政府會計(jì)制度對高校科研管理的影響研究

胡冰 魏利平 耿彥軍

【摘 要】 高?？蒲蟹殴芊母飳τ谏罨叩冉逃I(lǐng)域綜合改革，構(gòu)建現(xiàn)代大學(xué)治理體系具有重要意義，如何全面落實(shí)放管服改革要求是高校面臨的現(xiàn)實(shí)問題。文章的創(chuàng)新性在于從科研管理理論與實(shí)踐出發(fā)，論證了政府會計(jì)制度與高?？蒲蟹殴芊母锏膬?nèi)在聯(lián)系，并以微觀層面的科研經(jīng)費(fèi)核算為切入點(diǎn)，從“放、管、服”三個(gè)維度分析了會計(jì)信息對于提升高?？蒲泄芾砜茖W(xué)性和有效性的重要作用，論述了政府會計(jì)制度的理論創(chuàng)新如何滿足科研經(jīng)費(fèi)管理改革中的會計(jì)信息需求，同時(shí)提出了應(yīng)借助政府會計(jì)制度改革深入發(fā)展的契機(jī)，在科研財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制、信息披露、成本核算、績效評價(jià)等方面進(jìn)行研究，為進(jìn)一步提升高?？蒲泄芾硭教峁┝诵滤悸贰?/p>

【關(guān)鍵詞】 政府會計(jì)制度; 科研管理; 放管服; 高?？蒲?/p>

【中圖分類號】 F233? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2020）20-0093-07

一、高?？蒲泄芾砼c政府會計(jì)制度的聯(lián)系

（一）高校科研管理發(fā)展改革的必要性

科研管理是科學(xué)研究活動社會化的產(chǎn)物，是系統(tǒng)研究科研管理規(guī)律、提供科學(xué)管理方法的理論[1]，高校作為以教學(xué)科研為主的公益性事業(yè)單位，科研課題的立項(xiàng)、研究、結(jié)題與科研經(jīng)費(fèi)的使用、管理及監(jiān)督等流程依據(jù)的政策制度與法規(guī)具有其特殊性。薛天祥[2]認(rèn)為高?？蒲泄芾硎前凑湛茖W(xué)規(guī)律、高等教育發(fā)展規(guī)律、管理學(xué)原理、國家政策法規(guī)，通過科研過程的各個(gè)環(huán)節(jié)對高校科研活動中的人、財(cái)、物、時(shí)間、信息和效果進(jìn)行計(jì)劃、組織、控制、總結(jié)，使科研項(xiàng)目達(dá)到最佳完成度的一種組織活動。高校等教學(xué)科研事業(yè)單位產(chǎn)生于傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，科研經(jīng)費(fèi)主要來自于財(cái)政撥款，在長期的科研管理實(shí)踐過程中，形成了一套較為完善的“政府主導(dǎo)型”科研管理體系，可以分為兩個(gè)層次：宏觀層次主要包括科學(xué)規(guī)律的研究、科研政策的制定、科技資源的配置、科研方向的把控等頂層架構(gòu);微觀層次主要包括高?？蒲谢顒尤^程的具體管理。高校通過宏觀與微觀兩個(gè)層面的調(diào)節(jié)與服務(wù)，搭建出適合科研發(fā)展的平臺體系，為國家科技能力的提升做出了積極貢獻(xiàn)。但隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展深入，科研工作也發(fā)生了積極變化，呈現(xiàn)出科研經(jīng)費(fèi)來源多樣化，科研合作社會化的發(fā)展趨勢，高校科研管理在管理理念、體制等方面急需變革以適應(yīng)科學(xué)研究的需要。

