公立醫(yī)院績效管理與成本核算綜合體系構(gòu)建的研究與分析

王明麗　吳丹

[摘要] 績效管理與成本核算是現(xiàn)代公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的基礎(chǔ)與根基，作為具公益性職能的公立醫(yī)院，需不斷強(qiáng)化績效管理與成本核算綜合體系的構(gòu)建與完善，優(yōu)化有限醫(yī)療資源配置與運(yùn)行效率，提升綜合競爭力，實現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展的良性目標(biāo)與戰(zhàn)略。本文從公立醫(yī)院績效管理與成本核算互為關(guān)系與運(yùn)營綜合體系的內(nèi)涵與構(gòu)建;體系設(shè)計與創(chuàng)新發(fā)展;效能價值與實施路徑;風(fēng)險防控與綜合體系層級信息傳遞及共享制度完善與建立等多個層面與視角剖析研討，旨在推動當(dāng)今公立醫(yī)院形成契合時代特點(diǎn)的績效管理與成本核算綜合體系機(jī)制的建立與形成提供參考與經(jīng)驗借鑒。

[關(guān)鍵詞] 公立醫(yī)院;績效管理;成本核算;體系構(gòu)建運(yùn)營途徑

[中圖分類號] R197.322 ? ? ? ? ?[文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A ? ? ? ? ?[文章編號] 1673-7210（2020）08（c）-0126-04

Research and analysis on the construction of the comprehensive system of performance management and cost accounting in public hospitals

WANG Mingli ? WU Dan

Department of Accounting， the Second Affiliated Hospital of Inner Mongolia Medical University， Inner Mongolia Autonomous Region， Hohhot ? 010050， China

[Abstract] Performance management and cost accounting are the basis and foundation of modern public hospital economic management. As a public hospital with public welfare functions， it is necessary to continuously strengthen the construction and improvement of a comprehensive system of performance management and cost accounting， optimize the allocation and operation efficiency of limited medical resources， improve comprehensive competitiveness， and achieve benign goals and strategies of healthy and sustainable development. This article starts with the connotation and construction of a comprehensive relationship between the performance management and cost accounting of public hospitals; system design and innovative development; effectiveness values and implementation paths; risk prevention and control and comprehensive system level information transmission and sharing system improvement and establishment of multiple levels and perspectives to analyze and discuss. It aims to promote the establishment and formation of a comprehensive system of performance management and cost accounting that is in line with the characteristics of the times in today′s public hospitals to provide reference and experience.

[Key words] Public hospitals; Performance management; Cost accounting; System construction and operation approaches

隨著公立醫(yī)院改革的深入與推進(jìn)，公立醫(yī)院正逐步回歸至公益性的發(fā)展方向[1]，在公益性為導(dǎo)向、屬地化機(jī)制管理和信息化為支撐的原則背景下，將醫(yī)院粗放式管理模式轉(zhuǎn)變?yōu)榭茖W(xué)精細(xì)化的績效管理綜合體系以應(yīng)對現(xiàn)行機(jī)制的管理需求。建立健全完備的績效管理體系與機(jī)制前景研究及創(chuàng)新，已成為當(dāng)今熱點(diǎn)研討課題，成本核算下績效管理綜合體系的構(gòu)建，作為當(dāng)今現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理體系中的一項基礎(chǔ)性手段，以促進(jìn)醫(yī)院遠(yuǎn)期良性發(fā)展與最優(yōu)管理的技術(shù)工具存在與體現(xiàn)，公立醫(yī)院需打造構(gòu)建以績效與成本考評為載體與實施路徑的綜合管理體系，提升效益保存實力，提高市場競爭力。

1 公立醫(yī)院績效管理與成本核算綜合體系內(nèi)涵

1.1 績效管理

指醫(yī)院管理者為實現(xiàn)醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)，不斷提高和改善醫(yī)院員工職業(yè)能力及工作業(yè)績所作的系統(tǒng)性管理活動與手段?？冃Ч芾砟依冃б?guī)劃;績效評估;績效反饋及績效改進(jìn)等過程的系統(tǒng)管理活動，是對醫(yī)院實現(xiàn)績效過程中各項要素管控及醫(yī)院各項戰(zhàn)略目標(biāo)構(gòu)建與分解和業(yè)績評價的過程，是以績效成績?nèi)谶M(jìn)各項日常管理目標(biāo)的控制性活動，以激勵員工績效業(yè)績持續(xù)改進(jìn)、修正并最終實現(xiàn)醫(yī)院統(tǒng)一戰(zhàn)略目標(biāo)的一種考評管理活動。

