基于成本收益視角——內(nèi)部控制治理效率的研究

文/李紅

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基于成本收益視角——內(nèi)部控制治理效率的研究

文/李紅

摘要：內(nèi)部控制治理效率與成本收益之間有著復(fù)雜的關(guān)系。本文基于成本收益的視角對內(nèi)部控制治理效率進行了研究，通過內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系闡述了內(nèi)部控制的意義，根據(jù)函數(shù)推演論證了內(nèi)部控制治理效率與邊際成本、邊際效益之間的關(guān)系，并就如何建構(gòu)合理有效的內(nèi)部控制制度進行了深入思考。

關(guān)鍵詞：成本效益；內(nèi)部控制；內(nèi)部控制治理效率

現(xiàn)代公司制度的建立要求公司不斷加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，這是公司治理的重要內(nèi)容，也是實現(xiàn)公司經(jīng)營效益的重要條件。一方面，公司為降低經(jīng)營風(fēng)險而實施內(nèi)部控制，須投入一定的成本；另一方面，內(nèi)部控制的實施又會減少經(jīng)營風(fēng)險帶來的損失，間接增加公司收益。因此，基于成本收益的視角，內(nèi)部控制治理效率與公司經(jīng)營效益之間有著微妙的關(guān)系，如何確定內(nèi)部控制治理效率、獲得最大經(jīng)營效益是公司經(jīng)營管理者面臨的重要課題。

一、內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系分析

(一)內(nèi)部控制與公司治理的聯(lián)系

在公司治理中，內(nèi)部控制始終扮演著進行內(nèi)部管理監(jiān)測的角色，是公司治理的重要內(nèi)容；而內(nèi)部控制的高效運行又離不開有效的公司治理，公司治理是內(nèi)部控制的作用得以實現(xiàn)的基本條件，它能夠為內(nèi)部控制的運行提供良好的制度環(huán)境。因此，二者是相輔相成、不可分割的，這具體體現(xiàn)在以下幾個方面。

首先，內(nèi)部控制和公司治理具有思想同源性。內(nèi)部控制與公司治理雖然在生成背景上存在一定差異，并且有著各自的運行目標，但它們在本質(zhì)上具有極大的相似性，即同時具備思想同源性。如果委派代理關(guān)系成為現(xiàn)實，內(nèi)部控制和公司治理都以不喪失控制的授權(quán)為根本訴求。因此，實現(xiàn)內(nèi)部控制和公司治理的有效對接因思想同源性而具備更多的可能性。

其次，公司治理影響內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。當(dāng)且僅當(dāng)一個公司擁有較為良好的公司治理環(huán)境時，該公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)的功能方能有效發(fā)揮，信息披露的真實性會大為提高，公司的經(jīng)營狀況也會因此而得到很大提升；與之相反，如果公司的治理環(huán)境不完善，公司治理結(jié)構(gòu)不健全，那么內(nèi)部控制將很難收到成效，無論該公司的內(nèi)部控制制度如何完備，都無法避免流于形式的結(jié)局，公司運營狀況受其影響而難以改善。

最后，內(nèi)部控制和公司治理都涉及內(nèi)部牽制。起初，內(nèi)部控制與內(nèi)部牽制的內(nèi)涵大同小異，隨著內(nèi)部控制研究和實踐的深入和發(fā)展，內(nèi)部控制成為了一套完整的系統(tǒng)，但內(nèi)部牽制對內(nèi)部控制來說仍然有特殊的意義，它既是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，也是其運行的基本原則之一。而實現(xiàn)公司董事會、經(jīng)理、監(jiān)事會等公司構(gòu)成主體之間的良性牽制和制衡關(guān)系是公司治理的主要目標，所以，廣義的內(nèi)部控制與公司治理是包含與被包含的關(guān)系。