（二）科研管理與政府會計(jì)制度的內(nèi)在聯(lián)系

自2013年起，國務(wù)院提出要“簡政放權(quán)、放管結(jié)合”建立服務(wù)型政府，2015年提出了“優(yōu)化服務(wù)”，形成了“放管服”的工作新格局，2016年《關(guān)于進(jìn)一步完善中央財(cái)政科研項(xiàng)目資金管理等政策的若干意見》（中辦發(fā)〔2016〕50號）要求對科研項(xiàng)目進(jìn)一步簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)，標(biāo)志著以放管服為目標(biāo)的科研管理改革拉開序幕[3]，改革的目的是為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，建立起充滿活力的科技管理和運(yùn)行機(jī)制，是從宏觀層面提高科研管理水平的重大舉措。

高?？蒲蟹殴芊母锬繕?biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵在于如何將宏觀層面的放管服政策落實(shí)到具體科研活動的全過程。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，科研活動中科技資源要素的供給、基礎(chǔ)設(shè)施的構(gòu)建、人力資源的彌補(bǔ)均需依靠市場和相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為來實(shí)現(xiàn)，因此，科研活動既是探索性活動，也是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動，自2016年以來頒布的科研放管服改革政策中與經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的內(nèi)容，可以總結(jié)為以下三方面（表1）：一是改革要求擴(kuò)大科研人員研究過程中經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的自主權(quán);二是研究合理有效的績效政策，重視物質(zhì)激勵(lì)以促進(jìn)科研人員的積極性和創(chuàng)造性;三是重視科研管理規(guī)律，優(yōu)化管理流程，確?？蒲匈Y金使用的安全性與有效性。綜合以上分析得出高?？蒲泄芾砀母飸?yīng)重視科研活動的經(jīng)濟(jì)屬性，高校會計(jì)核算體系必須能夠提供高質(zhì)量的會計(jì)信息，為改革決策提供財(cái)務(wù)依據(jù)。

黨的十八屆三中全會明確了“建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”，為政府會計(jì)制度改革奠定了基礎(chǔ);2014—2018年間，財(cái)政部陸續(xù)發(fā)布了政府會計(jì)制度改革方案、政府會計(jì)制度與各項(xiàng)準(zhǔn)則、制度銜接規(guī)定等文件;2019年行政事業(yè)單位正式執(zhí)行政府會計(jì)制度。政府會計(jì)制度改革取消了原有的13個(gè)行政事業(yè)單位會計(jì)制度，建立了行政事業(yè)單位統(tǒng)一的“基本準(zhǔn)則+具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南+會計(jì)制度”的會計(jì)體系和概念框架[4]，政府會計(jì)制度作為科研經(jīng)費(fèi)核算的基礎(chǔ)制度，貫穿于高?？蒲泄芾淼娜^程，“雙基礎(chǔ)、雙分錄”的會計(jì)核算模式既滿足了科研管理社會化、市場化的需要，又保證了對科研經(jīng)費(fèi)收支情況的監(jiān)管要求。

二、政府會計(jì)制度對高?？蒲泄芾淼挠绊懛治?/p>

（一）政府會計(jì)制度重構(gòu)了科研經(jīng)費(fèi)的核算模式

社會化是科研管理的基本屬性，科學(xué)研究需要融入到社會經(jīng)濟(jì)活動中獲取設(shè)備、資料，產(chǎn)學(xué)研協(xié)作范圍已經(jīng)擴(kuò)大到各社會組織而不僅僅局限于行政事業(yè)單位。以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計(jì)體系，主要目的在于反映預(yù)算執(zhí)行情況，缺乏收入、費(fèi)用等必要的會計(jì)要素，無法體現(xiàn)投入與產(chǎn)出之間的配比，難以全面、完整展現(xiàn)科研投入及成本耗費(fèi)，對高?？茖W(xué)研究的社會化、市場化產(chǎn)生了一定的阻礙。

政府會計(jì)制度全面引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，形成了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用，預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余共八類會計(jì)要素，以利于更好地體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)以及權(quán)責(zé)義務(wù)[5]，“雙基礎(chǔ)、雙功能、雙報(bào)告”的會計(jì)核算體系，從會計(jì)核算體系上有助于改變科研經(jīng)費(fèi)重預(yù)算執(zhí)行，輕成本效益的管理模式，建立預(yù)算執(zhí)行與財(cái)務(wù)結(jié)果的對應(yīng)關(guān)系，理順了科研經(jīng)濟(jì)活動的賬務(wù)處理，提升了高校科研管理水平。

