1編碼的對(duì)應(yīng)事件為1件。在一級(jí)編碼的基礎(chǔ)上進(jìn)行二級(jí)編碼（編號(hào)為B1.1，B1.2，…，B1.6）和三級(jí)編碼（編號(hào)為C1.1，C1.2，…，C1.5），最終總結(jié)提煉為四類預(yù)算管理問題（見圖1）。

從二級(jí)編碼B1.1，B1.2，…，B1.6可知，A高校對(duì)預(yù)算管理組織體系、預(yù)算編審流程、預(yù)算分析反饋、預(yù)算信息化建設(shè)進(jìn)行總結(jié)發(fā)現(xiàn)，A高校預(yù)算管理體系存在四方面的問題：其一，在進(jìn)行重大投資決策時(shí)，由于缺乏基于戰(zhàn)略的財(cái)務(wù)規(guī)劃，導(dǎo)致錯(cuò)失最佳投資建設(shè)時(shí)機(jī)。其二，二級(jí)部門預(yù)算編制和審核采用增量預(yù)算方法，致使經(jīng)費(fèi)匹配與年度績(jī)效目標(biāo)脫節(jié)。其三，只關(guān)注預(yù)算執(zhí)行率而忽視預(yù)算分析反饋，導(dǎo)致二級(jí)部門年終突擊花錢，資源浪費(fèi)現(xiàn)象比比皆是。其四，預(yù)算管理信息化程度低，大量分析統(tǒng)計(jì)工作只能手工完成，耗時(shí)費(fèi)力，工作質(zhì)量難以保障。

2.實(shí)施戰(zhàn)略預(yù)算管理變革的有效措施

對(duì)變革過程中的相關(guān)事件進(jìn)行歸納總結(jié)，共整理提煉相關(guān)事件19件，編號(hào)為S2.1，S2.2，…，S2.19，對(duì)各個(gè)事件的預(yù)算管理行為進(jìn)行一級(jí)編碼，事件及一級(jí)編碼呈現(xiàn)方式同表1。

對(duì)一級(jí)編碼進(jìn)行整理，編號(hào)為A2.1，A2.2，…，A2.12，并在每一級(jí)編碼后面注明相應(yīng)事件的數(shù)量。在一級(jí)編碼的基礎(chǔ)上進(jìn)行二級(jí)編碼（B2.1，B2.2，…，B2.7）、三級(jí)編碼為（C2.1，C2.2，…，C2.6），最終形成變革中預(yù)算管理有效措施（見圖2）。

從整體來(lái)看，變革期間預(yù)算管理相關(guān)事件19件，凝練總結(jié)出變革的重要舉措為：圍繞學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)，制定基于業(yè)務(wù)的未來(lái)財(cái)務(wù)規(guī)劃;重視全員預(yù)算管理能力提升，使得戰(zhàn)略預(yù)算管理觀念深入人心，建立績(jī)效、計(jì)劃、預(yù)算相融合的管理模式;關(guān)注利益相關(guān)者訴求，完善預(yù)算管理框架（新增財(cái)務(wù)預(yù)算），增強(qiáng)資源匹配與戰(zhàn)略的緊密度;從利益相關(guān)者視角，完善預(yù)算管理框架;加強(qiáng)預(yù)算過程管理，建立預(yù)算分析反饋機(jī)制;搭建預(yù)算管理智能化平臺(tái)，打破績(jī)效與預(yù)算信息壁壘。

3.變革后效果評(píng)價(jià)

戰(zhàn)略預(yù)算管理實(shí)施的效果可以通過財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)的指標(biāo)來(lái)衡量和估計(jì)組織的業(yè)績(jī)[16]。本文將從財(cái)務(wù)分析視角與業(yè)務(wù)分析視角的定量分析來(lái)評(píng)價(jià)學(xué)校實(shí)施戰(zhàn)略預(yù)算管理變革的效果。

（1）財(cái)務(wù)視角評(píng)價(jià)

