環(huán)保行業(yè)稅收籌劃探究

詹傳亮

摘 要：本文以環(huán)保行業(yè)的稅務(wù)管理為研究對(duì)象，結(jié)合其適用的稅收優(yōu)惠政策，分別針對(duì)增值稅和企業(yè)所得稅提出較為具體、具有可操作性的籌劃策略和方法，旨在幫助環(huán)保行業(yè)相關(guān)企業(yè)合理利用稅收優(yōu)惠政策，享受政策紅利，降低稅負(fù)，防控涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃;環(huán)保行業(yè);增值稅;企業(yè)所得稅

隨著營(yíng)改增的全面推開(kāi)和金稅三期的上線實(shí)施，不同行業(yè)的納稅環(huán)境發(fā)生了較大變化，環(huán)保行業(yè)也受到了相應(yīng)的影響。同時(shí)國(guó)家對(duì)環(huán)境保護(hù)的重視程度增強(qiáng)，環(huán)保行業(yè)在稅收政策方面受到了一定的政策傾斜，可適用的優(yōu)惠政策較多。稅收籌劃是企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的一項(xiàng)重要工作，它對(duì)于企業(yè)合理降低稅負(fù)、防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提升總體經(jīng)濟(jì)效益具有積極意義。近年來(lái)隨著國(guó)家對(duì)環(huán)境保護(hù)的重視程度日益增強(qiáng)，環(huán)保行業(yè)面臨著前所未有的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)在稅收政策方面也享受到了一定的優(yōu)惠。那么在實(shí)務(wù)中環(huán)保行業(yè)可以享受的具體優(yōu)惠政策有哪些，企業(yè)該如何對(duì)稅收進(jìn)行籌劃呢？

一、稅收籌劃概述

稅收籌劃主要是指企業(yè)在遵循國(guó)家相關(guān)政策的條件下，通過(guò)對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理、有效和統(tǒng)一的規(guī)劃、協(xié)調(diào)和安排，以實(shí)現(xiàn)延遲繳稅、充分利用稅收優(yōu)惠政策降低稅負(fù)等管理目標(biāo)，最終確保企業(yè)總體利益最大化。企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃過(guò)程中，一般具有全局性、專業(yè)性、合法性、前瞻性和風(fēng)險(xiǎn)性五個(gè)基本特征，其中合法性是最關(guān)鍵、最基本的特點(diǎn)，同時(shí)也是企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的基本原則要求。

二、環(huán)保行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

環(huán)保行業(yè)大體上可劃分為三大部分，一是環(huán)保技術(shù)與設(shè)備或產(chǎn)品，二是環(huán)境服務(wù)，三是資源綜合利用。按照當(dāng)前我國(guó)稅收法規(guī)，環(huán)保行業(yè)能夠享受的稅收優(yōu)惠政策主要有免稅、加計(jì)扣除、稅收抵免或者減免、低稅率、減計(jì)收入、即征即退等多種方式。在此結(jié)合環(huán)保行業(yè)在實(shí)務(wù)中常涉及的增值稅和企業(yè)所得稅進(jìn)行分析。

1.增值稅的稅收優(yōu)惠

一是環(huán)保技術(shù)與裝備技術(shù)研發(fā)創(chuàng)造的收入免征增值稅，購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中予以抵扣，關(guān)鍵零部件和重大技術(shù)設(shè)備、原材料的進(jìn)口免征增值稅和關(guān)稅;二是環(huán)境服務(wù)方面，環(huán)保行業(yè)的技術(shù)服務(wù)創(chuàng)造的收入免征增值稅，對(duì)污水、污泥以及垃圾處置處理勞務(wù)可享受即征即退70%;三是資源綜合利用方面，對(duì)于以農(nóng)林剩余物和垃圾為燃料以及工業(yè)廢氣為原材料生產(chǎn)熱力、電力，可享受即征即退100%，利用廢渣、工業(yè)廢氣等生產(chǎn)的工業(yè)產(chǎn)品享受即征即退70%，利用工業(yè)廢物生產(chǎn)新型建材、銷售再生水、廢舊輪胎翻新生產(chǎn)輪胎、膠粉等即征即退50%，對(duì)電子廢物拆解、利用，電鍍、電解廢棄物的冶煉等享受即征即退30%。

