中國(guó)通用航空企業(yè)內(nèi)控管理研究

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的逐步形成，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度放緩已經(jīng)成為未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然節(jié)奏，再加上我國(guó)城際高鐵建設(shè)的逐漸完善，交通運(yùn)輸市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，航空企業(yè)的業(yè)務(wù)必將會(huì)受到較大的沖擊，如何有效提升通用航空企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，提高工作效率，拓展業(yè)務(wù)范圍就成為了當(dāng)下中國(guó)通用航空企業(yè)所研究的主要課題。通用航空企業(yè)需結(jié)合自身的公司架構(gòu)、規(guī)模、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、盈利模式等對(duì)現(xiàn)有管理模式進(jìn)行全面的升級(jí)，打造適合自身發(fā)展的內(nèi)控管理制度，提升企業(yè)內(nèi)控管理水平。本文以中國(guó)通用航空企業(yè)全面應(yīng)用內(nèi)控管理的重要意義作為切入點(diǎn)，分析當(dāng)前我國(guó)通用航空企業(yè)內(nèi)控管理工作存在的問題，以及內(nèi)控管理改革工作在通用航空企業(yè)開展所面臨的困境，為通用航空企業(yè)內(nèi)控管理優(yōu)化升級(jí)提供可行性建議，進(jìn)而全面推進(jìn)中國(guó)通用航空企業(yè)內(nèi)控管理建設(shè)，提高管理效率，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提升。

關(guān)鍵詞：中國(guó)通用航空企業(yè);內(nèi)控管理;優(yōu)化升級(jí)

中圖分類號(hào)：F560.6?文獻(xiàn)識(shí)別碼：A?文章編號(hào)：2096-3157（2020）19-0020-03

近年來(lái)，隨著我國(guó)城際高鐵項(xiàng)目建設(shè)的不斷推進(jìn)，以及國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益嚴(yán)峻，中國(guó)通用航空企業(yè)面臨的生存壓力越來(lái)越大，航空企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越復(fù)雜。在這種市場(chǎng)環(huán)境背景下，中國(guó)通用航空企業(yè)要想切實(shí)提升自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，提高經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)就是對(duì)自身的企業(yè)管體系進(jìn)行全面改進(jìn)，打造一套科學(xué)、完善、全面的內(nèi)部控制管理體系對(duì)中國(guó)通用航空企業(yè)至關(guān)重要。

一、內(nèi)部控制管理對(duì)中國(guó)通用航空企業(yè)的重要意義

內(nèi)部控管理是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)，通過制定一系列保障體系和管理規(guī)范來(lái)確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針的貫徹落實(shí)以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)高效、有序執(zhí)行的一種手段。企業(yè)的內(nèi)控管理制度必須遵循適應(yīng)性、制衡性、全面性、重要性以及成本效益性五個(gè)基本原則，內(nèi)部控制管理體系的實(shí)施對(duì)提升中國(guó)通用航空企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理能力具有十分重要的意義。

1.確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性

健全、完善的企業(yè)內(nèi)控管理制度能夠幫助中國(guó)通用航空企業(yè)提升財(cái)務(wù)信息的控制能力，通過更加規(guī)范的手段來(lái)實(shí)時(shí)的掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)財(cái)務(wù)信息，確保會(huì)計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，為通用航空企業(yè)的年度財(cái)務(wù)預(yù)算制定和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略制定提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)依據(jù)，為通用航空的未來(lái)發(fā)展提供全面、充足、科學(xué)的財(cái)務(wù)信息。

2.提升風(fēng)險(xiǎn)防范控制能力

科學(xué)的內(nèi)部控制管理工作能夠幫助中國(guó)通用航空企業(yè)有效的分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行全面的分析和管控，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)自身管理體系和經(jīng)營(yíng)體系內(nèi)存在的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而制定針對(duì)性的防范策略進(jìn)行合理規(guī)避，因此，內(nèi)部控制管理工作能夠大幅提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范控制能力，是企業(yè)提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的有效途徑。

3.保障企業(yè)資產(chǎn)安全

通用航空企業(yè)通過構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制管理體系可以對(duì)企業(yè)自身的資產(chǎn)進(jìn)行合理的統(tǒng)計(jì)和分配，對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)、現(xiàn)金、資源等都進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理，內(nèi)部控制管理工作是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理一種針對(duì)性的監(jiān)督和控制工作，能夠?qū)νㄓ煤娇掌髽I(yè)的財(cái)務(wù)行為和經(jīng)營(yíng)行為都進(jìn)行科學(xué)、有效的制約，確保企業(yè)資產(chǎn)的完整性和安全性，切實(shí)保障通用航空企業(yè)的資產(chǎn)安全。