1.重構(gòu)了科研經(jīng)費(fèi)收支的確認(rèn)原則

高校在政府會計(jì)制度實(shí)施之前，執(zhí)行的是《高等學(xué)校會計(jì)制度》中以修正的收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計(jì)核算體系[6]，對科研經(jīng)費(fèi)收支以收付實(shí)現(xiàn)制為確認(rèn)基礎(chǔ)，即以資金的流入、流出為確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，并全額確認(rèn)為當(dāng)期科研收入或支出，而“預(yù)付賬款”等往來業(yè)務(wù)（表2）按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，即發(fā)生資金流出也不確認(rèn)為科研支出。預(yù)算會計(jì)體系要同時(shí)執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制、權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種確認(rèn)基礎(chǔ)，顯然是不符合客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律的權(quán)宜之計(jì)，必然導(dǎo)致會計(jì)信息反映失真，既無法保證權(quán)責(zé)統(tǒng)一，也不能如實(shí)反映項(xiàng)目執(zhí)行情況。

政府會計(jì)制度下對預(yù)算會計(jì)要素及其核算內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整和優(yōu)化，進(jìn)一步完善了預(yù)算會計(jì)功能，預(yù)算會計(jì)只保留“預(yù)算收入”“預(yù)算支出”“預(yù)算結(jié)余”三要素，全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，強(qiáng)化財(cái)務(wù)會計(jì)功能，增加了收入、費(fèi)用兩個(gè)財(cái)務(wù)會計(jì)要素;明確了科研經(jīng)費(fèi)在財(cái)務(wù)會計(jì)中按進(jìn)度確認(rèn)事業(yè)收入，在預(yù)算會計(jì)按資金流量確認(rèn)預(yù)算收入（表3），“雙基礎(chǔ)，雙分錄”的核算模式既能滿足科研經(jīng)費(fèi)收入費(fèi)用配比原則，客觀反映高?？蒲许?xiàng)目當(dāng)期的財(cái)務(wù)狀況，也保證了科研預(yù)算收入確認(rèn)的完整性，完整反映高校當(dāng)期科研資金流量，財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行情況將會更加透明。

2.政府會計(jì)制度規(guī)范了科研間接費(fèi)用的管理

科研間接費(fèi)用作為科研經(jīng)費(fèi)的重要組成部分，主要用于補(bǔ)償高校為項(xiàng)目實(shí)施所發(fā)生的間接成本和科研人員的績效支出，規(guī)范間接費(fèi)用管理是國家對科研管理工作提出的重要任務(wù)[7]。2014年國務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于改進(jìn)加強(qiáng)中央財(cái)政科研項(xiàng)目和資金管理的若干意見》（國發(fā)〔2014〕11號），提出了完善科研間接費(fèi)用管理的指導(dǎo)意見，政府會計(jì)制度實(shí)施之前，提取的間接經(jīng)費(fèi)直接計(jì)入事業(yè)基金，而并沒有規(guī)定統(tǒng)一的會計(jì)科目核算間接費(fèi)用支出，主要通過“教育事業(yè)支出”“后勤保障支出”等科目列支，間接費(fèi)用使用不直觀且與計(jì)提金額不配比，年終間接費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金——一般基金”科目，用以彌補(bǔ)高校事業(yè)收支差額，該種核算方式不能充分體現(xiàn)出提取間接經(jīng)費(fèi)用于彌補(bǔ)成本與績效獎勵(lì)的目的，同時(shí)從“科研支出”中計(jì)提的間接經(jīng)費(fèi)計(jì)入“專用基金”科目，使用間接費(fèi)用時(shí)通過“教育事業(yè)支出”或“后勤保障支出”等科目列支，重復(fù)列支會導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)整體收支狀況的失真。