(二)內(nèi)部控制與公司治理的區(qū)別

當(dāng)然，內(nèi)部控制和公司治理并不完全相同，二者有許多區(qū)別。第一，二者存有先后順序的不同。內(nèi)部控制的權(quán)責(zé)有限，對最高管理者沒有約束的權(quán)利，內(nèi)部控制的運行需滿足一個基本前提，即股東、董事會、經(jīng)理、監(jiān)事會等公司構(gòu)成主體的權(quán)責(zé)和利益已被明確，公司治理實現(xiàn)了它們之間的有效牽制，此時董事會和經(jīng)理為有效履行委托責(zé)任，需要加強對次級管理者以及普通員工的監(jiān)督管理，內(nèi)部控制便可發(fā)揮其作用。

第二，須遵守的規(guī)定和原則不同。公司治理以法律為準繩，證券監(jiān)督法規(guī)、公司法是約束公司治理的主要因素，且這些要求都是強制性的、明文規(guī)定的；與公司治理不同的是，內(nèi)部控制屬于公司內(nèi)部管理的范圍，不受具體法律直接的、嚴格的約束，僅僅被要求依照某些法規(guī)或原則做好公司內(nèi)部控制的制度建設(shè)。

第三，二者在目標上存在一定的區(qū)別。公司治理以實現(xiàn)對公司各主體的監(jiān)督、激勵和制衡為目標，并致力于不斷建立和完善與之匹配的治理機制，以更好地實現(xiàn)公司所有者、管理者和其他利益相關(guān)者的平衡關(guān)系，實現(xiàn)公司各主體權(quán)責(zé)和利益對待是其工作重心；而內(nèi)部控制以提高公司經(jīng)營效率為目標，與企業(yè)的經(jīng)營目標更為一致。

二、內(nèi)部控制治理效率的成本收益研究

內(nèi)部控制治理效率的提升會直接造成內(nèi)部控制成本的增加，而公司的經(jīng)營風(fēng)險會隨之下降，經(jīng)營損失會降低，該規(guī)律用L=Ltmrq這一公式來表示，而我們用C=Aeq+kq-k這一公式來表示內(nèi)部控制治理效率與內(nèi)部控制總成本之間的關(guān)系，根據(jù)這兩個公式來進行內(nèi)部控制邊際成本和內(nèi)部控制邊際效益的分析。

(一)內(nèi)部控制治理效率的邊際效益

我們把減少的風(fēng)險損失視為內(nèi)部控制的收益，所以，若內(nèi)部控制治理效率為1或未實施內(nèi)部控制時，公司經(jīng)營風(fēng)險損失為Lq；內(nèi)部控制實施后，當(dāng)內(nèi)部控制治理效率為q時，公司風(fēng)險損失為L=Ltmr,實施內(nèi)部控制的收益用Y表示，則公式為：Y=Lq-L=Ltmrq。之后，求Y關(guān)于q 的導(dǎo)函數(shù)，則Y(q)=-LtmIn(r)rq,其中，Y(q)是內(nèi)部控制邊際收益，m是一段時間里的業(yè)務(wù)筆數(shù)，q是內(nèi)部控制治理效率指數(shù)，Lt為未復(fù)合控制環(huán)節(jié)時經(jīng)營風(fēng)險損失事件的平均損失，r是未復(fù)核控制環(huán)節(jié)時的錯誤概率。由該公式可知，因為r小于1，內(nèi)部控制邊際效益與內(nèi)部控制治理效率呈負相關(guān)，即后者的提升會造成邊際收益的下降。

(二)內(nèi)部控制治理效率的邊際成本

若內(nèi)部控制邊際成本以C(q)來表示，根據(jù)內(nèi)部控制總成本與內(nèi)部控制治理效率關(guān)系公式，可以得到C(q)的計算公式。由C=Aeq+kq-k求C關(guān)于q的導(dǎo)數(shù)，可知C(q)=Aeq+k，其中，k是基本業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)人次與處理環(huán)節(jié)人次之積，是一個常量；A也是常量，表示沒有控制環(huán)節(jié)時的平均間接成本；q表示內(nèi)部控制治理效率。由該公式可知，因為e大于1，內(nèi)部控制邊際成本與內(nèi)部控制治理效率之間是正相關(guān)的關(guān)系，前者會隨內(nèi)部控制治理效率的增加而提升。

