推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的研究

摘要：如今企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)提出新的要求，比之前的要求更嚴(yán)格，原因是企業(yè)的生存、經(jīng)營和發(fā)展遇到了越來越激烈的外部競爭環(huán)境。本文主要研究企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)轉(zhuǎn)型，首先分析目前企業(yè)審計(jì)存在的主要問題，然后全面精確地介紹關(guān)于審計(jì)轉(zhuǎn)型的發(fā)展勢頭以及推動(dòng)實(shí)施審計(jì)轉(zhuǎn)型的方法。

關(guān)鍵詞：企業(yè);審計(jì);轉(zhuǎn)型發(fā)展

中圖分類號(hào)：F239.45 ? 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A ?文章編號(hào)：2096-3157（2020）21-0164-02

在現(xiàn)在的市場環(huán)境中，往往會(huì)有部分企業(yè)顯露出風(fēng)險(xiǎn)問題，是因?yàn)槠髽I(yè)不能有效地管理企業(yè)內(nèi)部及不能很好地控制企業(yè)內(nèi)部，長此以往，不但會(huì)導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)虧損，還會(huì)危害企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。而發(fā)生這些問題的關(guān)鍵原因就是企業(yè)不合格的內(nèi)部審計(jì)。在企業(yè)的發(fā)展、經(jīng)營和管理中，非常重要的就是內(nèi)部審計(jì)，倘若不能科學(xué)且精確地進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，就不易發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的問題，因此不能“訂正”企業(yè)的經(jīng)營和管理方式。所以，企業(yè)要根據(jù)現(xiàn)實(shí)發(fā)展的需求，對(duì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施轉(zhuǎn)型，提高增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，使內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)察功能可以更好地實(shí)行，提升企業(yè)的經(jīng)營管理能力。

一、內(nèi)部審計(jì)概述

內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)具有一定的監(jiān)督性、評(píng)價(jià)性和咨詢性，和企業(yè)內(nèi)部其他生產(chǎn)、經(jīng)營、管理活動(dòng)相互獨(dú)立。具體來說，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)用相應(yīng)的辦法對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展、風(fēng)險(xiǎn)管理情況以及內(nèi)部控制情況進(jìn)行科學(xué)有效的監(jiān)察與評(píng)價(jià)，對(duì)于不合理的地方，給出恰當(dāng)?shù)囊庖娕c建議，目的是將企業(yè)的運(yùn)行效率提升，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)已經(jīng)確定的階段性目標(biāo)。通過對(duì)國際范圍內(nèi)一些成功企業(yè)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行分析，不難發(fā)現(xiàn)企業(yè)關(guān)鍵的管理制度就是內(nèi)部審計(jì)，能夠改善公司的內(nèi)部控制情況與風(fēng)險(xiǎn)管理情況。為了保證各行各業(yè)和諧發(fā)展，進(jìn)一步保證國家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，中國證監(jiān)會(huì)相關(guān)文件規(guī)定，上市企業(yè)內(nèi)部必須設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，這項(xiàng)規(guī)定的提出和實(shí)施極大程度地提升了國內(nèi)上市企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)能力。對(duì)于企業(yè)的發(fā)展來說，內(nèi)部審計(jì)具有以下作用：（1）對(duì)于維持企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展具有重要的促進(jìn)意義。內(nèi)部審計(jì)工作雖然也歸屬于審計(jì)工作，但是卻具有一定的代表管理權(quán)限。（2）增強(qiáng)對(duì)企業(yè)的約束能力，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體利益。因此，內(nèi)部審計(jì)要為企業(yè)提供一系列服務(wù)，例如，改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理，建立規(guī)范化制度，提升經(jīng)濟(jì)效益，切實(shí)保證企業(yè)和諧可持續(xù)發(fā)展。（3）有效地完善公司治理結(jié)構(gòu)。和其他部門相比，內(nèi)部審計(jì)部門所掌握的信息更多，其在企業(yè)中的地位較為超脫，對(duì)企業(yè)發(fā)展所起的作用也較為特殊，董事會(huì)、經(jīng)理層和監(jiān)事會(huì)在開展和管理具體事務(wù)的時(shí)候，都離不開內(nèi)部審計(jì)工作。企業(yè)就好比人體，內(nèi)部審計(jì)則是企業(yè)的免疫系統(tǒng)，企業(yè)想要擁有強(qiáng)健的體魄，必須在內(nèi)部審計(jì)部門的保駕護(hù)航下才能實(shí)現(xiàn)。另外，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，可以更加合理地平衡所有權(quán)、決策權(quán)和經(jīng)營權(quán)之間的關(guān)系，進(jìn)一步保障企業(yè)的合法效益。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題

