事業(yè)單位勞務(wù)報(bào)酬涉稅處理探析

毛愛(ài)燕

摘 要：勞務(wù)報(bào)酬支出在事業(yè)單位的各領(lǐng)域、各行業(yè)中均存在，是個(gè)人所得內(nèi)容之一，與居民生活息息相關(guān)。在遵守相關(guān)法律法規(guī)的前提下，在涉稅處理工作中存在不同的涉稅處理手段。由于處理的方式、方法不同，將決定納稅人是否增加稅收成本、取得更多收入，對(duì)納稅經(jīng)辦人和相關(guān)單位是否造成一定涉稅風(fēng)險(xiǎn)。本文主要對(duì)事業(yè)單位產(chǎn)生的勞務(wù)費(fèi)在個(gè)人所得稅涉稅方面進(jìn)行探討與分析。

關(guān)鍵詞：勞務(wù)報(bào)酬;涉稅問(wèn)題;處理建議

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，城鄉(xiāng)居民收入渠道逐漸增多，當(dāng)個(gè)人選擇雇傭與非雇傭方式提供勞務(wù)時(shí)，對(duì)雇傭單位來(lái)說(shuō)，收入會(huì)以多種方式申請(qǐng)個(gè)人所得稅，其中就有勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅。如果在一個(gè)月內(nèi)單次提供勞務(wù)則為按次申報(bào)、多次提供勞務(wù)則為按月申報(bào)，且應(yīng)在減去相應(yīng)費(fèi)用后，進(jìn)行個(gè)人所得稅的計(jì)算。

一、勞務(wù)報(bào)酬與工資薪金的區(qū)別

個(gè)人所得稅中的勞務(wù)報(bào)酬是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事非雇傭的各種勞務(wù)所取得的勞務(wù)收入。它與工資薪金所得存在一定的區(qū)別，工資薪金所得屬于從事非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)取得的收入，且在每月、每季或每年中相對(duì)固定，即在機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及其他社會(huì)組織中任職、受雇而得到的固定報(bào)酬;勞務(wù)報(bào)酬是獨(dú)立個(gè)人從事兼職或自由職業(yè)取得的所得。兩者的主要區(qū)別在于前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在。

二、勞務(wù)報(bào)酬所得納稅的作用

勞務(wù)報(bào)酬（即勞務(wù)費(fèi)）在各個(gè)領(lǐng)域，如醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、設(shè)計(jì)、影視演藝、錄音等都會(huì)產(chǎn)生。例如：企業(yè)為了促銷臨時(shí)聘請(qǐng)一些演藝人員進(jìn)行相關(guān)演出;房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商采用帶新方式促進(jìn)銷售;事業(yè)單位為了文藝匯演，聘請(qǐng)專業(yè)舞蹈老師對(duì)本單位職工進(jìn)行舞蹈培訓(xùn);事業(yè)單位聘請(qǐng)專家培訓(xùn)授課等，均發(fā)生勞務(wù)報(bào)酬支出。按照稅法相關(guān)法律規(guī)定，凡在本單位發(fā)生勞務(wù)報(bào)酬支出，無(wú)論是本單位職工還是臨時(shí)聘請(qǐng)人員所發(fā)生的支出，無(wú)論是否達(dá)到勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，均應(yīng)如實(shí)按月申報(bào)個(gè)人所得稅。

個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是一種對(duì)個(gè)人征收的直接稅，它有助于調(diào)節(jié)收入差距，增加國(guó)家財(cái)政收入。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，個(gè)人收入水平不斷提高，個(gè)稅已成為除企業(yè)所得稅、增值稅外的一大稅種。個(gè)稅征收政策法規(guī)在不斷調(diào)整，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)需求，這其中勞務(wù)費(fèi)對(duì)個(gè)稅征收匯算清繳方面起到一定的調(diào)節(jié)作用。但是，在實(shí)際工作中我們往往會(huì)碰到很多問(wèn)題。