本文采用財(cái)務(wù)比率分析法，將從償債能力、運(yùn)營(yíng)能力、積累能力、發(fā)展能力四個(gè)方面進(jìn)行財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析，其定義及指標(biāo)選取如表2所示。

A高校2013—2015年變革前與2016—2018年變革后的關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)列示如圖3所示。

由圖3可見，反映學(xué)校償債能力的資產(chǎn)負(fù)債率變革后較變革前降低了5個(gè)百分點(diǎn)，表明學(xué)校通過制定五年期財(cái)務(wù)規(guī)劃，較準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)了學(xué)校未來(lái)建設(shè)投入情況，通過調(diào)整負(fù)債結(jié)構(gòu)，加大中長(zhǎng)期貸款占比，使得學(xué)校的償債能力不斷增強(qiáng)。圖中反映運(yùn)營(yíng)能力的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率提高了3個(gè)百分點(diǎn)，資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率不斷提高。圖3中反映學(xué)校積累能力的總收支結(jié)余率變革后較變革前提高了5個(gè)百分點(diǎn)，學(xué)校年度收支結(jié)余不斷增大，以便有充足的資金投入校園建設(shè)。圖3中反映學(xué)校發(fā)展能力的總收入增長(zhǎng)率從2013年的1%增長(zhǎng)至2018年的15%，總收支結(jié)余增長(zhǎng)率從2013年的-18%增長(zhǎng)至2018年的28%。兩項(xiàng)指標(biāo)均增幅顯著，表明學(xué)校加強(qiáng)戰(zhàn)略預(yù)算全過程管理，確保財(cái)務(wù)資源科學(xué)有效地在組織內(nèi)部進(jìn)行分配，使得在不斷加大教育教學(xué)投入的情況下，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定的財(cái)務(wù)增長(zhǎng)。總之，學(xué)校在實(shí)施戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理之后，整體財(cái)務(wù)表現(xiàn)為健康、良性與可持續(xù)，為學(xué)校發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)。

（2）業(yè)務(wù)視角評(píng)價(jià)

A高校一貫堅(jiān)持“以學(xué)生為中心”教學(xué)質(zhì)量觀，致力于持續(xù)關(guān)注學(xué)生成長(zhǎng)與發(fā)展。因此，筆者選取中國(guó)大學(xué)生學(xué)習(xí)與發(fā)展追蹤研究（CCSS）調(diào)查中的結(jié)果性指標(biāo)，即“學(xué)業(yè)挑戰(zhàn)度”“主動(dòng)學(xué)習(xí)合作水平”“生師互動(dòng)頻度”“教育經(jīng)驗(yàn)的豐富程度”“校園環(huán)境的支持度”，進(jìn)行業(yè)務(wù)指標(biāo)變化的分析，指標(biāo)定義如表3所示。

通過圖4可見，學(xué)業(yè)挑戰(zhàn)度以及校園環(huán)境的支持度變革后較變革前有顯著提升。學(xué)生對(duì)課程學(xué)習(xí)中不同認(rèn)知目標(biāo)的強(qiáng)調(diào)程度較為滿意，認(rèn)為課堂教學(xué)較為有效，教師對(duì)于學(xué)生學(xué)業(yè)表現(xiàn)反饋及時(shí)有效，教師能夠激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)志趣，學(xué)校重視并支持學(xué)生在學(xué)業(yè)和就業(yè)方面取得成功。主動(dòng)學(xué)習(xí)合作水平、生師互動(dòng)頻度以及教育經(jīng)驗(yàn)的豐富度，變革后較變革前有所下降?？梢妼W(xué)生對(duì)學(xué)習(xí)的理解和學(xué)習(xí)態(tài)度一般，課程測(cè)評(píng)的頻率和形式有待改善，學(xué)生的課程學(xué)習(xí)行為表現(xiàn)和投入程度稍顯不足，課程要求嚴(yán)格程度不夠，學(xué)生的課程外拓展性學(xué)習(xí)投入欠缺。從過去六年的總體趨勢(shì)來(lái)看，五項(xiàng)業(yè)務(wù)指標(biāo)總體呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，學(xué)校實(shí)施戰(zhàn)略預(yù)算管理管理變革，對(duì)教育教學(xué)質(zhì)量的提升起到一定的促進(jìn)作用。