1.2 成本核算

是指以會計核算原始數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，按其成本控制對象來歸集分配各項成本和費(fèi)用，依據(jù)并運(yùn)用成本核算概論與方法，將各層級項目成本逐級分?jǐn)?，最終實現(xiàn)財務(wù)核算與成本核算的并軌，保證財務(wù)核算與成本核算結(jié)果一致的科學(xué)核算方法。

2 公立醫(yī)院績效管理、成本核算綜合體系建立的原則與目的

原則：應(yīng)以實現(xiàn)效益、提升醫(yī)院自身對資金與資源把控能力的職能為基本原則[2]。

目的：構(gòu)建設(shè)計能夠滿足公立醫(yī)院自身具有戰(zhàn)略導(dǎo)向的績效管理成本核算體系，為醫(yī)院績效管理提供多維度成本信息支撐，是新醫(yī)改背景下醫(yī)院實施戰(zhàn)略導(dǎo)向性績效管理目標(biāo)的必然與重要目的，亦是新醫(yī)改背景下公立醫(yī)院績效管理思路轉(zhuǎn)變的契機(jī)[3]。

以經(jīng)濟(jì)視角為戰(zhàn)略思維，依據(jù)綜合體系建立原則與目的，研討其成本核算下績效管理綜合體系的關(guān)系條件與考評依據(jù)，采取有效管理措施，使公立醫(yī)院能在不斷變化的外部環(huán)境中，達(dá)成公益與效益共贏的戰(zhàn)略目標(biāo)與目的實現(xiàn)[4]。

3 公立醫(yī)院績效管理與成本核算綜合體系的設(shè)計

醫(yī)院成本核算下績效管理綜合體系建立是為完成對公立醫(yī)院收入、成本與分配效能最優(yōu)而設(shè)計的管理職能體系[5]，體系建立與設(shè)計要按照系統(tǒng)分析思路，以成本核算下績效考核體系為基礎(chǔ)框架進(jìn)行績效管理構(gòu)建，從制度體系、組織體系、評價體系、評價指標(biāo)、評價標(biāo)準(zhǔn)、評價方法、評價報告、信息反饋幾個部分，逐級分解目標(biāo)，細(xì)化管理層級，對醫(yī)院成本核算管理下績效考評與分配效能進(jìn)行剖析與論證，尋找平衡點(diǎn)，以調(diào)動積極性和提升管理效能，實現(xiàn)效益最優(yōu)戰(zhàn)略設(shè)計[6]。以績效管理與成本核算綜合體系構(gòu)建關(guān)系及評估體系（圖一所示），優(yōu)化與改進(jìn)績效與成本管理策略，提升醫(yī)院核心競爭力[7]。

4 績效管理與成本核算互為關(guān)系

績效管理與成本核算互為關(guān)系要素是醫(yī)院各項管理工作中不可替代的重要組成部分[8]。成本核算是醫(yī)院構(gòu)建績效管理體系的參數(shù)來源與信息支撐，而績效管理是醫(yī)院成本核算成效評價的有效落實與體現(xiàn)。有效運(yùn)用二者互為關(guān)系設(shè)計以滿足公立醫(yī)院具有戰(zhàn)略導(dǎo)向性績效管理的核算模式，是醫(yī)改背景下公立醫(yī)院實現(xiàn)戰(zhàn)略導(dǎo)向性績效管理的必然要求[9]。也是綜合體系構(gòu)建與目標(biāo)實現(xiàn)的關(guān)鍵要素[10]。隨著醫(yī)改的深入，更多決策者將視角放在了改進(jìn)醫(yī)院績效管理導(dǎo)向下成本核算與績效考核相結(jié)合之戰(zhàn)略思維來提升管理效能的方案設(shè)計和戰(zhàn)略策劃上，二者實施方略及互為支撐關(guān)系成為當(dāng)今有待深度改革探索與研究的熱點(diǎn)問題。