三、基于治理效率的內(nèi)部控制制度建構(gòu)的思考

(一)內(nèi)部控制應(yīng)貫穿于公司治理全過程

內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制最為重要的兩個方面，其中又以內(nèi)部會計控制的作用更為突出，這給人們造成了財務(wù)部門主管內(nèi)部控制的錯覺，而實際上，科學(xué)的內(nèi)部控制制度應(yīng)與公司治理結(jié)構(gòu)對接。股東大會、董事會、經(jīng)營者層、監(jiān)事會的利益分配、權(quán)責(zé)劃分和相互間的監(jiān)督、激勵制衡機制是公司治理結(jié)構(gòu)的主要內(nèi)容；內(nèi)部控制的存在與之相關(guān)，經(jīng)營者層和董事會以維護公司財產(chǎn)為考量，為實現(xiàn)經(jīng)營目標，為使內(nèi)部信息流、物質(zhì)流、資金流有效流動，為完成受托責(zé)任，因而逐步建立和完善具有控制作用的各項制度和措施。因此，內(nèi)部控制有利于提升公司治理效率，有利于優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)。

(二)尋求內(nèi)部控制治理效率最優(yōu)點，實現(xiàn)經(jīng)營效益最大化

根據(jù)邊際效益等于邊際成本，公司可運用實施內(nèi)部控制的成本、效益與內(nèi)部控制治理效率的關(guān)系，尋求內(nèi)部控制治理效率的最優(yōu)點。由此可見，公司內(nèi)部控制的實施有其必要性，但這并不意味著內(nèi)部控制治理效率越高越好。公司應(yīng)確定最優(yōu)內(nèi)部控制治理效率，以此為基礎(chǔ)展開內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，從而實現(xiàn)公司經(jīng)營效益的最大化。為保證公司效益，應(yīng)盡力避免內(nèi)部控制的過度或不足。為達到內(nèi)部控制效果的最優(yōu)化，公司應(yīng)當(dāng)展開對各項數(shù)據(jù)和資料的搜集和整理工作，根據(jù)這些數(shù)據(jù)和資料建立內(nèi)部控制效益與成本的函數(shù)，根據(jù)邊際收益等于邊際成本，尋求內(nèi)部控制最佳效率的區(qū)間范圍。

(三)內(nèi)部控制有其存在的必要性但不可完全依賴

內(nèi)部控制對公司治理必不可少，要充分結(jié)合公司的規(guī)模大小、組織形式、員工素質(zhì)以及企業(yè)文化等因素，建立適合公司自身現(xiàn)狀、符合公司經(jīng)營目標的內(nèi)部控制制度，要以成本效益為原則，對內(nèi)部控制措施進行逐項研究，減少不恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制措施。雖然內(nèi)部控制對提高公司治理效率有很大的提升作用，是公司治理的有效手段和重要保障，但二者并不等同，內(nèi)部控制無法實現(xiàn)公司治理的所有目標，合理而有效的內(nèi)部控制也不一定能夠帶來公司治理效率的大幅提高，內(nèi)部控制并非公司治理的唯一內(nèi)容，不應(yīng)過分依賴內(nèi)部控制而忽視了公司治理的其他內(nèi)容。在公司經(jīng)營管理的現(xiàn)實中，公司內(nèi)部控制并不能如函數(shù)的計算那樣精確，它受到來自多方面的不確定因素的影響，因而使內(nèi)部控制治理效率維持在最優(yōu)區(qū)間內(nèi)，甚至一些經(jīng)營風(fēng)險也無法有效避免，這給公司經(jīng)營造成了很大的不利影響，公司應(yīng)積極采取其他措施，與內(nèi)部控制措施配合，共同降低公司經(jīng)營的風(fēng)險。