五、戰(zhàn)略導(dǎo)向下全面預(yù)算管理體系的整合機(jī)理及關(guān)鍵措施

（一）整合機(jī)理

通過對(duì)A高校戰(zhàn)略預(yù)算管理變革歷程的分析，結(jié)合戰(zhàn)略管理、績(jī)效管理、預(yù)算管理相關(guān)理論，本文識(shí)別出戰(zhàn)略預(yù)算管理的9個(gè)關(guān)鍵要素，分別為組織戰(zhàn)略目標(biāo)、關(guān)鍵業(yè)務(wù)目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)、組織體系、績(jī)效指標(biāo)、預(yù)算管理體系、結(jié)果評(píng)估、信息系統(tǒng)、戰(zhàn)略預(yù)算管理理念，構(gòu)建戰(zhàn)略預(yù)算管理體系框架。

如圖5所示，戰(zhàn)略預(yù)算管理體系是將戰(zhàn)略、績(jī)效、預(yù)算管理的打通并融合，方可實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的落地與傳承。戰(zhàn)略預(yù)算管理模塊將高校戰(zhàn)略分解為關(guān)鍵業(yè)績(jī)目標(biāo)及擴(kuò)張?zhí)嵘繕?biāo)，并確定資源配置原則，以確保戰(zhàn)略目標(biāo)在達(dá)成過程中有資源予以匹配，這些信息輸入績(jī)效計(jì)劃管理模塊，轉(zhuǎn)化為年度工作要點(diǎn)、校級(jí)績(jī)效指標(biāo)、部門級(jí)績(jī)效指標(biāo)，并以此制定部門工作計(jì)劃，這些信息輸入預(yù)算管理模塊，設(shè)定年度財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)，編制人工、建設(shè)以及費(fèi)用性預(yù)算，預(yù)算開始執(zhí)行，在過程中開展分析反饋;最后進(jìn)入業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模塊，圍繞可量化戰(zhàn)略目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)及年度績(jī)效目標(biāo)進(jìn)行績(jī)效考核，得出結(jié)果，所有的目標(biāo)與實(shí)際的差異將通過校級(jí)運(yùn)營(yíng)狀況報(bào)告進(jìn)行展示并向各個(gè)層級(jí)進(jìn)行反饋，以便進(jìn)行戰(zhàn)略修正與檢討。各項(xiàng)管理工作的開展均是借助智能信息管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)、準(zhǔn)確、可視化的分析與展示。

（二）關(guān)鍵措施

通過對(duì)A民辦高校的案例研究及相關(guān)理論梳理，并結(jié)合民辦高校財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)，構(gòu)建戰(zhàn)略導(dǎo)向下全面預(yù)算管理體系的關(guān)鍵措施如下：

1.制定基于戰(zhàn)略的財(cái)務(wù)規(guī)劃

大學(xué)編制的中期財(cái)務(wù)規(guī)劃，以指導(dǎo)該時(shí)段內(nèi)的年度運(yùn)營(yíng)預(yù)算編制[19]，因此財(cái)務(wù)規(guī)劃是制定年度預(yù)算的依據(jù)。制定基于戰(zhàn)略的未來(lái)財(cái)務(wù)規(guī)劃，首先，需要明確學(xué)校未來(lái)3—5年的階段性戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。該目標(biāo)需包含教學(xué)業(yè)務(wù)、人力資源投入以及校園建設(shè)投資等重要目標(biāo)。其次，圍繞學(xué)校的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)從收入、支出、建設(shè)投入以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范等方面來(lái)制訂未來(lái)財(cái)務(wù)規(guī)劃。最后，財(cái)務(wù)規(guī)劃不可由財(cái)務(wù)人員自行完成，必須與業(yè)務(wù)部門就業(yè)務(wù)規(guī)劃內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)溝通，將業(yè)務(wù)信息轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，在參考?xì)v史數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上測(cè)算相應(yīng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，最終形成基于戰(zhàn)略的未來(lái)財(cái)務(wù)規(guī)劃。

