政府投資項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審查漫談

畢洪光

摘? ? 要：政府投資項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審查就是使用財(cái)政資金或財(cái)政資金占大部分的項(xiàng)目決算審查，項(xiàng)目常見于公益性投資、行政辦公場(chǎng)所等社會(huì)資本不覆蓋部分的投資。也是社會(huì)群體關(guān)注的熱點(diǎn)投資內(nèi)容，其決算審查也同樣在社會(huì)監(jiān)督之下。

關(guān)鍵詞：政府投資;財(cái)政;決算

1? 引言

財(cái)政竣工財(cái)務(wù)決算審查主要包括財(cái)政性審查和技術(shù)性審查兩部分。財(cái)政審查主要為政策和程序方面的審查;技術(shù)審查包括工程費(fèi)用和待攤投資方面的審查。

2? 財(cái)政性審查

（1）財(cái)政審查，不單純只是投資金額的審查，發(fā)現(xiàn)實(shí)施過程中程序性問題、相關(guān)政策符合性情況;提出改進(jìn)建議等也是同樣是財(cái)政性審查的重要內(nèi)容。

（2）實(shí)際建設(shè)的內(nèi)容與審批部門批復(fù)的概算、投資計(jì)劃范圍的一致性作為重點(diǎn)審查內(nèi)容，對(duì)超出施工圖設(shè)計(jì)內(nèi)容的新增施工內(nèi)容和超標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)，再?zèng)]有二次批復(fù)前提下，嚴(yán)格審減。并對(duì)發(fā)生的問題和原因在決算報(bào)告中進(jìn)行說明披露。

（3）施工程序不符合基本建設(shè)程序不可忽視，如未批復(fù)、先施工，合同時(shí)間早于中標(biāo)時(shí)間，變更內(nèi)容先施工、后申請(qǐng)批復(fù)等問題。程序不合規(guī)的背后，多數(shù)存在人為主觀變更情況。

（4）合同簽訂不規(guī)范，通過專用條款，改變通用條款內(nèi)容，甚至與相關(guān)政策相抵觸。雖然現(xiàn)階段待攤投資中很多已經(jīng)費(fèi)用已經(jīng)不再執(zhí)行，執(zhí)行市場(chǎng)定價(jià)，但多數(shù)前期計(jì)算還是以之前政策文件規(guī)定的規(guī)則計(jì)取。多數(shù)存在減低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的文件規(guī)定，合同簽訂過程中要參照?qǐng)?zhí)行，不能僅按標(biāo)準(zhǔn)取費(fèi)簽訂合同。

3? 技術(shù)審查

3.1? 待攤投資

（1） 工程建設(shè)其他費(fèi)用或待攤費(fèi)用計(jì)取費(fèi)率、基數(shù)是否準(zhǔn)確、計(jì)算是否正確;重點(diǎn)審查不同工程的專業(yè)、難度和復(fù)雜程度不同，具體的費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)也不一致。

（2）取費(fèi)基數(shù)要區(qū)別對(duì)待，待攤投資中不同費(fèi)用的取費(fèi)基數(shù)分階段計(jì)取，設(shè)計(jì)費(fèi)、建設(shè)項(xiàng)目管理費(fèi)等需屬于前期需要確定的費(fèi)用，應(yīng)按概算、投資計(jì)劃階段對(duì)應(yīng)基數(shù)計(jì)取。招標(biāo)代理費(fèi)、咨詢費(fèi)等，需按招投標(biāo)階段對(duì)應(yīng)基數(shù)計(jì)取。監(jiān)理費(fèi)、審查費(fèi)等，需按最終結(jié)算后階段對(duì)應(yīng)基數(shù)計(jì)取。

（3）建設(shè)項(xiàng)目管理費(fèi)計(jì)取要考慮實(shí)際。費(fèi)用計(jì)取時(shí)要考慮代建單位開始工作的時(shí)間和工作范圍，施工階段才開始介入的應(yīng)適當(dāng)考慮以工程費(fèi)為基數(shù)計(jì)取、批復(fù)施工范圍內(nèi)容未全部實(shí)施的，應(yīng)按實(shí)施部分造價(jià)對(duì)應(yīng)基數(shù)計(jì)取。

（4）避免工程費(fèi)有待攤投資中費(fèi)用重復(fù)計(jì)取，社會(huì)保障費(fèi)、招標(biāo)代理費(fèi)等存在繳納階段、綜合內(nèi)容的不同?？赡苡?jì)取在工程費(fèi)或待攤投資中，要結(jié)合項(xiàng)目實(shí)施形式，根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)計(jì)取。