4.增加經(jīng)營(yíng)效益

企業(yè)內(nèi)部控制管理工作并不是單一部門的單一職責(zé)，內(nèi)部控制管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，是通用航空企業(yè)自上至下打造的系統(tǒng)的管理體系。通過內(nèi)部控制管理體系的運(yùn)作，可以有效提升各個(gè)部門以及各個(gè)工作環(huán)節(jié)的銜接能力，確立職能分工，明確流程責(zé)任，提升整體的工作效率。此外，內(nèi)部控制管理工作還能夠大幅提升企業(yè)資產(chǎn)的使用效率，縮減成本，控制支出，進(jìn)而全面提升企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益。

二、通用航空企業(yè)內(nèi)部控制管理存在的問題

1.不具備良好的內(nèi)部控制管理環(huán)境

多數(shù)通用航空企業(yè)管理者認(rèn)為建設(shè)內(nèi)部控制管理制度和體系才是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制水平的重點(diǎn)工作內(nèi)容，忽視了內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)這一重要的環(huán)節(jié)。管理者認(rèn)為投入大量的資金、人力和物力用來(lái)打造內(nèi)部控制環(huán)境是十分浪費(fèi)的，缺乏對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的重視程度。當(dāng)前我國(guó)一些新成立或中小型的通用航空企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)工作相對(duì)情況較好，但一些股份構(gòu)成相對(duì)復(fù)雜的大型通用航空企業(yè)內(nèi)部控制管理環(huán)境較差，崗位職責(zé)模糊或重疊，出現(xiàn)問題就相互推諉;航空腐敗現(xiàn)象頻發(fā)，這些外部因素都給內(nèi)部控制管理建設(shè)工作帶來(lái)了巨大的難題。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺乏時(shí)效性

內(nèi)部控制管理工作的一項(xiàng)重要職能就是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。當(dāng)前我國(guó)多數(shù)通用航空企業(yè)的內(nèi)部控制管理工作在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面都流于形式，由于內(nèi)部控制管理體系的不健全而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作并未發(fā)揮真正效用，航空企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估尤其獨(dú)特的特點(diǎn)就是一旦數(shù)據(jù)分析缺乏專業(yè)性的支撐就會(huì)造成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的落實(shí)困難，進(jìn)而極大的降低了通用航空公司的安全系數(shù)，大幅削減了內(nèi)部控制工作的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)效性，起不到安全風(fēng)險(xiǎn)防范的作用。

3.內(nèi)部控制監(jiān)控力度不足

通用航空企業(yè)的業(yè)務(wù)具有其獨(dú)特的運(yùn)輸特點(diǎn)，旅行顧客的滿意程度是衡量航空企業(yè)服務(wù)水平的重要標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前部分航空企業(yè)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)旅客滯留、起落晚點(diǎn)、與旅客發(fā)生沖突的現(xiàn)象，除去因不可抗力而產(chǎn)生的服務(wù)滯后外，造成問題的其余原因皆是通用航空企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)控力度不足而造成的員工懈怠、工作流程不科學(xué)、突發(fā)性事件應(yīng)急預(yù)策等，這種內(nèi)部控制監(jiān)控力度不足的問題會(huì)造成航空企業(yè)與旅客沖突的不斷提升，給通用航空企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生極其不利的負(fù)面影響。

4.缺乏完善的監(jiān)督機(jī)制

科學(xué)、全面的內(nèi)部控制管理體制需要完善的監(jiān)督機(jī)制作為應(yīng)用支撐。當(dāng)前中國(guó)通用航空企業(yè)雖然存在針對(duì)內(nèi)部控制管理體制運(yùn)行的監(jiān)督管理機(jī)制，但缺乏對(duì)高管方面的有效監(jiān)督，監(jiān)督機(jī)制看似全面卻差別落實(shí)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)全范圍的監(jiān)督管理，責(zé)任推諉現(xiàn)象和航空貪腐現(xiàn)象屢屢發(fā)生。此外，監(jiān)督管理機(jī)制還缺乏對(duì)一線工作人員的監(jiān)督力度，出現(xiàn)的各類工作失誤極易損害航空企業(yè)的形象，甚至是威脅到旅客的生命財(cái)產(chǎn)安全。

