數(shù)字稅的推行對我國的啟示

摘要 本文介紹歐盟與英國出臺數(shù)字稅的背景，并列舉各國因數(shù)字稅征收問題產生的分歧，對征收與反征收兩方的政策進行深入剖析，旨在為我國數(shù)字經濟的稅制改革方向提出思路與建議。

關鍵詞 數(shù)字稅;數(shù)字經濟;國際稅收

數(shù)字稅（DigitalServiceTax，DST）即數(shù)字服務稅，又稱數(shù)字服務收入稅或數(shù)字經濟稅，是主要針對提供搜索引擎、社交媒體、即時通信等數(shù)字服務并符合一定條件的公司所征收的稅。隨著“一帶一路”倡議的推進，中國應考慮如何在數(shù)字稅的制度框架下劃分稅基，如何消除雙邊征稅。

一、各國對數(shù)字稅征收的態(tài)度與政策

早在2015年，歐盟委員會就發(fā)布了《打造公平有效的企業(yè)稅行動計劃》，提出打造歐盟統(tǒng)一的稅收規(guī)則，以此應對跨國企業(yè)避稅的問題，而數(shù)字稅的征收正是這一思路的延續(xù)。近年來，英國、法國、意大利、西班牙等歐洲國家作為較早的改革者，已著手積極制定數(shù)字稅方案。在此影響下，部分亞太國家、拉美國家也開始研究相關事宜。與此同時，以美國為代表的一些國家對征收數(shù)字稅持反對態(tài)度。

（一）多國提出數(shù)字稅方案

由表1可見，各國的數(shù)字稅方案雖然均圍繞以用戶高度參與為特征的數(shù)字化活動進行征稅，但在應稅范圍、稅率、適用門檻等方面，不同國家的方案存在一定的差異。對此，歐盟及多國政府也表示，目前實施的數(shù)字稅方案為短期方案，此作為長期政策的過渡性措施，未來將側重于推進企業(yè)所得稅改革，并力求達成多邊協(xié)議，以形成全球普遍接受的權威性標準。

此外，值得注意的是，除了表1所展示的部分歐洲國家，受歐盟的啟發(fā)，韓國、印度、馬來西亞等至少七個亞太國家也正在研究新稅方案。墨西哥、智利和其他拉美國家也在考慮新的稅收政策，以此增加來自外國科技公司的稅收收入。

（二）以美國為代表反對征收數(shù)字稅的國家

與英國、法國、西班牙、葡萄牙、意大利等國的態(tài)度不同，美國及部分歐盟成員國對于現(xiàn)行的數(shù)字稅法案提出異議。

除美國之外，對征收數(shù)字稅表示反對的還包括歐盟內部部分原本低稅率的國家，如愛爾蘭、盧森堡、愛沙尼亞等。這些國家因本土存在大量數(shù)字巨頭產業(yè)的總部，而擔憂數(shù)字稅方案的實行將影響本國的經濟發(fā)展。其中，盧森堡財政部長認為，歐盟在收取數(shù)字稅前應與美國進行磋商，突然征稅可能影響歐盟與美國等主要合作伙伴的貿易關系，并使雙方的通信矛盾升級。

二、數(shù)字稅征收的動因

目前上述歐洲國家提出數(shù)字稅方案的目的是應對現(xiàn)行稅制缺陷、競爭不公等問題，與此同時，還可以利用數(shù)字稅推進稅負公平、市場監(jiān)管等。

（一）現(xiàn)行稅制難以適應數(shù)字經濟的發(fā)展

現(xiàn)行企業(yè)稅制基于傳統(tǒng)經濟構建，難以適應數(shù)字經濟的發(fā)展，表現(xiàn)如下。第一，跨國數(shù)字公司借助因特網的天然便利性，在無形的網絡空間開展跨境交易，打破了以往的實體依賴，然而舊有的稅收規(guī)則根據常設機構所在地進行征稅，明顯無法適用數(shù)字企業(yè)的運營模式。第二，數(shù)字企業(yè)的活動具有虛擬化、隱蔽化等特點，許多交易信息無法有效統(tǒng)計，導致企業(yè)利潤難以得到準確的衡量。第三，數(shù)字企業(yè)提供的服務常?？鐓^(qū)域、跨國界，經濟活動可能面臨多個不同的稅收監(jiān)管機構，跨國企業(yè)會利用現(xiàn)有稅制的漏洞，選擇到稅收最低的國家報稅。第四，數(shù)字經濟價值的創(chuàng)造主要依賴于無形資產與用戶參與，而數(shù)字企業(yè)的用戶范圍并不限于常設機構所在地，這必將導致利潤征稅地與價值創(chuàng)造地錯位，即價值創(chuàng)造地可能會因沒有征稅權而流失稅收?？紤]到上述原因，跨國數(shù)字企業(yè)會利用現(xiàn)行稅制的缺陷開展避稅活動，使部分國家稅基遭受不同程度的侵蝕。