（5）考慮營(yíng)改增后稅費(fèi)計(jì)取方式的變化，需要增加審查對(duì)于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目，審查可抵扣的增值稅是否按規(guī)定未計(jì)入工程造價(jià)。并考慮不同的付款階段，增值稅率的不同，需要按照費(fèi)率調(diào)整規(guī)定，調(diào)整工程投資額。

（6）交付使用資產(chǎn)明細(xì)需準(zhǔn)確劃分，設(shè)備費(fèi)用不能包含建安工程費(fèi)的組成內(nèi)容，不同單位應(yīng)加以區(qū)分出具資產(chǎn)報(bào)表，便于后期轉(zhuǎn)資使用。待核銷資產(chǎn)和轉(zhuǎn)出投資依據(jù)需充分。

3.2? 工程費(fèi)用

（1）審查聯(lián)合體配合度存在欠缺，決算審查工作所委托的中介機(jī)構(gòu)，他們是兩個(gè)獨(dú)立的法人公司，審查過程中需要工程和財(cái)務(wù)中介兩公司分工協(xié)作，各自按資質(zhì)類別等級(jí)的許可范圍承擔(dān)工作。工作過程中，會(huì)經(jīng)常出現(xiàn)雙方溝通不暢，不能形成統(tǒng)一意見，甚至費(fèi)用出現(xiàn)漏計(jì)，重計(jì)現(xiàn)象。

（2）施工內(nèi)容變更不規(guī)范審查，項(xiàng)目實(shí)在施過程中具體施工內(nèi)容，較前期批復(fù)，普遍存在設(shè)計(jì)變更情況，多數(shù)變更在合理范圍，程序也規(guī)范。但同時(shí)存在變更內(nèi)容隨意性大，建設(shè)單位根據(jù)自身使用需要自行變更方案，尤其在裝飾和綠化工程中較多，結(jié)果就表現(xiàn)為如工期延長(zhǎng)、工程量增加，材料、設(shè)備檔次提高等。再者部分項(xiàng)目單位通過設(shè)計(jì)變更方式，將前期批復(fù)范圍內(nèi)容審減內(nèi)容重新追加，否定財(cái)政決算審減金額方面工作成果。

（3）踏勘現(xiàn)場(chǎng)重要性應(yīng)加強(qiáng)重視，按照程序性要求，踏勘現(xiàn)場(chǎng)在決算審查過程中都是必不可少的程序。這個(gè)過程中所有參與審查的直接負(fù)責(zé)人都會(huì)參與，但是流于形式現(xiàn)象普遍存在?，F(xiàn)場(chǎng)是對(duì)工程完成情況最重要直觀體現(xiàn)、審查工程結(jié)算最為有說服力的依據(jù)，比其他圖紙、簽證等依據(jù)都更具有說服力。所以踏勘現(xiàn)場(chǎng)理應(yīng)提高的最重要的工作環(huán)節(jié)，但部分工程的審查過程中，現(xiàn)場(chǎng)踏勘走過場(chǎng)，已保留影像資料為目的，關(guān)注的重點(diǎn)是工程的重要內(nèi)容實(shí)施與否，同類的重復(fù)工程采取抽查方式。把審查重點(diǎn)放在了紙質(zhì)和電子資料上。表面上理論上依據(jù)從分，但是從造價(jià)的準(zhǔn)確角度，還是顯得不夠細(xì)致。

（4）中介機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制不夠，當(dāng)前階段政府投資項(xiàng)目建安工程費(fèi)按規(guī)定須采用工程量清計(jì)價(jià)模式，綜合單價(jià)計(jì)價(jià)的特點(diǎn)是綜合內(nèi)容多，根據(jù)清單內(nèi)容由多個(gè)定額組成。經(jīng)驗(yàn)不足的審查負(fù)責(zé)人，經(jīng)常根據(jù)測(cè)算的工程量，按中標(biāo)單價(jià)直接得出分部分項(xiàng)工程量清單費(fèi)用。按程序完全沒有錯(cuò)誤，實(shí)際上清單內(nèi)綜合內(nèi)容，實(shí)際的施工工序中，實(shí)際并未施工，或標(biāo)準(zhǔn)不一致，這些都是應(yīng)該審核的。