2.建立績(jī)效、計(jì)劃、預(yù)算內(nèi)在聯(lián)系

運(yùn)營(yíng)預(yù)算的編制不僅包含預(yù)算年度的重點(diǎn)任務(wù)或工作，對(duì)各項(xiàng)任務(wù)或工作配置有相應(yīng)的資金，而且設(shè)定有明確的績(jī)效目標(biāo)與控制指標(biāo)[20]。戰(zhàn)略預(yù)算管理的關(guān)鍵是建立績(jī)效、計(jì)劃與預(yù)算之間的內(nèi)在聯(lián)系。首先，績(jī)效管理部門依據(jù)學(xué)校中長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)及年度主題，制定校級(jí)層面績(jī)效指標(biāo)，再依據(jù)校級(jí)績(jī)效指標(biāo)，進(jìn)行擴(kuò)展指標(biāo)的設(shè)定，而后將擴(kuò)展指標(biāo)分解至各二級(jí)部門。其次，二級(jí)部門圍繞校級(jí)下達(dá)的績(jī)效任務(wù)制定本部門年度績(jī)效、計(jì)劃及預(yù)算，報(bào)績(jī)效管理部門進(jìn)行審定。最后，將二級(jí)部門年度績(jī)效表單、工作計(jì)劃表單與預(yù)算編制表單進(jìn)行合并，建立行動(dòng)方案與預(yù)算項(xiàng)目、會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

3.完善全面預(yù)算管理框架

民辦高校預(yù)算編制內(nèi)容中應(yīng)包含收入預(yù)算、支出預(yù)算、資本預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算以及預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表[21]。筆者認(rèn)為預(yù)算管理框架應(yīng)涵蓋學(xué)校運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，主要包含收入、費(fèi)用性支出、建設(shè)性支出以及財(cái)務(wù)預(yù)算。收入預(yù)算是指以價(jià)值量指標(biāo)體現(xiàn)學(xué)校各項(xiàng)收入的預(yù)算。費(fèi)用性支出預(yù)算是指與學(xué)校日常運(yùn)營(yíng)直接相關(guān)的基本活動(dòng)預(yù)算，主要由人力資本支出和業(yè)務(wù)費(fèi)支出。業(yè)務(wù)費(fèi)支出是按照學(xué)校運(yùn)營(yíng)管理價(jià)值鏈劃分為教學(xué)支出、行政后勤支出、營(yíng)銷支出、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。建設(shè)性支出預(yù)算是指學(xué)校用于購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等方面所發(fā)生的預(yù)算。建設(shè)性支出按照固定資產(chǎn)類別分為實(shí)驗(yàn)室、圖書、設(shè)施設(shè)備類、信息化類、土地、基本建設(shè)、維修改造類。財(cái)務(wù)預(yù)算是關(guān)于學(xué)校未來(lái)一定期間內(nèi)預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金收支情況等價(jià)值指標(biāo)的綜合說明。編制財(cái)務(wù)預(yù)算的目的是判斷財(cái)務(wù)分配的結(jié)果是否符合學(xué)校利益相關(guān)者對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的要求，比如債權(quán)人對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率的要求。預(yù)算管理框架如圖6所示。

