試論會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制與發(fā)展趨勢(shì)

王錫超

摘 要：進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代，信息的價(jià)值被放大，會(huì)計(jì)信息更是如此，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量會(huì)對(duì)單位后續(xù)的發(fā)展產(chǎn)生重大影響?；诖耍瑫?huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制及其發(fā)展方向就顯得尤為重要。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督;現(xiàn)狀;發(fā)展趨勢(shì)

一、引言

就目前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境看，企業(yè)的發(fā)展面臨著多重考驗(yàn)，除了與日俱增的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，還有難以預(yù)測(cè)的市場(chǎng)變化。在這樣的環(huán)境下，企業(yè)突出重圍不僅需要及時(shí)適應(yīng)外部環(huán)境的變化，還需要有高效率和高質(zhì)量的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，而這兩者都受到會(huì)計(jì)控制與會(huì)計(jì)信息的影響，會(huì)計(jì)控制與會(huì)計(jì)信息又與會(huì)計(jì)監(jiān)督息息相關(guān)。企業(yè)和行政事業(yè)單位是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)發(fā)展的重要支撐，而現(xiàn)在我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制現(xiàn)狀并不樂觀，在理論探索中還存在一些實(shí)務(wù)問題亟待解決，因此，討論和研究會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制與其發(fā)展趨勢(shì)具有現(xiàn)實(shí)意義。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制建設(shè)現(xiàn)狀

1.法規(guī)機(jī)制建設(shè)不完善

目前，我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)、條例、制度中涉及會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)容的主要有《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》《會(huì)計(jì)人員職權(quán)條例》《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等，這些法律法規(guī)、條例和制度都起到了不同程度的作用，將會(huì)計(jì)造假、舞弊、貪污行為遏制在萌芽階段，強(qiáng)化了會(huì)計(jì)監(jiān)督，但這并不能表明法律監(jiān)督是健全完善的。首先，從這些法律監(jiān)督法律法規(guī)、條件和制度頒布的時(shí)間線看，有明顯的滯后特征，相關(guān)法律監(jiān)督機(jī)制缺少預(yù)見性;其次，從內(nèi)容上看，有一些條文過于簡(jiǎn)化，對(duì)一些行為的處罰較輕，犯罪成本過低難以有效遏制犯罪行為，實(shí)施效果和有效性不強(qiáng)。

2.內(nèi)部監(jiān)督體系不健全

現(xiàn)在有不少中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)流于形式，在一些大型企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)也沒有受到足夠的重視，一些企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)的人員由各個(gè)部門的直屬領(lǐng)導(dǎo)構(gòu)成，而這些領(lǐng)導(dǎo)往往受到部門管理、績(jī)效考評(píng)、上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的牽制，能否按照內(nèi)部審計(jì)的要求保持足夠的獨(dú)立性，是一個(gè)大大的問號(hào)，即使這些部門領(lǐng)導(dǎo)可以保持足夠的獨(dú)立性，能否可以在部門管理工作和內(nèi)部審計(jì)工作之間尋找平衡點(diǎn)也是疑慮，內(nèi)部審計(jì)會(huì)直接影響內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督是會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要組成，這樣一條關(guān)系鏈足以說明內(nèi)部審計(jì)流于形式會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督造成不利影響，廣國(guó)投破產(chǎn)就是一個(gè)典型的案例。而在行政事業(yè)單位中，內(nèi)部監(jiān)督主要圍繞內(nèi)部控制開展，但目前行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制依然存在不足之處，并不能保障內(nèi)部監(jiān)督能夠落實(shí)到每一個(gè)科室，職權(quán)權(quán)限起到的作用只是冰山一角，內(nèi)控制度還要完善。

3.外部監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

無論是企業(yè)還是行政事業(yè)單位，都要受到外部監(jiān)督，包括財(cái)政部門、工商局、稅務(wù)局、銀行等，也包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等，但長(zhǎng)期以來這些外部監(jiān)督主體卻沒有形成的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，致使有的企業(yè)會(huì)為了自身的利益或其他的原因給不同監(jiān)督機(jī)構(gòu)報(bào)送不同的會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)信息，比如在當(dāng)前的金融環(huán)境下，銀行等金融機(jī)構(gòu)間的競(jìng)爭(zhēng)越來越顯著，一些銀行為了自身的經(jīng)濟(jì)利益，為企業(yè)開設(shè)多頭賬戶，一方面使資金監(jiān)督難以得到真正落實(shí)，另一方面也會(huì)給企業(yè)偷稅逃稅、違反法律法規(guī)提供了途徑，除此之外，銀行不配合會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作，也給事務(wù)所的審計(jì)帶來了不便，不利于外部監(jiān)督。而在行政事業(yè)單位中，有的上級(jí)部門要求的上報(bào)的會(huì)計(jì)信息不同，報(bào)表構(gòu)成也有差異，致使各上級(jí)部門難以溝通配合對(duì)下級(jí)單位開展會(huì)計(jì)監(jiān)督。

4.會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督不夠重視

首先，受到利益的驅(qū)使，違法成本遠(yuǎn)低于收益，致使一些會(huì)計(jì)人員將會(huì)計(jì)監(jiān)督拋到腦后，只想著如何滿足自身的財(cái)富欲，不顧相關(guān)法律法規(guī)的限制與人同流合污，破壞會(huì)計(jì)監(jiān)督的大環(huán)境;其次，在部分企業(yè)和行政事業(yè)單位中，人事關(guān)系復(fù)雜，盡管有的會(huì)計(jì)人員了解會(huì)計(jì)監(jiān)督，并且想要按照會(huì)計(jì)監(jiān)督的要求開展工作，但是迫于生存在壓力，不得不按到領(lǐng)導(dǎo)的要求完成有的工作，長(zhǎng)此以往會(huì)計(jì)監(jiān)督的意識(shí)就不強(qiáng)了。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制發(fā)展趨勢(shì)