（二）推進稅負公平

歐盟委員會報告指出，傳統(tǒng)企業(yè)面臨著比數(shù)字企業(yè)更高的有效稅率，這使傳統(tǒng)企業(yè)與數(shù)字企業(yè)間存在不公平的市場競爭。此外，消費者在購買數(shù)字服務時貢獻了大量數(shù)據資源，數(shù)字企業(yè)會對用戶數(shù)據進行整理、統(tǒng)計、分析，生產出基于數(shù)據的數(shù)字產品和服務并銷售獲利，然而這部分產出未必承擔了適當?shù)亩愗摗?/p>

（三）保護本國數(shù)字產業(yè)

據統(tǒng)計，全球前二十的互聯(lián)網公司全部來自美國和中國，相比之下，支持征收數(shù)字稅國家的數(shù)字產業(yè)普遍處于弱勢地位。在歐洲市場，美國數(shù)字企業(yè)占據主導地位，谷歌、亞馬遜、臉書分別是歐洲搜索引擎、電商服務和社交媒體服務的主要提供者。這些數(shù)字產業(yè)巨頭擠占了歐洲市場上大量的資源和消費者，對各國經濟的影響力不斷增強。歐洲各國在頒布數(shù)字稅提案時，存在保護本國缺乏競爭力的數(shù)字產業(yè)的主觀原因。

（四）提升市場監(jiān)管水平

長期以來，美國對數(shù)字企業(yè)一直堅持審慎的監(jiān)管方式，而歐洲則將監(jiān)管重點放在審查大型數(shù)字平臺經營者集中案件上，查處濫用支配地位的行為，并處以大額罰款。數(shù)字稅的推行要求對數(shù)字企業(yè)的資金動向、數(shù)據流向、運營方式等進行溯源調查，這有利于提升數(shù)字經濟市場的監(jiān)管水平，保護消費者的合法權益，遏制壟斷行為，維護市場競爭秩序。

三、反對數(shù)字稅的征收的動因

（一）數(shù)據服務公司實際稅率并不低

歐盟征收數(shù)字稅的首要原因是，認為數(shù)字公司的實際稅負明顯低于傳統(tǒng)企業(yè)，為實現(xiàn)稅負公平、解決財政扭曲而對數(shù)字公司總收入征收數(shù)字稅。然而，如表2所示，歐洲國際政治經濟中心的分析報告指出，數(shù)字企業(yè)的平均有效稅率并未如歐盟委員會所述，存在明顯低于傳統(tǒng)企業(yè)的情況。

兩者公布的數(shù)據存在差異的原因是，歐盟委員會的調查結果是基于傳統(tǒng)與數(shù)字商業(yè)模式假設作出的不當分析。相比之下，歐洲國際政治中心的數(shù)據基于真實的行業(yè)數(shù)據，涵蓋眾多大型跨國數(shù)字服務公司和數(shù)字集團公司，數(shù)據反映了近五年的平均稅率，更加可靠。

（二）數(shù)字稅屬于歧視性稅種

一方面，數(shù)字稅是針對數(shù)字經濟單一部門的稅收政策，存在部門歧視性，不利于創(chuàng)造平等的市場環(huán)境。另一方面，美國在公開反對征收數(shù)字稅時指出，數(shù)字稅的征收違背了稅收協(xié)定。長期以來，美國走在數(shù)字經濟發(fā)展的前端，世界大型的數(shù)字公司大部分來自美國。歐盟與英國等制定的數(shù)字稅方案存在貿易保護嫌疑，犧牲美國企業(yè)的利益，保護本國中小企業(yè)和零售業(yè)的發(fā)展，這也說明數(shù)字稅具有地域歧視性。美國對此提出抗議，與數(shù)字服務相關聯(lián)的國際貿易往來將會受到影響。