盡管現(xiàn)在大部分企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵性，然而在具體對(duì)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)行過程中，依舊發(fā)現(xiàn)許多問題，主要表現(xiàn)在三方面。首先，內(nèi)部審計(jì)的各種職能有待增強(qiáng)。目前內(nèi)部審計(jì)主要是面向企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，但是在部分企業(yè)中，沒有合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)的權(quán)限，特別是其委員會(huì)沒有很好地發(fā)揮它的作用，沒有大力監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，應(yīng)該從企業(yè)的組織領(lǐng)導(dǎo)上增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。其次，企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)常較為隨意。部分企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)時(shí)欠缺規(guī)劃經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致組織活動(dòng)時(shí)就較為隨意，并且有些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)沒有規(guī)范的條件、規(guī)則和程序，使得企業(yè)不能有效地針對(duì)內(nèi)部審計(jì)，所以審計(jì)質(zhì)量較低。最后，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)使用的方法和方式不夠先進(jìn)。內(nèi)部審計(jì)這項(xiàng)工作有很強(qiáng)的專業(yè)性和系統(tǒng)性，然而部分企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，使用的方法、方式都不符合現(xiàn)代標(biāo)準(zhǔn)，比較落后，信息化的應(yīng)用水平較低，工作人員沒有相符合的能力與素質(zhì)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量產(chǎn)生了影響。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的內(nèi)容

現(xiàn)如今企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)存在的一些問題：對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的注重程度較低，對(duì)其認(rèn)識(shí)也存在問題，覺得內(nèi)部審計(jì)無關(guān)緊要;沒有明確對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位，沒有對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，其獨(dú)立性還需進(jìn)行提升;在企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)沒有起到明顯的作用，沒有有效、科學(xué)的審計(jì)制度、審計(jì)方法和審計(jì)溝通體制，還需要大力提升內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督功能。而這些問題的關(guān)鍵是因?yàn)閭鹘y(tǒng)的審計(jì)著重于監(jiān)督，主要是進(jìn)行查錯(cuò)糾弊，與審計(jì)對(duì)象處于對(duì)立，在此情況下找錯(cuò)誤，挑毛病，經(jīng)常使內(nèi)部審計(jì)工作不符合企業(yè)的需求。企業(yè)的治理方式不適應(yīng)以往的審計(jì)模式，因此必須推動(dòng)發(fā)展內(nèi)部審計(jì)。符合當(dāng)今企業(yè)治理的現(xiàn)代審計(jì)，其功能包括為企業(yè)提升價(jià)值，預(yù)防經(jīng)營可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范管理企業(yè)。推動(dòng)發(fā)展內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型，不僅是內(nèi)部審計(jì)工作的必須任務(wù)，還是改善企業(yè)治理的必然過程。內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的內(nèi)容包括：審計(jì)的方式由事后監(jiān)督變?yōu)槿瘫O(jiān)督，審計(jì)的方法由手工審計(jì)變?yōu)樾畔⒒瘜徲?jì)，審計(jì)職能變?yōu)楸O(jiān)督與服務(wù)同等重要，審計(jì)目標(biāo)變?yōu)榭刂骑L(fēng)險(xiǎn)、治理企業(yè)。通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型，內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展變得多元化——由單一審計(jì)轉(zhuǎn)化為以財(cái)務(wù)為基礎(chǔ)，對(duì)績效、管理審計(jì)進(jìn)行增強(qiáng)的綜合審計(jì)，審計(jì)的重點(diǎn)變成提升企業(yè)的經(jīng)營效益以及企業(yè)價(jià)值，以服務(wù)與監(jiān)督分別促進(jìn)企業(yè)管理和增加企業(yè)效益，全方位提高內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用。