5.缺乏有效的人力資源管理

中國(guó)通用航空企業(yè)由于其工作性質(zhì)的原因，對(duì)員工的個(gè)人業(yè)務(wù)素質(zhì)要求較高，企業(yè)的管理者也承擔(dān)著更大的管理責(zé)任。而現(xiàn)階段，我國(guó)通用航空企業(yè)在內(nèi)部控制管理方面缺乏科學(xué)、完善的人力資源管理機(jī)制，管理人員的綜合管理能力也普遍不能滿足工作需要，致使我國(guó)通用航空企業(yè)的人力資源方面，如：薪酬管理、績(jī)效考核、能力培訓(xùn)、職位晉升、獎(jiǎng)懲制度等方面都缺乏完善的制度章程，使得內(nèi)部控制管理工作在制度理解方面容易出現(xiàn)分歧，導(dǎo)致企業(yè)長(zhǎng)時(shí)間處于監(jiān)管不嚴(yán)，存在灰色地帶等問題，滋生了我國(guó)通用航空企業(yè)內(nèi)部的不良行為產(chǎn)生。

6.融資難度大致使資金管理嚴(yán)重缺位

企業(yè)內(nèi)部控制管理工作的核心部分就是企業(yè)資金的管理控制，當(dāng)前我國(guó)通用航空企業(yè)面臨的最大困難就是企業(yè)的資金管理嚴(yán)重缺位。首先，通用航空公司業(yè)務(wù)龐大且內(nèi)容繁復(fù)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)需要大量的資金投入，且航空企業(yè)的資金投入產(chǎn)出效率較低，信用等級(jí)評(píng)定不佳，致使企業(yè)的融資難度十分巨大，資金運(yùn)轉(zhuǎn)十分不暢;其次，我國(guó)部分通用航空企業(yè)的貨幣資金存在管控不嚴(yán)格的問題，會(huì)計(jì)職責(zé)與出納職責(zé)由一人擔(dān)負(fù)，企業(yè)的票據(jù)、印章等由一人保管，極易造成通用航空企業(yè)資金被侵占或者挪用的現(xiàn)象發(fā)生。

三、內(nèi)部控制管理工作在通用航空企業(yè)的開展過程中存在的難題

1.運(yùn)營(yíng)生產(chǎn)效率方面

旅客交通運(yùn)輸是通用航空企業(yè)的產(chǎn)品，這種產(chǎn)品并是不某種具化的商品，而是一種服務(wù)產(chǎn)品，顧客的旅行體驗(yàn)感覺才是衡量航空企業(yè)服務(wù)質(zhì)量的唯一標(biāo)準(zhǔn)，也是航空企業(yè)運(yùn)營(yíng)生產(chǎn)效率衡量的核心指標(biāo)，因此，航空企業(yè)的內(nèi)部控制管理工作開展的主要針對(duì)的目標(biāo)就是運(yùn)營(yíng)生產(chǎn)效率方面。當(dāng)前通用航空企業(yè)在提高運(yùn)營(yíng)生產(chǎn)效率的內(nèi)部控制工作過程存在偏差，多數(shù)企業(yè)將內(nèi)部控制管理工作集中在縮減成本和財(cái)務(wù)支出方面，忽視了生產(chǎn)效率的本質(zhì)，航空企業(yè)只有擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，增加發(fā)展速度才能夠有效提升利潤(rùn)。

2.預(yù)算管理控制方面

當(dāng)前我國(guó)通用航空企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算控制方面已經(jīng)相對(duì)完善，但內(nèi)部控制管理體系的應(yīng)用就是要幫助航空企業(yè)的預(yù)算管理進(jìn)行更加精細(xì)的劃分，確保航空企業(yè)預(yù)算編制、執(zhí)行和評(píng)價(jià)的有效性，進(jìn)而保障航空企業(yè)資金的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。然而，內(nèi)部控制管理工作在預(yù)算管理控制方面的應(yīng)用過程中往往容易被忽視，企業(yè)整體缺乏預(yù)算管理體系，各部門的預(yù)算編制缺乏科學(xué)有效依據(jù)，且無(wú)法形成整體性，精細(xì)化推進(jìn)十分緩慢。