三、勞務(wù)報(bào)酬所得涉稅存在的問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)

案例：某事業(yè)單位（屬疾病預(yù)防控制機(jī)構(gòu)）防疫人員嚴(yán)重不足，因工作需要，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)班子會(huì)議討論決定，臨時(shí)聘用10名農(nóng)民工從事搬運(yùn)消毒藥品的工作，勞務(wù)補(bǔ)助200元/人 天，其中5人工作4天，發(fā)放勞務(wù)費(fèi)800元/人，另5人工作10天，發(fā)放勞務(wù)費(fèi)2000元/人，均經(jīng)過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，假設(shè)本例僅考慮勞務(wù)費(fèi)涉及的個(gè)稅項(xiàng)目，不考慮其他涉稅項(xiàng)目。根據(jù)個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳辦法規(guī)定，前5人只需按規(guī)定進(jìn)行零申報(bào)個(gè)稅，另5人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅為（200080）？0% =240元/人，實(shí)際發(fā)放到銀行卡金額為1760元/人。假設(shè)上述10人全年收入均不超60000元，在次年3月1日至6月30日需辦理個(gè)稅匯算清繳，其中5人退個(gè)稅240元/人。

實(shí)務(wù)中存在相關(guān)問(wèn)題：①個(gè)稅預(yù)扣時(shí)農(nóng)民工是否同意，雙方是否會(huì)因需由該單位代扣代繳個(gè)稅產(chǎn)生糾紛;②假如所簽合同價(jià)款200元/天/人為稅前收入，同時(shí)約定由該單位代扣代繳該項(xiàng)勞務(wù)費(fèi)產(chǎn)生的個(gè)稅，那么勞務(wù)費(fèi)發(fā)票由誰(shuí)去代開(kāi)？③上述農(nóng)民工對(duì)個(gè)稅政策不了解，年度個(gè)稅匯算清繳由誰(shuí)去申請(qǐng)？若由該事業(yè)單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)人員是否愿意承擔(dān)該項(xiàng)業(yè)務(wù)？由此將造成雙方職責(zé)不清、易產(chǎn)生糾紛。通過(guò)上述案例我們可以看出，隨著個(gè)稅改革出現(xiàn)的問(wèn)題有以下幾點(diǎn)。

1.缺乏對(duì)新個(gè)稅法規(guī)了解

部分財(cái)務(wù)人員認(rèn)為事業(yè)單位平時(shí)涉及的稅務(wù)問(wèn)題很少，反映出他們對(duì)新個(gè)稅法規(guī)了解不夠深入，理解不夠透徹，更別說(shuō)為單位做好稅務(wù)籌劃。加上很多事業(yè)單位分工明確，在日常工作中很少實(shí)行輪崗，而且財(cái)務(wù)工作人員素質(zhì)參差不齊，這就更容易造成不從事納稅申報(bào)的職工對(duì)個(gè)稅知識(shí)不關(guān)心、不了解。另外，管理層不重視，對(duì)新頒布的個(gè)稅法規(guī)知之甚少，更有甚者想方設(shè)法逃避納稅義務(wù)，這就造成單位上下對(duì)個(gè)稅法規(guī)不重視，給單位內(nèi)控實(shí)施帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

2.宣傳力度不夠，納稅意識(shí)淡薄

修訂后的《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》自2019年1月1日實(shí)施以來(lái)，為居民帶來(lái)很多福利，它不但提高了個(gè)稅起征點(diǎn)，增加了子女教育、大病醫(yī)療、贍養(yǎng)老人等專項(xiàng)附加費(fèi)用扣除，將工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得納入綜合征稅范圍，采用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，實(shí)行按月或者按季分項(xiàng)預(yù)繳，按年計(jì)稅的方式，與經(jīng)營(yíng)租賃所得、偶然所得、股息紅利所得等其他收入?yún)^(qū)分開(kāi)來(lái)，并對(duì)綜合所得實(shí)行年度匯算清繳，實(shí)現(xiàn)多退少補(bǔ)。