政府會計(jì)制度實(shí)施后，高校將科研間接費(fèi)用作為一項(xiàng)負(fù)債，設(shè)置“預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”科目核算，間接費(fèi)用的每一筆開銷反映為學(xué)校沖減負(fù)債，間接費(fèi)用的使用管理清晰明確，年末預(yù)提費(fèi)用余額不得轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余科目，保證了間接費(fèi)用“?？顚Ｓ谩保瑫r(shí)全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)基礎(chǔ)，為準(zhǔn)確計(jì)量與合理分?jǐn)偪蒲许?xiàng)目間接成本提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)[8]，有利于建立完善的間接成本核算體系，提高間接費(fèi)用的使用效益。見表4。

3.政府會計(jì)制度規(guī)范科研資產(chǎn)及成果管理

在政府會計(jì)制度實(shí)施之前，高校對科研資產(chǎn)的核算采取“雙分錄”的模式[9]，購入資產(chǎn)時(shí)，由“科研支出”科目全額列支，減少“銀行存款”科目余額，同時(shí)增加“固定資產(chǎn)”科目余額及“非流動資產(chǎn)基金”科目余額，并且固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。將固定資產(chǎn)當(dāng)期全部費(fèi)用化，會導(dǎo)致項(xiàng)目當(dāng)期支出過大與項(xiàng)目進(jìn)度不配比;從高?？蒲泄芾斫嵌瓤紤]，由于購入資產(chǎn)不計(jì)提折舊，容易造成資產(chǎn)質(zhì)量與價(jià)值虛高的假象，無法為科研設(shè)備的更新?lián)Q代提供有效的決策信息，政府會計(jì)制度實(shí)施后，財(cái)務(wù)會計(jì)中科研設(shè)備全部資本化，按規(guī)定計(jì)提折舊;預(yù)算會計(jì)中全額列支，完整地展現(xiàn)了科研資產(chǎn)在生命周期產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益與損耗，有助于高校真實(shí)科研實(shí)力的展現(xiàn)與提升。

政府會計(jì)制度實(shí)施前，對內(nèi)部科研活動形成的專利成果、著作權(quán)等無形資產(chǎn)的大部分投入在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化，成本往往僅按照取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)確定，或僅以名義金額計(jì)價(jià)，導(dǎo)致無形資產(chǎn)成本確認(rèn)和計(jì)量不完整，使科研無形成果最終確認(rèn)為資產(chǎn)而進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表的價(jià)值少于真實(shí)投入[10]。政府會計(jì)制度完善了有關(guān)無形資產(chǎn)的會計(jì)處理及信息披露要求，在核算中增加了“研發(fā)支出”科目予以歸集自行研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段和開發(fā)階段的各項(xiàng)支出，確?？蒲匈M(fèi)用資本化，并規(guī)定無形資產(chǎn)披露內(nèi)容定期公布以便于社會監(jiān)督，科研成果開發(fā)費(fèi)用資本化也保證了科技成果轉(zhuǎn)化價(jià)值與原始成本相配比，促進(jìn)高?？蒲泄ぷ靼l(fā)展與科技成果社會化。見表5。

（二）政府會計(jì)制度促進(jìn)高?？蒲蟹?wù)能力提升

1.提高了科研管理信息化水平

隨著國家信息化水平的提升，高校要提高科研管理水平必須要實(shí)現(xiàn)科研管理信息化與數(shù)據(jù)化，但鑒于高校管理水平參差不齊，科研放管服改革中只提出了提高科研服務(wù)水平的總體性要求，對實(shí)施途徑及評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)沒有制定詳細(xì)的指導(dǎo)意見，導(dǎo)致高校改善科研服務(wù)能力，提高信息化水平的步調(diào)及評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。從高校內(nèi)部來看，科研管理信息化建設(shè)涵蓋科研項(xiàng)目申報(bào)、立項(xiàng)、執(zhí)行、結(jié)題的全過程，涉及到財(cái)務(wù)、科技、資產(chǎn)、人事等多個(gè)職能部門，在工作配合過程中也常常會出現(xiàn)矛盾和爭端[11]。