最新銳的經(jīng)濟(jì)研究體系顯示，績效管理下成本核算綜合體系是公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)體內(nèi)部微觀與宏觀質(zhì)控管理和績效考核目標(biāo)實現(xiàn)的體系保障，是提升管理水平與核心競爭力與服務(wù)質(zhì)量的有效管理手段[11]。理性并科學(xué)運(yùn)用績效與成本管理工具，有助于提升公立醫(yī)院各項管理工作模塊的科學(xué)化水平，為規(guī)避風(fēng)險創(chuàng)造收益空間提供保障。合理運(yùn)用體系介質(zhì)間互為關(guān)系，是構(gòu)建績效管理與成本核算綜合體系實施路徑和提高效益保障水平與服務(wù)公益性的重要方式與途徑[12]。

5 績效考核與成本核算綜合體系的創(chuàng)新與發(fā)展

公立醫(yī)院績效考核與成本核算體系發(fā)展及創(chuàng)新亮點(diǎn)，其一體現(xiàn)在遵從成本效益為原則基礎(chǔ)上，推進(jìn)構(gòu)建了“價值鏈、效益鏈”為導(dǎo)向的內(nèi)控體系模式。其二體現(xiàn)在以成本作用及控制目標(biāo)來制定績效管理方略，把人、財、物等經(jīng)濟(jì)資本構(gòu)成要素全項納入績效管理，精準(zhǔn)分析影響因素，實現(xiàn)理性效益評估，以目標(biāo)實現(xiàn)率反映績效獎懲，集成本、績效、考評三位一體的新型管理內(nèi)涵與應(yīng)用體現(xiàn)，使體系應(yīng)用職能在績效與成本效益、監(jiān)督與評價等指標(biāo)與體系目標(biāo)一致與融合，反饋速率與評價及時且績效與成本最優(yōu)的創(chuàng)新發(fā)展趨勢，實現(xiàn)醫(yī)院整體經(jīng)濟(jì)效益行為及效益結(jié)果始終保持與醫(yī)院成本與績效管理目標(biāo)方向一致且可控，經(jīng)濟(jì)管理活動與績效運(yùn)營全面合理，醫(yī)院總體運(yùn)營績效提升[13]的效益前景。

6 績效管理與成本核算綜合體系的效能與價值

績效管理與成本核算綜合體系的建立是促進(jìn)公立醫(yī)院內(nèi)部管理升級與效能及價值最優(yōu)的必然需求[14]，是實現(xiàn)績效管理與成本核算機(jī)制效能與價值的實現(xiàn)條件，是評價與改進(jìn)資源成本效能的有效方法與途徑。建立院科兩級績效考評核算制度，下達(dá)、分解、執(zhí)行、評價、反饋、再到院級制度體系與組織體系再修正[15]，從諸多層面細(xì)化和體現(xiàn)出體系效能與應(yīng)用價值：①精細(xì)化完成醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo);②目標(biāo)執(zhí)行部門責(zé)任感增強(qiáng);③指標(biāo)考評科學(xué)有據(jù);④醫(yī)院目標(biāo)戰(zhàn)略與體系效能、價值現(xiàn)狀評價一致且反饋及時;⑤考評結(jié)論反饋后制度體系、組織體系再修正的數(shù)據(jù)可依;⑥提高醫(yī)院資本現(xiàn)狀及綜合管理水平。效能與價值還體現(xiàn)在績效管理與成本核算綜合體系的效能與價值

不僅以科學(xué)合理的機(jī)制體系約束工作行為，也促進(jìn)了構(gòu)建宏觀良性運(yùn)營機(jī)制的形成，激發(fā)調(diào)動各級部門積極性與能動性，帶動機(jī)制強(qiáng)化績效理念與成本意識，控制風(fēng)險，提高醫(yī)院總體效益水平等目標(biāo)實現(xiàn)發(fā)揮重要監(jiān)督與導(dǎo)向作用，從全方位體現(xiàn)績效管理與成本核算綜合體系的現(xiàn)實效能與價值，實現(xiàn)醫(yī)院以節(jié)約型發(fā)展創(chuàng)新之路的遠(yuǎn)期目標(biāo)達(dá)成。