4.建立校級(jí)運(yùn)營(yíng)狀況分析反饋機(jī)制

按照經(jīng)費(fèi)支出的主要分類即費(fèi)用支出、建設(shè)支出，定期開展分析反饋工作，建立校級(jí)運(yùn)營(yíng)狀況分析反饋機(jī)制，將組織戰(zhàn)略實(shí)施每一個(gè)階段的資源投入與消耗情況向各個(gè)層級(jí)（高層、中層）進(jìn)行及時(shí)反饋，實(shí)現(xiàn)管理閉環(huán)。分析過程要將管理會(huì)計(jì)理念融入其中，深入挖掘財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后的業(yè)務(wù)問題。針對(duì)費(fèi)用支出，按照業(yè)務(wù)板塊分為人工、教學(xué)、行政、后勤、營(yíng)銷、學(xué)生、財(cái)務(wù)費(fèi)用以及專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，按季度或半年度就當(dāng)期預(yù)算執(zhí)行情況、往年經(jīng)費(fèi)執(zhí)行趨勢(shì)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后的業(yè)務(wù)表現(xiàn)及問題進(jìn)行深入分析。針對(duì)建設(shè)支出，按照土地、基本建設(shè)、環(huán)境改造、信息化、實(shí)驗(yàn)室、圖書及設(shè)施設(shè)備列示期間經(jīng)費(fèi)的執(zhí)行情況，同時(shí)還針對(duì)校級(jí)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目來(lái)分析其經(jīng)費(fèi)執(zhí)行及成本管控情況。年終向董事會(huì)提交決算分析報(bào)告，基于財(cái)務(wù)三大報(bào)表來(lái)展示年度財(cái)務(wù)指標(biāo)的完成情況，通過分析高校財(cái)務(wù)能力來(lái)進(jìn)行自身縱向和與同類高校橫向間的對(duì)比分析。決算分析報(bào)告亦成為對(duì)財(cái)務(wù)規(guī)劃年度執(zhí)行情況的復(fù)盤。

5.提升預(yù)算信息化水平

對(duì)于尚未實(shí)現(xiàn)預(yù)算信息化的高校，建議先將貨幣資金科目增加預(yù)算收支項(xiàng)目的輔助核算，以實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)在核算系統(tǒng)內(nèi)的及時(shí)、準(zhǔn)確取數(shù)。當(dāng)預(yù)算全過程管理在學(xué)校運(yùn)行順暢，達(dá)到流程固化后，上線預(yù)算管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)在預(yù)算系統(tǒng)內(nèi)進(jìn)行編制、審核、執(zhí)行取數(shù)，提高預(yù)算管理工作質(zhì)量與效率。之后，將績(jī)效系統(tǒng)與預(yù)算系統(tǒng)對(duì)接，從績(jī)效系統(tǒng)中獲取的工作計(jì)劃、績(jī)效信息并導(dǎo)入預(yù)算管理系統(tǒng)，在部門進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)銷時(shí)不僅審核金額是否在預(yù)算范圍內(nèi)，還可審核事項(xiàng)是否為年初確定的事項(xiàng)，有效避免預(yù)算與計(jì)劃脫節(jié)。在預(yù)算執(zhí)行過程中，可觀測(cè)到二級(jí)部門計(jì)劃、績(jī)效、預(yù)算實(shí)時(shí)推進(jìn)情況，實(shí)現(xiàn)智能化管理，提升預(yù)算管理精細(xì)化水平。

六、結(jié)語(yǔ)

本文基于A民辦高校戰(zhàn)略預(yù)算管理變革過程中的多個(gè)有效事件，采用編碼方法進(jìn)行問題及有效措施的提煉，運(yùn)用指標(biāo)分析法進(jìn)行變革效果的評(píng)價(jià)，最終推導(dǎo)出戰(zhàn)略導(dǎo)向下全面預(yù)算管理體系的整合機(jī)理及關(guān)鍵措施。本研究理論貢獻(xiàn)在于，之前學(xué)術(shù)研究成果重點(diǎn)關(guān)注于預(yù)算與戰(zhàn)略之間的關(guān)系，以及如何將單一戰(zhàn)略管理工具運(yùn)用于預(yù)算管理，但如何將戰(zhàn)略管理、績(jī)效管理、預(yù)算管理進(jìn)行有效整合尚不明晰。本文通過案例提煉總結(jié)民辦高校戰(zhàn)略導(dǎo)向下全面預(yù)算管理構(gòu)建的整合機(jī)理和關(guān)鍵措施，為民辦高校構(gòu)建戰(zhàn)略預(yù)算管理體系提供了可操作的方法與路徑，對(duì)于公辦高校也具有一定的理論參考價(jià)值。本文基于個(gè)案研究提煉出構(gòu)建戰(zhàn)略預(yù)算管理體系的關(guān)鍵措施，是否適用于所有民辦高校，還需要進(jìn)一步探討。此外，本文針對(duì)戰(zhàn)略預(yù)算管理體系中業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)環(huán)節(jié)的研究還不夠深入，僅僅是在整合機(jī)理中體現(xiàn)這一環(huán)節(jié)，未涉及如何具體操作的內(nèi)容，所以，戰(zhàn)略預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)將成為后續(xù)研究的方向。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 劉莉臣.戰(zhàn)略預(yù)算管理在H公司的應(yīng)用研究[D].上海：上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院碩士學(xué)位論文，2018.