現(xiàn)代管理學(xué)大師彼得·德魯克提出的“目標(biāo)管理”理論認(rèn)為：組織的使命和任務(wù)必須轉(zhuǎn)化為設(shè)計(jì)明確的目標(biāo)及實(shí)施路徑，才會產(chǎn)生更好的業(yè)績。財(cái)政部《關(guān)于貫徹實(shí)施政府會計(jì)準(zhǔn)則制度的通知》（財(cái)會〔2018〕21號）中明確提出各單位要加強(qiáng)政策協(xié)調(diào)，促進(jìn)政府會計(jì)信息化建設(shè)。政府會計(jì)制度改革對高校信息化與部門協(xié)同提出了具體目標(biāo)、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)并規(guī)定時(shí)間期限，政府會計(jì)制度的實(shí)施顯著促進(jìn)了科研服務(wù)能力的提升。

2.滿足科研利益相關(guān)方對科研信息的需求

科研管理信息化不單是指提高軟硬件水平與網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)互通，更重要的是要將科研信息通過信息化技術(shù)分析處理后應(yīng)用于科研管理，同樣的信息通過不同的分析處理手段，并按特定方式相結(jié)合，可以更加全面、準(zhǔn)確地認(rèn)識信息的實(shí)質(zhì)。高?？蒲泄芾聿粌H要反映科研經(jīng)費(fèi)收支情況，還需要提供更為詳實(shí)的科研數(shù)據(jù)以滿足科研利益相關(guān)方的需求，政府會計(jì)制度重構(gòu)了“雙基礎(chǔ)、雙功能、雙報(bào)告”的會計(jì)核算模式以全面地對科研財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析，“雙基礎(chǔ)”既反映了科研項(xiàng)目收支情況，又引入收入、費(fèi)用要素、成本績效理念，為科研項(xiàng)目成本核算及績效考核制度提供數(shù)據(jù)支撐;“雙功能”平行記賬技術(shù)將財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)有機(jī)結(jié)合在一起，以項(xiàng)目核算為紐帶，可以完整地收集科研項(xiàng)目當(dāng)期收入、費(fèi)用、往來款、資產(chǎn)購置、預(yù)算收支等數(shù)據(jù)，通過設(shè)計(jì)多種類的項(xiàng)目報(bào)表并將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)排列組合，為科研人員與利益相關(guān)者提供豐富全面的科研財(cái)務(wù)信息;“雙報(bào)告”的信息披露模式要求編制決算報(bào)告的同時(shí)，還要編制財(cái)務(wù)報(bào)告，全面展示了包括高?？蒲薪?jīng)費(fèi)在內(nèi)的預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)狀況，反映與披露的會計(jì)信息更加詳實(shí)、科學(xué)、準(zhǔn)確。見圖1。

（三）促進(jìn)高?？蒲泄芾碜灾鳈?quán)的實(shí)現(xiàn)

科研放管服改革的重要目標(biāo)就是改變科研經(jīng)費(fèi)的管理模式，賦予高?？蒲泄芾砀笞灾鳈?quán)，2019年《國務(wù)院政府工作報(bào)告》中提出“要充分尊重和信任科研人員，賦予創(chuàng)新團(tuán)隊(duì)和領(lǐng)軍人才更大的人財(cái)物支配權(quán)和技術(shù)路線決定權(quán)?！闭畷?jì)制度改革從會計(jì)制度設(shè)計(jì)、核算規(guī)范、會計(jì)政策選擇等多方面為科研管理人財(cái)物支配自主權(quán)的落實(shí)提供了保障。首先，政府會計(jì)制度改變了原高等學(xué)校會計(jì)制度中重預(yù)算收支，輕經(jīng)濟(jì)規(guī)律的狀況，重構(gòu)了“雙基礎(chǔ)、雙分錄、雙報(bào)告”的會計(jì)核算模式，一方面通過預(yù)算會計(jì)體系保證了對科研項(xiàng)目預(yù)算收支管理，另一方面通過財(cái)務(wù)會計(jì)體系保證了高校及科研人員自主決定科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制與調(diào)整、科研資產(chǎn)購置與處置、科研支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)、科研經(jīng)費(fèi)決算與結(jié)余管理等業(yè)務(wù)，使科研經(jīng)費(fèi)的使用符合經(jīng)濟(jì)規(guī)律，更具合理性與效益性。