不同專業(yè)之間，對(duì)變更后重新組價(jià)的清單，計(jì)取標(biāo)準(zhǔn)不一致，部分項(xiàng)目由于涉及多專業(yè)，具體審核負(fù)責(zé)人也不同，就會(huì)存在不同組價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，最容易出現(xiàn)錯(cuò)誤的就是材料、主材費(fèi)用的計(jì)入，偶爾會(huì)發(fā)生不同專業(yè)不相互借用已有清單現(xiàn)象。

變更和簽證中，存在不應(yīng)額外增加的清單費(fèi)用，也就是單獨(dú)報(bào)價(jià)的清單內(nèi)容本屬于中標(biāo)清單費(fèi)用之中，建設(shè)單位及監(jiān)理等單位現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人對(duì)清單綜合內(nèi)容理解深度不夠，技術(shù)上造成工程造價(jià)的增加，尤其體現(xiàn)在措施項(xiàng)目清單費(fèi)用中，前期中標(biāo)清單中，多數(shù)已綜合考慮了包干措施費(fèi)用，施工工藝的不同，不能作為增加工程造價(jià)的理由。

（5）隱蔽工程審核難度大，隱蔽工程具有不可以直接從外表看見實(shí)物的特點(diǎn)，結(jié)算審查過程中難度較大，常規(guī)為結(jié)合施工組織設(shè)計(jì)，在簽證資料完備的情況下，按工程量計(jì)算規(guī)則計(jì)取費(fèi)用。這對(duì)于完全新建的房建工程偏差不大。但對(duì)于改造工程、配套工程等，由于施工條件不盡相同，后期施工方案會(huì)有較大變化。同時(shí)還要考慮現(xiàn)場(chǎng)簽證人員的負(fù)責(zé)任程度、技術(shù)水平的差異。必須按照實(shí)際情況考慮，不多方面考慮，不可避免出現(xiàn)邏輯性錯(cuò)誤。

（6）建設(shè)單位原因引起費(fèi)用增加，部分項(xiàng)目工期拖延嚴(yán)重，其中有不可抗力等客觀原因造成，同時(shí)也有建設(shè)單位原因造成。建設(shè)單位原因造成的工期拖延，一般是由于根據(jù)自身原因變更設(shè)計(jì)方案、在施工條件不允許條件下就開展概算申請(qǐng)、招投標(biāo)等造成。工期的延長(zhǎng)后果不僅僅是竣工時(shí)間拖后。很有可能會(huì)造成工程造價(jià)的增加：[①]概算、招投標(biāo)、工期間隔時(shí)間過長(zhǎng)，定額人工費(fèi)的政策調(diào)整必然發(fā)生，材料、機(jī)械費(fèi)用大概率上浮，造成實(shí)際結(jié)算超概幾率增加;[②]工期延長(zhǎng)導(dǎo)致施工條件的變化，季節(jié)性因素，土建工程、綠化工程等拖延至冬季會(huì)增加混凝土防凍的外加劑費(fèi)用、防風(fēng)抗凍措施費(fèi)用。道路工程等拖延至雨季會(huì)增加排水措施費(fèi)用等。工期延長(zhǎng)會(huì)引起合同中部分罰則條款的適用，由于證明材料不足，扣減工程造價(jià)不可避免引起爭(zhēng)議。

（7）支出范圍要?jiǎng)澢?，?duì)于一些施工方案不明確，多數(shù)為專項(xiàng)資金內(nèi)工程內(nèi)容，專項(xiàng)資金工程或維修改造工程，區(qū)分好屬于屬于項(xiàng)目費(fèi)用部分還是屬于日常公共經(jīng)費(fèi)部分。避免搭順風(fēng)車工程內(nèi)容。

（8）利舊處置方式適當(dāng)考慮，部分工程對(duì)原有拆除材料可以重新利用，原有土石方的回填，重復(fù)利用;苗木的移植等;房屋改造時(shí)，鋼構(gòu)件拆除等有價(jià)值物品拆除，具體的施工組織設(shè)計(jì)，費(fèi)用計(jì)取均需在報(bào)告中說明。

4? 結(jié)束語

綜上所述，政府投資項(xiàng)目決算審查，不僅包含了其他經(jīng)營(yíng)性投資審查內(nèi)容，同樣也包含了政策方面審查，關(guān)注重點(diǎn)除了造價(jià)之外，還有社會(huì)影響。

參考文獻(xiàn)：

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