7 綜合體系模式構(gòu)建實現(xiàn)路徑

績效管理與成本核算應(yīng)用關(guān)系相輔相成，互為關(guān)聯(lián)，協(xié)同發(fā)展?？冃Ч芾眢w系中財務(wù)指標(biāo)的制定與考核需成本核算的契入與有效配合，是分配制度改革與創(chuàng)新的重要組成部分，績效考核下成本核算體系在科學(xué)評價工作績效;調(diào)動積極性;提升管理效能;節(jié)約營運(yùn)成本等環(huán)節(jié)提供了重要的管理職能與技術(shù)路徑：

7.1 體系的構(gòu)建與理念形成

圍繞醫(yī)療項目及資本運(yùn)營效益等發(fā)展布局， 構(gòu)建以實現(xiàn)醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)和不斷提高與改善員工職業(yè)能力及工作業(yè)績?yōu)槟康某尚У目冃c成本管理體系，將成本管理指標(biāo)引入到績效考評中[16]，形成科學(xué)務(wù)實的績效與成本考評理念、內(nèi)部監(jiān)審制約理念，增強(qiáng)執(zhí)行績效管理目標(biāo)的自覺性與主動性，以管理中突出的經(jīng)濟(jì)核算責(zé)任和成本控制責(zé)任為導(dǎo)向，崗位間明確成本核算與績效考核互為影響關(guān)系[17]，把績效戰(zhàn)略目標(biāo)逐級分解至臨床;醫(yī)技;醫(yī)輔行政等二級層面，明確目標(biāo)范疇，強(qiáng)化意識理念，優(yōu)化管理環(huán)境，在規(guī)范體系下形成指標(biāo)、成本與績效三位一體綜合考評應(yīng)用制度下的管理路徑。

7.2 完善機(jī)制管理體系與職能

完善制度建設(shè)力度，以成本控制目標(biāo)來選擇其相應(yīng)的關(guān)鍵績效考核指標(biāo)，構(gòu)建對內(nèi)具有公平性、對外具有競爭力的績效管理體系[18]，完善運(yùn)行機(jī)制，引入績效評價，設(shè)置適宜本體的評價指標(biāo)和考核標(biāo)準(zhǔn)，實施日常監(jiān)督與專項監(jiān)督同步結(jié)合的管理模式，明晰績效管理制度框架以及績效分配參考要素，按照工作內(nèi)容，工作性質(zhì)，工作量，風(fēng)險性，費(fèi)用支出，資金投入結(jié)果，部門（病區(qū)或科室）的實際績效考評情況等進(jìn)行定質(zhì)、定量計分評價，并為之賦予一定的比例權(quán)重，厘清效益關(guān)系，明確權(quán)責(zé)和管理主體，完善形成一整套績效優(yōu)先且兼顧公平的機(jī)制管理體系與職能，激發(fā)員工與部門績效達(dá)標(biāo)的工作積極性。

8 績效管理與成本核算綜合體系的風(fēng)險防控機(jī)制

體系的運(yùn)行與完善，風(fēng)險防控機(jī)制關(guān)注不容小覷，在掌控醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)營及收支風(fēng)險預(yù)警環(huán)節(jié)，把重點(diǎn)權(quán)重要素納入到體系考核范圍之內(nèi)，規(guī)避綜合考評體系在執(zhí)行環(huán)節(jié)與執(zhí)行目標(biāo)脫節(jié)與分離而發(fā)生風(fēng)險的可能，要落實：①采用定時、定量及定性相結(jié)合的綜合分析手段與指標(biāo)，完成主體內(nèi)部成本消耗;資金占用;收支平衡;資產(chǎn)減值等諸多成本風(fēng)險要素的防控與識別，施行風(fēng)險評估，提示風(fēng)險預(yù)警;②在績效考評機(jī)制下，加強(qiáng)對醫(yī)院各類資產(chǎn)及所簽支出合同、資金流向等風(fēng)險要素及環(huán)節(jié)的管理與風(fēng)險預(yù)警防控，降低投入與支出比，減少冗余人員比重，降低不合理消耗及非技術(shù)專業(yè)費(fèi)用支出占比，控制與降低醫(yī)院各種財務(wù)支出與資金運(yùn)行風(fēng)險，提升醫(yī)院同資源機(jī)制下經(jīng)濟(jì)效能水平最優(yōu)，運(yùn)營風(fēng)險可控的機(jī)制環(huán)境。