高校的行政事業(yè)單位性質(zhì)決定了所屬各類經(jīng)費(fèi)均受到財(cái)務(wù)規(guī)則與制度的嚴(yán)格規(guī)范，科研經(jīng)費(fèi)不論其資金來源渠道均為學(xué)校收入，必須全部納入學(xué)校預(yù)算統(tǒng)一管理，而賦予高校及科研人員更大的自主權(quán)則提出要科研團(tuán)隊(duì)自主決定經(jīng)費(fèi)使用方向、進(jìn)一步提高基礎(chǔ)研究項(xiàng)目間接經(jīng)費(fèi)占比、開展項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用“包干制”改革試點(diǎn)、放開科目比例限制等要求。這就要求高校財(cái)務(wù)核算應(yīng)將科研經(jīng)費(fèi)與其他經(jīng)費(fèi)相區(qū)分，使用不同的財(cái)務(wù)管理規(guī)定，原高等學(xué)校會計(jì)制度中對會計(jì)科目等要素規(guī)定嚴(yán)格，對于經(jīng)費(fèi)分類核算的規(guī)定不夠明確，政府會計(jì)制度規(guī)定“制度實(shí)施過程中單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計(jì)科目，在不影響會計(jì)處理和編制報(bào)表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)或減少某些會計(jì)科目?！备咝？梢愿鶕?jù)自身核算特點(diǎn)設(shè)置輔助核算科目或項(xiàng)目，以便于將科研經(jīng)費(fèi)與其他經(jīng)費(fèi)分類核算，對具體的科研項(xiàng)目也可以按照不同的科研性質(zhì)進(jìn)一步區(qū)分，以提高科研項(xiàng)目核算精細(xì)化水平。

科研管理工作中，對于經(jīng)濟(jì)權(quán)利與義務(wù)的確認(rèn)、科研成本的核算、資產(chǎn)的計(jì)量、折舊期限的選擇、科研壞賬損失的計(jì)提必然離不開會計(jì)政策與會計(jì)估計(jì)的選擇[12]，政府會計(jì)制度對會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的自由裁量空間相對以前高等學(xué)校會計(jì)制度而言有所擴(kuò)大，規(guī)定了“單位應(yīng)當(dāng)采用與其業(yè)務(wù)特點(diǎn)相適應(yīng)的具體會計(jì)政策，并充分披露報(bào)告期內(nèi)采用的重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)”，保證了高校在科研管理過程中可以按照實(shí)際情況，針對科研資產(chǎn)的折舊年限，計(jì)價(jià)、成本歸集相關(guān)的會計(jì)政策與估計(jì)做出選擇，提高科研物資管理水平、科研設(shè)備的更新?lián)Q代、科研成本及績效管理等工作的科學(xué)性。見表6。