但是由于宣傳力度不足，很多居民對(duì)此知之甚少，對(duì)年度匯算時(shí)間把握不足，而年度有勞務(wù)報(bào)酬收入的居民沒(méi)能納入綜合所得進(jìn)行退稅，造成部分居民未能在規(guī)定時(shí)間內(nèi)辦理退稅。部分居民納稅意識(shí)淡薄，在實(shí)際工作中，很多居民缺乏依法納稅意識(shí)，認(rèn)為勞務(wù)費(fèi)金額少或者不是每月所得，稅務(wù)機(jī)關(guān)查不到，不用繳納個(gè)人所得稅，因此在實(shí)際產(chǎn)生時(shí)沒(méi)有做到自覺(jué)主動(dòng)申報(bào)。存在補(bǔ)繳納稅或繳納滯納金，增加個(gè)人負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。

3.稅務(wù)系統(tǒng)功能不全

稅務(wù)系統(tǒng)自運(yùn)行以來(lái)不斷升級(jí)改造，但是仍存在一些不足。例如，某事業(yè)單位臨時(shí)聘請(qǐng)300名大學(xué)生進(jìn)行學(xué)校防艾宣傳，在發(fā)放勞務(wù)費(fèi)時(shí)如果對(duì)每個(gè)人進(jìn)行代扣代繳個(gè)人所得稅，需要逐個(gè)錄入個(gè)人信息，給單位財(cái)務(wù)人員帶來(lái)很大工作量，而且臨時(shí)聘請(qǐng)人員工作時(shí)間不長(zhǎng)，待他們工作結(jié)束后要在稅務(wù)系統(tǒng)將其改為非正常狀態(tài)，工作量巨大，這也是造成單位財(cái)務(wù)人員沒(méi)有對(duì)臨時(shí)聘請(qǐng)人員發(fā)放的勞務(wù)費(fèi)進(jìn)行代扣代繳個(gè)稅的原因。另外，目前普遍存在稅務(wù)部門(mén)關(guān)注企業(yè)和高收入部門(mén)，而忽視了行政事業(yè)單位支付的勞務(wù)報(bào)酬，造成國(guó)家個(gè)稅繳納不理想，稅款流失，極大挑戰(zhàn)我國(guó)稅法嚴(yán)肅性。

四、勞務(wù)報(bào)酬涉稅問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)處理建議

1.增強(qiáng)扣繳個(gè)稅意識(shí)

加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人才隊(duì)伍建設(shè)，單位可通過(guò)公開(kāi)招聘優(yōu)秀人才、對(duì)財(cái)務(wù)人員實(shí)行輪崗、每年提供稅務(wù)培訓(xùn)等方式，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，必要時(shí)可以將個(gè)稅法規(guī)學(xué)習(xí)納入每年從業(yè)人員繼續(xù)教育課程、各類職稱考試以及單位年度績(jī)效考核指標(biāo)。財(cái)務(wù)人員也要不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，用知識(shí)充實(shí)頭腦，以避免因個(gè)人工作失誤給單位帶來(lái)巨大損失。單位管理層要組織召開(kāi)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，努力學(xué)習(xí)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，營(yíng)造良好的學(xué)習(xí)氛圍，以此杜絕少報(bào)漏報(bào)不報(bào)個(gè)稅給單位帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.加大宣傳力度

稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)、媒體、戶外廣告等方式及時(shí)宣傳個(gè)稅知識(shí)，平時(shí)可以通過(guò)有獎(jiǎng)問(wèn)答形式加強(qiáng)居民學(xué)法、知法、懂法意識(shí)。居民普遍存在個(gè)人薪酬所得應(yīng)按月扣繳個(gè)稅意識(shí)，但是對(duì)于勞務(wù)費(fèi)也要依法納稅的意識(shí)淡薄，而且部分勞務(wù)費(fèi)一年只產(chǎn)生一次，不像工資薪金所得每個(gè)月都發(fā)放，所以不能引起重視。單位可以每年初在單位網(wǎng)站及時(shí)發(fā)布信息，可以通過(guò)制作微信短視頻或者漫畫(huà)方式，對(duì)政策內(nèi)容、主要變化進(jìn)行宣傳，號(hào)召大家積極主動(dòng)對(duì)個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬進(jìn)行納稅申報(bào)和匯算清繳。

3.完善稅務(wù)系統(tǒng)功能

隨著互聯(lián)網(wǎng)、云數(shù)據(jù)平臺(tái)等科技不斷發(fā)展，目前稅務(wù)系統(tǒng)已經(jīng)與公安身份登記系統(tǒng)、社保系統(tǒng)銜接，對(duì)單位社保繳納起到一定的監(jiān)督作用，但是，在個(gè)人信息處理上仍存在不足。建議建立稅務(wù)部門(mén)與醫(yī)療、公安等部門(mén)的信息共享平臺(tái)，促進(jìn)信息融通，實(shí)現(xiàn)勞務(wù)費(fèi)申報(bào)個(gè)人信息與公安系統(tǒng)無(wú)縫銜接，通過(guò)人臉識(shí)別、輸入名字或身份證號(hào)自動(dòng)將個(gè)人信息導(dǎo)入稅務(wù)系統(tǒng)等功能，減少財(cái)務(wù)人員工作量;優(yōu)化個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)出錯(cuò)提醒功能，對(duì)財(cái)務(wù)人員操作失誤能主動(dòng)識(shí)別并及時(shí)提醒;將個(gè)人納稅情況記入個(gè)人征信系統(tǒng)，進(jìn)行信用評(píng)級(jí)，并與職稱評(píng)定、銀行貸款信息等關(guān)聯(lián)，起到監(jiān)督納稅人主動(dòng)納稅作用。

4.加大個(gè)稅稽查力度

稅務(wù)部門(mén)應(yīng)在關(guān)注企業(yè)稅務(wù)稽查的同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位勞務(wù)報(bào)酬支付以及代扣代繳情況檢查，表彰堅(jiān)持按稅法辦事、依法履行代扣代繳義務(wù)的單位和人員，對(duì)那些沒(méi)有履行代扣代繳義務(wù)的單位和人員除要求他們依法足額補(bǔ)繳稅款外，要按照規(guī)定進(jìn)行必要的處罰，確保涉稅單位及個(gè)人以后能夠認(rèn)真進(jìn)行勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅的代扣代繳，從而維護(hù)稅法的尊嚴(yán)。

五、結(jié)語(yǔ)

2019年1月1日起，根據(jù)《個(gè)人所得稅法（2018年版）》及其實(shí)施條例和有關(guān)配套文件的規(guī)定，個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得，由扣繳義務(wù)人按規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，符合條件的應(yīng)在次年3月1日到6月30日，將取得勞務(wù)報(bào)酬所得并入綜合所得進(jìn)行個(gè)人所得稅匯算清繳，依法辦理納稅申報(bào)并結(jié)清稅款。如何通過(guò)合法的方式方法降低勞務(wù)報(bào)酬收入，以此達(dá)到降低勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅額、提高實(shí)際所得的目的，是納稅主體需要認(rèn)真思考的課題。

參考文獻(xiàn)

1.陳瑜，谷芝杰，向紅色.淺淡勞務(wù)報(bào)酬所得中稅收籌劃問(wèn)題.農(nóng)村經(jīng)濟(jì)與科技，2018（19）.

2.劉筱.新個(gè)人所得稅在事業(yè)單位實(shí)施中的幾點(diǎn)思考.經(jīng)濟(jì)師，2020（2）.

（責(zé)任編輯：王文龍）