1.加快完善相關(guān)的法律體系，優(yōu)化會(huì)計(jì)監(jiān)督環(huán)境

一方面相關(guān)法律體系的完善要保有一定的預(yù)見性，現(xiàn)在的市場(chǎng)環(huán)境越來越復(fù)雜，開展會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的環(huán)境也有很多紛雜的干擾，完全依靠會(huì)計(jì)人員的自覺，或者是事后諸葛式的總結(jié)補(bǔ)充，都不如事先的預(yù)見，預(yù)見性法律法規(guī)、條例和制度的頒布能從開始就遏制違法行為的發(fā)生，優(yōu)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的環(huán)境;另一方面是相關(guān)法律體系要完善內(nèi)容，加大違法的成本，現(xiàn)在很多會(huì)計(jì)造假、舞弊、貪污行為的發(fā)生，都源于違法成本遠(yuǎn)低于收益，使得會(huì)計(jì)人員在利益的驅(qū)使下，不斷降低自身職業(yè)道德的標(biāo)準(zhǔn)，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督無法順利開展。

2.建立健全內(nèi)部監(jiān)督體系，強(qiáng)調(diào)協(xié)調(diào)有序的內(nèi)部監(jiān)督

首先，要完善內(nèi)部控制制度和體系，具體地，可以依照經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際狀況，結(jié)合會(huì)計(jì)監(jiān)督的需求完善或補(bǔ)充內(nèi)部控制制度，優(yōu)化內(nèi)控體系，但需要注意使得，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督而言，內(nèi)部控制雖然可以推動(dòng)相關(guān)的工作，是監(jiān)督工作開展得更順利，但內(nèi)部控制不等于會(huì)計(jì)監(jiān)督，健全、有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督還需要其他工作的輔助。其次，要開展實(shí)質(zhì)性的內(nèi)部審計(jì)工作，構(gòu)建獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，獨(dú)立性是開展內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，缺乏獨(dú)立性的內(nèi)審工作的真實(shí)性和質(zhì)量就會(huì)受到質(zhì)疑，某種程度上，不能保障內(nèi)審的獨(dú)立性，開展內(nèi)審工作就失去了實(shí)踐意義。

3.加深社會(huì)監(jiān)督與政府監(jiān)督的聯(lián)系，構(gòu)建統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)

在社會(huì)監(jiān)督之間、政府監(jiān)督之間、社會(huì)監(jiān)督與政府監(jiān)督之間構(gòu)建信息互通的橋梁，建立統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)監(jiān)督的效果可能會(huì)有質(zhì)的提升。但是，現(xiàn)階段受到客觀因素的制約，想要這些監(jiān)督機(jī)構(gòu)之間構(gòu)建信息互通的橋梁，建立統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，確實(shí)有難度，一方面在弱肉強(qiáng)食、適者生存的社會(huì)，競(jìng)爭(zhēng)是客觀存在，為了自身的利益，難免會(huì)有信息的不對(duì)稱;另一方面各個(gè)政府機(jī)構(gòu)的職能不同，形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)可能并不利于自身職能的發(fā)揮。但這也不是絕對(duì)的，隨著經(jīng)濟(jì)體制的完善，政府職能的優(yōu)化，會(huì)計(jì)體系的健全，未來這些問題都可能迎刃而解，可能會(huì)給會(huì)計(jì)監(jiān)督帶來新的問題，但整體的發(fā)展趨勢(shì)的可觀的。

4.培養(yǎng)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用及其在發(fā)展中的地位

我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)人員的素質(zhì)參差不齊，從統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)看，高素質(zhì)的人才并不占多數(shù)，還有很多半路出家的，這些人中有的沒有構(gòu)建財(cái)會(huì)知識(shí)的完整體系，沒有意識(shí)到會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用，有的墨守成規(guī)，只做分內(nèi)之事，不探索，不求知，沒有意識(shí)到現(xiàn)代化的管理中和當(dāng)前的市場(chǎng)形勢(shì)下，會(huì)計(jì)監(jiān)督在發(fā)展中的地位，有的對(duì)法律、法規(guī)、條例、制度不夠熟悉，相關(guān)的法律知識(shí)薄弱，難以勝任會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。因此，未來會(huì)計(jì)監(jiān)督需要高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才，在人才的培訓(xùn)中要強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用及其在企業(yè)和行政事業(yè)單位發(fā)展中的作用，才能打好會(huì)計(jì)監(jiān)督的根基，改善會(huì)計(jì)監(jiān)督的大環(huán)境。

四、結(jié)語(yǔ)

總而言之，會(huì)計(jì)監(jiān)督在企業(yè)和行政事業(yè)單位的發(fā)展中能夠起到關(guān)鍵作用，健全、高效的會(huì)計(jì)監(jiān)督下，企業(yè)和行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生的各類信息可以最大程度的真實(shí)反映其內(nèi)部管理現(xiàn)狀，為發(fā)展決策提供準(zhǔn)確的參考信息，使決策更科學(xué)和合理，更滿足企業(yè)和行政事業(yè)單位發(fā)展的需求。正是因?yàn)闀?huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)在優(yōu)勢(shì)，才使得業(yè)界和學(xué)術(shù)界越來越重視相關(guān)的理論研究和實(shí)踐研究，國(guó)家的相關(guān)部門也在不斷優(yōu)化當(dāng)前我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，盡管現(xiàn)在還存在一些問題，但隨著研究的深入、會(huì)計(jì)體系的完善，未來這些問題會(huì)在實(shí)務(wù)中逐一解決，會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的發(fā)展依然可期。

參考文獻(xiàn)

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（責(zé)任編輯：劉海琳）