三、政府會計(jì)制度下科研管理應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問題

（一）避免高校內(nèi)債對科研資金的占用

《中國教育改革和發(fā)展綱要》（中發(fā)〔1993〕3號）提出了我國財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)支出要占當(dāng)年國內(nèi)生產(chǎn)總值比例達(dá)到4%的目標(biāo)，隨著國家教育事業(yè)的持續(xù)發(fā)展，在2012年首次達(dá)到目標(biāo)并持續(xù)鞏固形成“慣例”，隨著國家經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，高校的教育經(jīng)費(fèi)撥款逐年增加，學(xué)校各項(xiàng)事業(yè)飛速發(fā)展[13]，而黨的十八屆三中全會提出了關(guān)于重點(diǎn)支出一般不同財(cái)政收支增幅掛鉤的要求，其中就包括教育財(cái)政性投入要占GDP4%的“慣例”，這就意味著高校財(cái)政撥款收入持續(xù)增長的態(tài)勢有可能減緩，在教育撥款沒有顯著增長的情況下，高校教育投入可能會出現(xiàn)資金缺口，高校結(jié)轉(zhuǎn)的科研經(jīng)費(fèi)等限定性資金可能會被暫時(shí)挪作他用而形成內(nèi)部債務(wù)[14]?！墩畷?jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》與《事業(yè)單位會計(jì)制度》有關(guān)銜接問題的處理中考慮了投資、往來款、借款、存貨的資金流量對“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目年初余額的影響，“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目的借方余額反映了高校的內(nèi)債情況，內(nèi)債雖然暫時(shí)緩解了高校資金緊張的局面，但可能會占用科研項(xiàng)目資金，若內(nèi)債不加以管控會使高校面臨流動性緊張等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，筆者認(rèn)為在高校財(cái)務(wù)管理中應(yīng)充分利用政府會計(jì)制度在財(cái)務(wù)指標(biāo)分析、資產(chǎn)負(fù)債管理、內(nèi)部控制上的優(yōu)勢，建立對內(nèi)債的管控補(bǔ)償機(jī)制，做好資金、資產(chǎn)和資源的合理配置，避免高校內(nèi)債對科研經(jīng)費(fèi)的長期占用，同時(shí)確保高校財(cái)務(wù)狀況健康與可持續(xù)發(fā)展。

（二）維護(hù)科研利益相關(guān)者權(quán)益

科研管理從過程上主要分為合作意向、簽訂合同、項(xiàng)目執(zhí)行、過程監(jiān)管、項(xiàng)目考核五個(gè)階段，合作意向及簽訂合同主要是高校與委托方就科研能力相互了解，就科研項(xiàng)目開發(fā)成本、權(quán)責(zé)分配充分的交換信息，形成一致意見的過程，科研項(xiàng)目在委托方與高校簽訂該科研合同并支付科研費(fèi)用后，進(jìn)入到項(xiàng)目執(zhí)行過程中，科研管理工作主要由高校負(fù)責(zé)，除按合同進(jìn)行的評審驗(yàn)收工作外，項(xiàng)目委托方對于科研執(zhí)行過程中的信息了解很少，由于委托雙方信息的不對稱，可能會產(chǎn)生“委托—代理”風(fēng)險(xiǎn)[15]，即高校在科研管理過程中為了實(shí)現(xiàn)自身利益，可能會損害或忽視利益相關(guān)者的權(quán)益，為盡量降低風(fēng)險(xiǎn)，科研管理更應(yīng)重視過程監(jiān)管與項(xiàng)目考核，更加需要收集科研項(xiàng)目執(zhí)行、監(jiān)管、考核中的會計(jì)信息并進(jìn)行披露，科研項(xiàng)目運(yùn)行的每個(gè)階段均有其重要的影響因素，以科研管理各流程最重要的影響因素為導(dǎo)向，將政府會計(jì)信息嵌入到科研項(xiàng)目管理的各個(gè)階段（見圖2），重點(diǎn)關(guān)注與資源配置、歷史信息、成本測算、權(quán)責(zé)分配、資金運(yùn)營、成本效益、績效評價(jià)等重要事項(xiàng)，通過披露充分的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息向利益相關(guān)方提供詳實(shí)可靠的科研項(xiàng)目信息，以最大限度地維護(hù)利益相關(guān)者權(quán)益，確?？蒲薪?jīng)費(fèi)合理、合法、有效使用。

（三）促進(jìn)科研管理績效考評工作的推進(jìn)