四、促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的具體措施

1.全方位提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的“威信”

推動(dòng)改良企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效果，需要著重全方位提高內(nèi)部審計(jì)的“威信”，企業(yè)在設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)使其直接隸屬于企業(yè)的管理層。企業(yè)可以建立一種模式——董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)機(jī)構(gòu)，授予內(nèi)部審計(jì)部門相對(duì)其他部門更多的地位，還應(yīng)給與內(nèi)部審計(jì)部門更多的權(quán)限——在內(nèi)部審計(jì)服務(wù)、評(píng)價(jià)、咨詢等方面，保證內(nèi)部審計(jì)工作可以有效且獨(dú)立的開展。

2.清楚管理體制，用“有位”保證“有為”

清楚內(nèi)部審計(jì)部門的所屬關(guān)系，匯報(bào)工作直接向董事會(huì)報(bào)告并對(duì)其負(fù)責(zé)，這是體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)“有位”的方式，也是根本要求。之所以公司治理結(jié)構(gòu)（包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)制）逐漸受到國內(nèi)外的重視和大范圍的關(guān)注，是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)不僅是董事會(huì)的職責(zé)所在，還是監(jiān)督機(jī)制的關(guān)鍵內(nèi)容。由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)部門，監(jiān)督、評(píng)價(jià)企業(yè)的管理層與企業(yè)經(jīng)營及進(jìn)行的管理活動(dòng)，變?yōu)槎聲?huì)有力的“武器”——對(duì)管理層加強(qiáng)監(jiān)督力度以及對(duì)其進(jìn)行考評(píng)，會(huì)大力推動(dòng)董事會(huì)的建設(shè)。同時(shí)也使內(nèi)部審計(jì)獲得了相對(duì)較高的獨(dú)立性，審計(jì)范圍變得更廣，有利于審計(jì)機(jī)構(gòu)更好地發(fā)揮職能。

3.延伸擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)的職能范圍

一方面，需要著重注意增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督能力，增強(qiáng)監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部制度實(shí)踐的情況、企業(yè)經(jīng)營符合法律規(guī)定的情況、企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況等，有力發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督功能。另一方面，還需要著重注意增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能，圍繞企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的活動(dòng)，促進(jìn)審計(jì)全方位覆蓋企業(yè)管理的事前、事中及事后，且根據(jù)審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營時(shí)存在的問題，持續(xù)提升企業(yè)的經(jīng)營方式、管理水平和效率。并及時(shí)計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)，全方位提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。

4.“開墾”內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，用“服務(wù)”加強(qiáng)“免疫力”

在企業(yè)發(fā)展的過程中，它所處的環(huán)境也在不斷的發(fā)展和變化，企業(yè)的發(fā)展和環(huán)境變化只有相互符合，企業(yè)才能實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展目標(biāo)。這就要求企業(yè)審計(jì)部門根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境的變化，實(shí)時(shí)調(diào)整審計(jì)工作的開展思路，開拓?cái)U(kuò)展審計(jì)領(lǐng)域，使審計(jì)工作能夠真正地與財(cái)務(wù)工作分離，進(jìn)一步轉(zhuǎn)變企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制水平。作為企業(yè)審計(jì)部門，還要注意加強(qiáng)自身的服務(wù)意識(shí)，積極參與內(nèi)控規(guī)范體系的建設(shè)，幫助其他管理部門建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理流程，對(duì)于不合理的問題，及時(shí)發(fā)出預(yù)警，并且采取有效的防控措施，將隱患和風(fēng)險(xiǎn)消滅的萌芽狀態(tài)，增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的“免疫力”。

5.加強(qiáng)建設(shè)制度，用“規(guī)范”穩(wěn)固“成效

在建設(shè)相應(yīng)制度時(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作要做到有規(guī)定可以依據(jù)，有章程可以遵循，形成一套完整的適合企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度。研究、摸索、建立一種審計(jì)程序——“事前進(jìn)行預(yù)警，做事過程中進(jìn)行監(jiān)控，事情結(jié)束后進(jìn)行評(píng)價(jià)”，使得內(nèi)部審計(jì)變?yōu)槠髽I(yè)各項(xiàng)活動(dòng)實(shí)施的必要程序，例如“基建工程，不進(jìn)行審計(jì)則拒絕進(jìn)行結(jié)算”“損失資產(chǎn)，不進(jìn)行審計(jì)不負(fù)責(zé)報(bào)銷”等，剛性實(shí)施審計(jì)工作。