9 系統(tǒng)化績效管理與成本核算綜合體系層級信息傳遞及共享制度

準(zhǔn)確、及時并最大限度地汲取和運(yùn)用來自醫(yī)院內(nèi)外部及領(lǐng)域相關(guān)信息，是推動公立醫(yī)院內(nèi)部治理與機(jī)制良性互動，實現(xiàn)醫(yī)院與管理主體之間創(chuàng)新與發(fā)展的基礎(chǔ)，也是實現(xiàn)績效考評與成本核算最優(yōu)綜合管控目標(biāo)的經(jīng)驗來源，是提升與監(jiān)督管理內(nèi)涵和績效考評層面的資源介質(zhì)。醫(yī)院要關(guān)注綜合體系的信息化特征，依據(jù)院級績效管理與成本核算綜合體系的運(yùn)用需求，加強(qiáng)信息系統(tǒng)完善與建設(shè)，促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)外建立及時有效的資訊交流渠道，以確保相關(guān)技術(shù)及管理信息的正確傳達(dá)與交流，防控規(guī)避風(fēng)險事件，提升資金與醫(yī)療資源的自主掌控力度，完善體系管理信息的傳遞與披露體制，切實推動與利用當(dāng)今信息化管理的大數(shù)據(jù)環(huán)境，實施經(jīng)濟(jì)專業(yè)數(shù)據(jù)及績效考評數(shù)據(jù)評估與分析共享，為決策者提供理論與科學(xué)數(shù)據(jù)參考，體現(xiàn)系統(tǒng)化信息傳遞與信息披露機(jī)制的應(yīng)用價值，確保公立醫(yī)院績效管理及考評;成本核算;績效評估及再修正綜合管理體系的職能實現(xiàn)。

10 結(jié)語

績效管理與成本核算綜合體系的建立與運(yùn)行，是當(dāng)今提升公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理、市場核心競爭力的一個重要支點(diǎn)[19]，是一項復(fù)雜且系統(tǒng)的工程，公立醫(yī)院的未來與持續(xù)發(fā)展，離不開其高效有序的內(nèi)部管理制度及有效的績效核算考評機(jī)制，學(xué)習(xí)和運(yùn)用先進(jìn)的機(jī)制理念與要素，是醫(yī)改新形勢下公立醫(yī)院未來管理工作發(fā)展的核心與重心，完善的機(jī)制運(yùn)行與創(chuàng)新，方能引領(lǐng)醫(yī)院在市場經(jīng)濟(jì)背景下真正促進(jìn)與實現(xiàn)社會效益與主體經(jīng)濟(jì)效益雙贏目標(biāo)的達(dá)成，使成本核算下績效管理活動與體系真正成為醫(yī)院管理者實現(xiàn)醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)和提高改善員工職業(yè)能力與工作業(yè)績等一系列管理活動的重要管理工具與實現(xiàn)途徑，二者管理要素相結(jié)合，符合現(xiàn)代科學(xué)管理標(biāo)準(zhǔn)，對提高公立醫(yī)院管理水平、經(jīng)濟(jì)運(yùn)營、提升市場競爭力具有戰(zhàn)略意義，推動醫(yī)院績效管理與成本核算的科學(xué)化與精細(xì)化目標(biāo)達(dá)成[20]。科學(xué)的績效管理與成本核算將推動公立醫(yī)院健康可持續(xù)發(fā)展。

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（收稿日期：2020-02-10）

[基金項目] 內(nèi)蒙古自治區(qū)教育科學(xué)研究“十三五”規(guī)劃課題項目（NGJGH2019253）。

[作者簡介] 王明麗（1963-），女，副教授，高級會計師，內(nèi)蒙古自治區(qū)衛(wèi)生健康政策研究會學(xué)會理事;研究方向：醫(yī)改背景下公立醫(yī)院績效管理與成本核算綜合體系建立與分析研究。

通訊作者