高校作為以教學(xué)科研為主的公益性事業(yè)單位，必須爭取到充足的教學(xué)科研資源才能保證自身的發(fā)展，科研資源的稀缺性決定了經(jīng)費(fèi)投向會著重考慮成本—效益原則，將科研資源分配到可以產(chǎn)生最大效益的學(xué)校，因此合理的評價(jià)高?？蒲泄芾砟芰εc科研項(xiàng)目的完成效果成為了科學(xué)分配資源的重要依據(jù)，政府會計(jì)制度引入了財(cái)務(wù)會計(jì)中費(fèi)用要素，為成本歸集提供了依據(jù)，使定量評價(jià)學(xué)校整體科研管理能力及單一科研項(xiàng)目的完成情況成為了可能，應(yīng)以政府會計(jì)制度實(shí)施為契機(jī)，從經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性三個(gè)維度設(shè)計(jì)科學(xué)完善的績效考評指標(biāo)，以充分展現(xiàn)高?？蒲懈偁幠芰?，實(shí)現(xiàn)在科研資源的分配上體現(xiàn)“績效優(yōu)先”，促進(jìn)國家及社會科技資源的良性循環(huán)，推進(jìn)高?？蒲泄芾韮?nèi)涵式發(fā)展。見圖3。

四、結(jié)語

本文以科研經(jīng)費(fèi)核算為切入點(diǎn)分析政府會計(jì)制度實(shí)施后對高?？蒲泄芾韼淼耐苿幼饔?，并做了前瞻性思考。高?？蒲泄芾硭降奶岣卟豢赡芤货矶?，只有充分研究利用與科研管理相關(guān)的政策制度及理論，并在實(shí)踐中不斷試錯(cuò)修正，由易到難、逐步推進(jìn)，才能建立起符合高?？蒲幸?guī)律的統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的科研經(jīng)費(fèi)管理體系。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 宋艷.談激勵(lì)機(jī)制在科研目標(biāo)管理中的作用[J].北京教育學(xué)院學(xué)報(bào)，1998（2）：56-58.

[2] 薛天祥.高等教育學(xué)[M].桂林：廣西師范大學(xué)出版社，2001.

[3] 韓蕾，胡冰.高校科研經(jīng)費(fèi)“放管服”改革實(shí)施體系研究[J].會計(jì)之友，2019（24）：128-134.

[4] 陳淑梅.關(guān)于執(zhí)行政府會計(jì)準(zhǔn)則制度的若干思考[J].教育財(cái)會研究，2018（10）：41-43.

[5] 韓蕾. 政府會計(jì)制度下費(fèi)用與預(yù)算支出確認(rèn)時(shí)間差異研究[J].教育財(cái)會研究，2019（4）：8-14.

[6] 仝泉平.基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的行政事業(yè)單位會計(jì)研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì)，2019（3）：171-172.

[7] 唐福杰.高校科研經(jīng)費(fèi)間接費(fèi)用管理模式分析與思考[J].教育財(cái)會研究，2018（12）：11-16.

[8] 徐杰，王慶琳，龔杰昌.新形勢下高?？蒲许?xiàng)目間接費(fèi)用管理探究——基于七所高校樣本分析[J].會計(jì)之友，2018（9）：143-147.

[9] 趙海俠.事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算探析——基于新政府會計(jì)制度與事業(yè)單位會計(jì)制度比較[J].財(cái)會通訊，2019（25）：54-60.

[10] 鄭路航.無形資產(chǎn)會計(jì)處理的經(jīng)濟(jì)后果及反思[J].財(cái)會月刊，2019（13）：95-100.

[11] 陳豐，許敏.高?？蒲薪?jīng)費(fèi)“放管服”改革對策研究[J].教育財(cái)會研究，2017（6）：40-43.

[12] 馬永義.《政府會計(jì)準(zhǔn)則第7號——會計(jì)調(diào)整》解析[J].財(cái)會月刊，2018（23）：101-104.

[13] 楊周復(fù).教育財(cái)政體制改革40年的一個(gè)縮影[J].教育財(cái)會研究，2019（1）：6-11.

[14] 劉國斌，周修宇.我國高校內(nèi)債成因及解決辦法探析[J].會計(jì)之友，2011（6）：86-88.

[15] 劉衛(wèi)民，楊媚，易智敏.高?？v向科研經(jīng)費(fèi)問責(zé)研究——基于委托代理理論[J].會計(jì)之友，2017（6）：69-72.