6.改革、創(chuàng)新、改良企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)

在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的開展實(shí)施方面，還應(yīng)該注重全面改良企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)方法，特別是應(yīng)該加速推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的信息化，重點(diǎn)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際需要，建立完善內(nèi)部審計(jì)信息平臺(tái)，在信息平臺(tái)中開展審計(jì)線索挖掘、數(shù)據(jù)查詢分析、指標(biāo)預(yù)警管理等相關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)工作，同時(shí)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)信息化，深度挖掘分析企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，從而有效降低審計(jì)難度。

7.增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)“收獲”的使用，用“實(shí)效”提高“價(jià)值”

企業(yè)是否有效地利用內(nèi)部審計(jì)工作的“收獲”，內(nèi)部審計(jì)工作的“收獲”是否可以加強(qiáng)企業(yè)的“免疫力”，就決定內(nèi)部審計(jì)工作是否有價(jià)值。當(dāng)前社會(huì)，部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)效果差強(qiáng)人意，內(nèi)部審計(jì)地位低，一個(gè)關(guān)鍵原因就是企業(yè)無法有效利用內(nèi)部審計(jì)的“收獲”。所以，要將內(nèi)部審計(jì)工作的價(jià)值提高，必須注重對(duì)內(nèi)部審計(jì)“收獲”的使用，講求使用效果。那么這就需要內(nèi)部審計(jì)部門不但能夠發(fā)現(xiàn)問題，更應(yīng)該想出預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的方法，這能夠展現(xiàn)出審計(jì)結(jié)果的建設(shè)性;還應(yīng)該完善審計(jì)“收獲”的使用體系，保證可以有效運(yùn)用審計(jì)成果。

8.革新內(nèi)部審計(jì)方法，以“技術(shù)”提高“質(zhì)量”

內(nèi)部審計(jì)工作中，因?yàn)楣ぷ髁烤薮?，?nèi)部審計(jì)人員不足，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量往往得不到有效的保證，為了扭轉(zhuǎn)這個(gè)局面，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，企業(yè)一方面要加大力度推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型和創(chuàng)新提供硬件支持，緩解審計(jì)人員不足的問題，積極引進(jìn)先進(jìn)的審計(jì)軟件，實(shí)現(xiàn)審計(jì)系統(tǒng)和其他系統(tǒng)的無縫對(duì)接，并且注意充分利用企業(yè)的財(cái)務(wù)管理信息，全面提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。另一方面，充分利用企業(yè)審計(jì)力量，實(shí)現(xiàn)企業(yè)審計(jì)效能的最大化。

9.組合監(jiān)督資源，用“聯(lián)動(dòng)”促成“合力”

有效地組合財(cái)務(wù)總監(jiān)、審計(jì)、紀(jì)委等監(jiān)督資源，提高整體的監(jiān)督效果，形成完整的監(jiān)督格局。通過各種方式，例如各部門聯(lián)合進(jìn)行監(jiān)查等，共同管理、解決、防御、控制企業(yè)的重大風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)主動(dòng)配合財(cái)務(wù)總監(jiān)、紀(jì)委等的工作，并將通報(bào)情況、審計(jì)報(bào)告等提供給他們，共同分享監(jiān)督資源。

五、結(jié)語

推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)轉(zhuǎn)型，應(yīng)該從怎樣解決當(dāng)今企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中包含的問題開始實(shí)施，將企業(yè)的審計(jì)環(huán)境改良優(yōu)化，創(chuàng)新審計(jì)方法，主動(dòng)開展增值型內(nèi)部審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的信息化，進(jìn)而提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)水平，確保企業(yè)可以良好發(fā)展。

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作者簡介：

蔡冠明，供職于友臣（福建）食品有限公司。