[2] 張熙庭.戰(zhàn)略預(yù)算——管理界的工業(yè)革命[M].廣州：廣東經(jīng)濟(jì)出版社，2010.

[3] 馮文龍.基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理框架構(gòu)建[J].商學(xué)研究，2018（10）：124-128.

[4] 楊繼瑞.加拿大大學(xué)校級(jí)預(yù)算管理的特色[J].中國(guó)高等教育，2008（6）：60-62.

[5] 楊玲艷.關(guān)于建立健全民辦高校全面預(yù)算管理體系的探討[J].財(cái)會(huì)研究，2017（7）：25-27.

[6] DOWNES R，TRAPP L，JANSEN? J.Budgeting in Austria[J].OECD Journal on Budgeting，2018，18（1）：9-88.

[7] 許潔瑩.基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的高校全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建及績(jī)效評(píng)價(jià)探討[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2019（3）：121-122.

[8] 龐博，張鳳武.香港和國(guó)外高校預(yù)算管理的特點(diǎn)與啟示[J].價(jià)值工程，2010（11）：271-272.

[9] DU J J.Study on strategy-based total budget management system of private higher learning institution in China[J].Advanced Materials Research，2012，591-593：

2367-2370.

[10] 羅小蘭.基于控制論的民辦高校財(cái)務(wù)預(yù)算研究[J].價(jià)值工程，2016（8）：258-259.

[11] 陳秋紅.基于戰(zhàn)略預(yù)算的事業(yè)單位預(yù)算管理體系研究[J].福建論壇（人文社會(huì)科學(xué)版），2018（10）：67-75.

[12] ZHUO X L.Research on enterprise's comprehensive Budget management system in the view of Big Data and Cloud Accounting[J].Advances in Social Science，Education and Humanities Research，2017，172：

532-535.

[13] GLASER B，STRAUSS A.The discovery of grounded theory[M].Chicago：Aldine，1967.

[14] EISENHARDT K M.Building theories from case study research[J].Academy of Management Review，1989，14（4）：532-550.

[15] 徐立國(guó)，葛京，席酉民，等.企業(yè)發(fā)展過程中的本土領(lǐng)導(dǎo)角色與行為[J].管理學(xué)報(bào)，2013（11）：1567-1603.

[16] 張波.企業(yè)戰(zhàn)略預(yù)算落地方案探討[J].金融經(jīng)濟(jì)，2019（4）：189-190.

[17] 李廣凱.植入定性基因的財(cái)務(wù)比率分析法在民辦高校財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2018（1）：95-97.

[18] 黃美娟.美國(guó)“全國(guó)大學(xué)生學(xué)習(xí)性投入調(diào)查”（NSSE）研究[D].上海：上海師范大學(xué)碩士學(xué)位論文，2014.

[19] 周員凡.作為戰(zhàn)略管理工具的財(cái)務(wù)預(yù)算的特點(diǎn)及應(yīng)用啟示——以美國(guó)加州大學(xué)運(yùn)營(yíng)預(yù)算為例[J].財(cái)會(huì)月刊，2017（8）：79-85.

[20] 中天恒3C框架預(yù)算管理課程組.預(yù)算管理實(shí)務(wù)操作應(yīng)用——厘定預(yù)算管理實(shí)施的思路與路徑[M].北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2010：280.

[21] 康啟鵬.GH大學(xué)預(yù)算管理體系研究[D].長(zhǎng)春：吉林大學(xué)碩士學(xué)位論文，2013.