四、結(jié)束語

內(nèi)部控制與公司治理不可分割、相輔相成，有效的內(nèi)部控制措施能夠帶來公司治理效率的提高?；诔杀臼找娴囊暯?，內(nèi)部控制治理效率的增加會帶來內(nèi)部控制邊際收益的下降和內(nèi)部控制邊際成本的上升，因此，公司應(yīng)搜集大量數(shù)據(jù)和資料，建立相關(guān)函數(shù)，尋求對公司經(jīng)營最有利的內(nèi)部控制治理效率區(qū)間，并以此為基礎(chǔ)建構(gòu)內(nèi)部控制制度。

參考文獻：

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(作者單位：大連億達名氣通數(shù)據(jù)服務(wù)有限公司)

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權(quán)負責(zé)內(nèi)控制度的監(jiān)督檢查。無條件的可抽調(diào)有專業(yè)技術(shù)特長的財務(wù)人員進行審計評價，也可聘請中介機構(gòu)對單位的內(nèi)控有效性進行審計和評價，在內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)重大問題和內(nèi)控重要缺陷及重大缺陷，應(yīng)及時報告單位主要領(lǐng)導(dǎo)，引起管理層的高度重視。

(二)建立科學(xué)的財務(wù)授權(quán)審批制度，加強建設(shè)管理費支出的合理控制

水利建設(shè)單位應(yīng)建立較科學(xué)的財務(wù)授權(quán)審批制度，明確常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任，重點要嚴格控制特別授權(quán)。要明確審批的限額，限額以上及財務(wù)預(yù)算以外的資金支出實行集體審批。對涉及“三重一大”問題，實行集體決策或聯(lián)簽制度，任何人不得越權(quán)審批或單獨進行決策，更不能擅自改變集體決策。按照建設(shè)管理費列支范圍、標準、預(yù)算及資金計劃審核支出，財務(wù)內(nèi)部嚴格執(zhí)行核算會計、稽核會計、財務(wù)處長“三級”復(fù)核制度和逐級審批程序，把管理費支出控制在合理的范圍。

(三)加強內(nèi)部會計控制與監(jiān)督，不斷完善內(nèi)控制度體系建設(shè)

內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的核心和重要內(nèi)容。要制定符合《會計法》和建設(shè)單位特點的會計制度，充分發(fā)揮會計人員的監(jiān)督職能。特別是在工程價款結(jié)算方面，嚴格執(zhí)行工程價款結(jié)算管理辦法，建立工程量清單以外變更、新增、零星項目管理辦法，財務(wù)部門對結(jié)算報表審核執(zhí)行“三級”審核制，建立結(jié)算臺賬，實行動態(tài)管理；執(zhí)行建設(shè)資金支付審批手續(xù)。各個單位的財務(wù)部門不僅要審核財政資金運用的合法合理性，還要對內(nèi)部控制制度的建立情況和執(zhí)行情況進行監(jiān)督，充分發(fā)揮監(jiān)管部門的作用。財務(wù)人員要更新觀念，加大監(jiān)管力度，完善水利建設(shè)單位的內(nèi)部控制制度，能夠更科學(xué)有效對財務(wù)方面進行管理，保證水利建設(shè)單位各項工作順利地開展。

三、結(jié)束語

水利建設(shè)單位是我國舉足輕重的事業(yè)單位，其內(nèi)控控制和監(jiān)督貫穿于投融資、采購、計劃、施工、竣工驗收、工程結(jié)算等工程管理的全過程和全體管理人員，要解決水利建設(shè)單位內(nèi)控存在問題，進一步建立完善單位內(nèi)部控制制度，增強單位負責(zé)人的內(nèi)控意識，優(yōu)化配置資源，外部監(jiān)管部門應(yīng)該發(fā)揮自身作用，促進內(nèi)部控制制度的改善。單位應(yīng)全面貫徹內(nèi)部控制制度思想，這樣才能取到良好的成效，保障各項工作的順利實施。

[1]林翠.我國水利建設(shè)單位的內(nèi)部控制和監(jiān)督[J].當(dāng)代經(jīng)濟，2009,04：146-147.

[2]何雄飛.水利建設(shè)單位內(nèi)部控制制度的方法與途徑[J].企業(yè)研究，2012,12：32-33.

(作者單位：新疆吉音水利樞紐工程建設(shè)管理局)