2.企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠

一是環(huán)保技術(shù)與裝備方面的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入在500萬(wàn)元以內(nèi)免稅，超過(guò)500萬(wàn)元的減半征收，科技型中小企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除，部分符合高腐蝕狀態(tài)、更新?lián)Q代較快或者處于強(qiáng)震動(dòng)環(huán)境的固定資產(chǎn)可以享受加速折舊的優(yōu)惠;符合《節(jié)能節(jié)水和環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》的專用設(shè)備可享受投資額的10%的所得稅抵免，新購(gòu)進(jìn)器具、設(shè)備單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用;二是在環(huán)境服務(wù)方面，垃圾和污水處理、沼氣利用等企業(yè)可享受“三免三減半”的稅收優(yōu)惠;三是在資源綜合方面，以廢舊資源為原料的產(chǎn)品所取得收入，可減按90%計(jì)入當(dāng)年的收入總額;四是其他符合條件的企業(yè)可享受15%的企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠，例如高新企業(yè)、西部鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)等。

三、環(huán)保行業(yè)稅收籌劃對(duì)策

國(guó)家為強(qiáng)化環(huán)境保護(hù)，鼓勵(lì)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對(duì)環(huán)保行業(yè)在稅收方面給予了較大的優(yōu)惠政策，但是每一種優(yōu)惠政策的提出和實(shí)施都是以滿足一定的條件和要求為前提，這就要求環(huán)保行業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行細(xì)致的梳理和規(guī)劃，并采取一定的稅收籌劃策略和方法來(lái)享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

1.環(huán)保行業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的總體原則和思路

（1）籌劃總體原則。對(duì)于環(huán)保行業(yè)來(lái)說(shuō)，其在進(jìn)行稅收籌劃過(guò)程中需遵循以下三個(gè)總體原則：一是以整體性和戰(zhàn)略性為原則，即在進(jìn)行籌劃的過(guò)程中應(yīng)從企業(yè)的總體稅負(fù)最低為著眼點(diǎn)，而不能以單一稅種稅負(fù)的降低為目標(biāo);二是籌劃應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)管理環(huán)境和納稅環(huán)境等相適應(yīng)，堅(jiān)持具體問(wèn)題具體分析;三是籌劃應(yīng)當(dāng)與國(guó)家相關(guān)稅收政策法規(guī)等相適應(yīng)，防止因籌劃不當(dāng)產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（2）籌劃的總體思路。對(duì)于環(huán)保行業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其在進(jìn)行稅收籌劃過(guò)程中可考慮的總體籌劃思路主要有：一是利用稅收優(yōu)惠政策，對(duì)于環(huán)保企業(yè)可能適用的免、抵、退等各項(xiàng)優(yōu)惠政策，要在充分了解和熟悉的基礎(chǔ)上對(duì)涉稅活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌安排和合理規(guī)劃，以充分享受這些優(yōu)惠政策降低福利;二是延遲納稅，緩解流動(dòng)性壓力，環(huán)保行業(yè)在籌劃過(guò)程中應(yīng)當(dāng)考慮稅金的時(shí)間價(jià)值，在合規(guī)合法的前提下延遲稅金繳納時(shí)間，以獲取延遲繳納給企業(yè)帶來(lái)的流動(dòng)性價(jià)值;三是通過(guò)縮小稅基或者合理地增大成本費(fèi)用等扣除技術(shù)來(lái)進(jìn)行稅收籌劃;四是對(duì)計(jì)稅對(duì)象進(jìn)行分割來(lái)實(shí)現(xiàn)稅種或者稅負(fù)的計(jì)稅依據(jù)分離，防止稅率攀升，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低;五是通過(guò)強(qiáng)化發(fā)票管理來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，降低稅負(fù)。

2.對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)合理的管控

風(fēng)險(xiǎn)的客觀性決定了環(huán)保行業(yè)在稅收籌劃過(guò)程中必須對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)加以關(guān)注和防范，目前在稅收籌劃過(guò)程中可能面臨的籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要有稅收政策變化的風(fēng)險(xiǎn)、籌劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不強(qiáng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)、因內(nèi)控體系不完善所帶來(lái)的籌劃風(fēng)險(xiǎn)等。因此，環(huán)保行業(yè)有必要在企業(yè)內(nèi)部樹(shù)立較強(qiáng)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估衡量體系，完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制，在內(nèi)部形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制等。