（三）數(shù)字稅征收效率低下，不利于激勵數(shù)字經濟的發(fā)展

數(shù)字產業(yè)作為當下眾多國家的潛導產業(yè)，目前正處于明顯的上升期和極佳的發(fā)展階段，應得到國家政府的政策支持，享受稅收優(yōu)惠。而數(shù)字稅的計稅基礎是營業(yè)收入而非無形資產投資創(chuàng)造的增值部分，這相當于是一種營業(yè)稅，存在低效、不公平的顯著缺點，因此許多國家早已廢止營業(yè)稅。對數(shù)字公司征收服務稅，必定導致邊際利潤較低的公司承受過重的稅收負擔，可能促使部分數(shù)字公司為降低成本支出而抑制公司規(guī)模的擴大，保持營業(yè)收入處于征稅起點之下。這從數(shù)字經濟的總體發(fā)展來看，無疑是不利的。

（四）其他原因

除了上述三點，反對征稅數(shù)字稅還有以下原因。第一，數(shù)字稅的制定不符合稅收中性、征收簡單的原則;第二，數(shù)字稅加重的稅負最終也會通過提升數(shù)字服務的價格轉嫁給消費者，從而抑制數(shù)字服務類的消費，不利于數(shù)字經濟的進一步發(fā)展;第三，數(shù)字經濟不僅涉及數(shù)字企業(yè)，部分傳統(tǒng)企業(yè)可能會因借助互聯(lián)網發(fā)展而被納入數(shù)字稅征稅范圍。

四、對我國的啟示

我國現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)已難以適應數(shù)字經濟的發(fā)展，針對數(shù)字企業(yè)制定相應的稅收規(guī)則勢在必行。同時，我國應當對歐美國家數(shù)字稅征收的態(tài)度差異，及征收與反征收的動因分析進行思考，吸取上述國家的理論研究與實踐經驗，對數(shù)字經濟稅收制度、管理辦法以及改革道路進行新的思考。

（一）我國推行數(shù)字稅存在一定問題

美國等國對現(xiàn)頒布的數(shù)字稅方案提出質疑恰恰說明了推行數(shù)字稅是一項復雜的系統(tǒng)性工程。關于數(shù)字稅的推行，我國可能遇到的困難有以下兩點。第一，難以界定數(shù)字業(yè)務的價值。數(shù)字經濟交易的虛擬性、隱蔽性、高附加性、無國界性等特點，導致數(shù)字服務行為的價值難以準確衡量。第二，數(shù)字稅的征收可能挫傷大型科技企業(yè)來華投資的積極性，不利于推進國際經濟交流和數(shù)字經濟的深入發(fā)展。今后，我國的數(shù)字稅研究與設計中，應深入思考并妥善處理上述問題，這對順利推行數(shù)字稅，在經濟發(fā)展的基礎上實現(xiàn)稅負公平具有重大意義。

（二）扎實推動漸進式稅制改革

鑒于我國各地區(qū)、各行業(yè)數(shù)字經濟發(fā)展水平參差不齊的現(xiàn)象，我國難以在較短的時間內出臺適用于所有行業(yè)和地區(qū)的數(shù)字經濟相關稅收制度與管理辦法，若采取“一刀切”式的改革，將難以實現(xiàn)數(shù)字經濟整體的良性發(fā)展。例如，以生產制造業(yè)為代表的部分產業(yè)，數(shù)字經濟發(fā)展仍處于起步階段，企業(yè)數(shù)字化轉型困難，需要國家提供政策支持，不宜推行數(shù)字稅。對此，我國可開展調研分析，評估不同地區(qū)、不同行業(yè)的數(shù)字經濟發(fā)展狀況，在發(fā)展較為成熟的地區(qū)，先行建立并試行一套適宜的數(shù)字稅征管體系。在執(zhí)行過程中不斷反思調整，再依據不同地區(qū)及行業(yè)的特點確定適當?shù)亩惵蕵藴?，逐步構建可復制、可大范圍推廣的數(shù)字稅征收管理體系。

（三）加強國際合作，打破稅制壁壘

隨著“一帶一路”的深入推進，我國的數(shù)字企業(yè)正逐步走向世界，開辟亞非拉市場甚至歐洲市場。因此，在推行數(shù)字稅的過程中，我國應加強國際溝通協(xié)作，依托G20（二十國集團）、OECD（經濟合作與發(fā)展組織）等國際組織，達成較為廣泛的多邊協(xié)議。在不影響數(shù)字經濟發(fā)展的基礎上，構建新型的國際稅制體系，制定合理的征收標準與管理辦法，確保稅收的非歧視性，避免關稅壁壘、商品流通受阻、貿易爭端等問題的出現(xiàn)。

（作者單位為中央財經大學）

[作者簡介：潘思齊（1999—），女，本科在讀，研究方向：財政學、稅收學等。]

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