3.環(huán)保行業(yè)增值稅和企業(yè)所得稅的具體籌劃策略

（1）對(duì)增值稅的籌劃。一是通過(guò)業(yè)務(wù)分離來(lái)進(jìn)行籌劃。按照稅收法規(guī)要求，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程適用不同稅率或者征收率的業(yè)務(wù)，須分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率。對(duì)于環(huán)保行業(yè)來(lái)說(shuō)，其在運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中可能會(huì)存在技術(shù)服務(wù)方面的收入、資源綜合利用方面的收入、工程或者產(chǎn)品設(shè)備收入等，不同收入適用的稅率會(huì)有一定的差異，因此在實(shí)務(wù)中環(huán)保企業(yè)在核算時(shí)應(yīng)對(duì)不同的業(yè)務(wù)進(jìn)行分離核算，以此來(lái)適用不同的稅率和享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，降低稅負(fù)。

二是對(duì)會(huì)計(jì)主體的籌劃。在營(yíng)改增全面推開(kāi)之后， 增值稅的起征點(diǎn)有所提高，這給一些規(guī)模不大的中小企業(yè)提供了稅收籌劃的空間，因此對(duì)于一些中小環(huán)保企業(yè)來(lái)說(shuō)，當(dāng)銷售額超過(guò)起征點(diǎn)不多時(shí)或者企業(yè)能夠取得的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金額較小時(shí)，可對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，形成獨(dú)立納稅的會(huì)計(jì)主體，使銷售額低于起征點(diǎn)或者適用小規(guī)模納稅人的低稅率，從而來(lái)降低增值稅稅負(fù)。

三是通過(guò)強(qiáng)化發(fā)票管理進(jìn)行籌劃。從營(yíng)改增全面推開(kāi)之后，不同行業(yè)間的抵扣鏈條被打通，企業(yè)可以擴(kuò)大增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的范圍，而進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的取得情況會(huì)對(duì)企業(yè)的增值稅稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生影響，因此在實(shí)務(wù)中建議環(huán)保行業(yè)企業(yè)加強(qiáng)自身的發(fā)票管理，對(duì)于能夠取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的業(yè)務(wù)，要通過(guò)制度約束或者財(cái)務(wù)監(jiān)督等形式確保取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票來(lái)進(jìn)行抵扣，以降低增值稅稅負(fù)。

四是要全面掌握和熟悉環(huán)保行業(yè)的各項(xiàng)增值稅稅收優(yōu)惠政策及其適用的條件，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)、組織架構(gòu)等進(jìn)行合理的規(guī)劃和調(diào)整，以滿足稅收優(yōu)惠的條件，降低稅負(fù)。

（2）對(duì)企業(yè)所得稅的籌劃。環(huán)保行業(yè)在企業(yè)所得稅方面可以采取的稅收籌劃策略和方法主要有：通過(guò)合理地增大成本費(fèi)用支出的方式來(lái)降低企業(yè)所得稅，結(jié)合上文對(duì)環(huán)保行業(yè)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的分析以及進(jìn)行稅收籌劃的總體思路，建議環(huán)保行業(yè)可從以下兩方面來(lái)采取籌劃措施降低所得稅稅負(fù)。一方面是從固定資產(chǎn)折舊入手，即對(duì)符合加速折舊政策的固定資產(chǎn)要執(zhí)行加速折舊政策，增大企業(yè)的折舊金額，降低應(yīng)納稅所得額，減少企業(yè)所得稅，同時(shí)加速折舊還可以提高企業(yè)固定資產(chǎn)更新速度，增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額，降低增值稅稅負(fù);另一方面則是要結(jié)合研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策，形成一定的研發(fā)費(fèi)用支出，實(shí)現(xiàn)部分費(fèi)用的加計(jì)扣除來(lái)增加扣除基數(shù)，降低應(yīng)納稅所得額，降低企業(yè)所得稅稅負(fù)。

四、結(jié)語(yǔ)

本文以環(huán)保行業(yè)的稅務(wù)管理為研究對(duì)象，結(jié)合環(huán)保行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，總結(jié)和闡述了其適用的一些稅收優(yōu)惠政策，在明確了環(huán)保行業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的總體原則、思路以及稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控措施的基礎(chǔ)上，分別結(jié)合增值稅和企業(yè)所得稅對(duì)環(huán)保行業(yè)的稅收籌劃提出一些較為具體的策略和方法，希望能夠?qū)Νh(huán)保行業(yè)的稅務(wù)管理水平提升有所啟發(fā)。

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（責(zé)任編輯：王文龍）