3.成本管理控制方面

內(nèi)部控制管理體系在通用航空企業(yè)的成本管理控制方面具有較大的應(yīng)用發(fā)展空間。通用航空企業(yè)受其行業(yè)特點(diǎn)的深入影響在安全體系和服務(wù)質(zhì)量方面都進(jìn)行了較大的成本投入，內(nèi)部控制管理工作在成本管理控制方面的具體應(yīng)用就是要實(shí)現(xiàn)開源節(jié)流。然而，當(dāng)前多數(shù)航空企業(yè)雖然能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)成本的管理控制，但并沒有深入發(fā)展，對(duì)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)中的具體細(xì)節(jié)成本控制缺乏深入研究，油耗、人員配置、航線設(shè)計(jì)以及航材采購(gòu)等方面都是成本管理控制所需要深入研究的方向，也是容易造成企業(yè)資源浪費(fèi)的方面。

四、通用航空企業(yè)內(nèi)部控制管理的優(yōu)化策略

1.科學(xué)、清晰的界定不相容崗位

整合航空企業(yè)內(nèi)部的崗位職能是創(chuàng)造優(yōu)質(zhì)內(nèi)部控制管理環(huán)境的有效途徑。航空企業(yè)要將內(nèi)部的各種崗位依照工作內(nèi)容和環(huán)節(jié)進(jìn)行清晰的界定，將不相容的職位進(jìn)行分離，在保障工作流程順利銜接的基礎(chǔ)上，全面規(guī)避崗位職能重疊現(xiàn)象，作為崗位職能明晰，責(zé)任落實(shí)細(xì)化，在配合企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系，構(gòu)建權(quán)力制約機(jī)制，避免絕對(duì)權(quán)力現(xiàn)象發(fā)生，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)航空企業(yè)人力成本和效率的有效控制。

2.完善工作流程和審批制度

內(nèi)部控制管理體系的有效應(yīng)用需建立在完善的工作流程和審批制度基礎(chǔ)之上。首先，航空企業(yè)必須通過完善的工作流程對(duì)航空企業(yè)全體員工的日常工作進(jìn)行全面的約束，避免企業(yè)資源的浪費(fèi);其次，航空企業(yè)的一切工作流程都必須依照嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徟贫冗M(jìn)行，確保一切日常工作環(huán)節(jié)的質(zhì)量和準(zhǔn)確度，使得航空企業(yè)的一切日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)都在規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的體制內(nèi)進(jìn)行。

3.打造信息一體化工作系統(tǒng)

內(nèi)部控制管理工作的高效實(shí)施需要航空企業(yè)內(nèi)部具備高效的信息交流。通用航空企業(yè)要充分借助現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)打造符合自身經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)的信息一體化工作系統(tǒng)，提升企業(yè)的溝通和交流效率，實(shí)現(xiàn)航空企業(yè)資本和技術(shù)的集中化管理，使得企業(yè)的各項(xiàng)信息能夠?qū)崿F(xiàn)橫向與縱向的多維度交流，上級(jí)與下級(jí)、部門與部門、高層與基層都能夠?qū)崿F(xiàn)順暢交流，保障工作的順利開展，確保內(nèi)部控制工作的有效落實(shí)。

4.構(gòu)建匹配的監(jiān)督機(jī)制

航空企業(yè)的內(nèi)部控制管理工作要想高效開展必須搭配相適應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制。航空企業(yè)要依照自身內(nèi)部控制管理工作特點(diǎn)構(gòu)建與之匹配的監(jiān)督機(jī)制，由于航空企業(yè)多為上市公司，資本運(yùn)作項(xiàng)目繁多，構(gòu)建完善的監(jiān)督機(jī)制能夠幫助航空企業(yè)提升內(nèi)部控制管理能力，避免各個(gè)部門之間的專權(quán)專政，也可以對(duì)航空企業(yè)高層管理者進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制管理者與被管理者的制衡，最大限度縮減航空企業(yè)貪污舞弊的現(xiàn)象發(fā)生。

5.細(xì)化風(fēng)險(xiǎn)防控體系

通用航空企業(yè)與市場(chǎng)中的其他企業(yè)在風(fēng)向因素方面有很大的不同，航空企業(yè)除了會(huì)面臨經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外，還會(huì)面對(duì)巨大的生產(chǎn)安全事故風(fēng)險(xiǎn)，因此，其風(fēng)險(xiǎn)防控體系更需要細(xì)化操作。航空企業(yè)要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防控體系進(jìn)行具體的細(xì)化操作，提升其風(fēng)險(xiǎn)防控的可執(zhí)行性，制定科學(xué)、完善的突發(fā)事件應(yīng)急預(yù)案，將安全風(fēng)險(xiǎn)防控?cái)[在航空企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控首要位置，對(duì)突發(fā)事件采取預(yù)防措施、事中控制、事后完善的原則，合理規(guī)避突發(fā)性風(fēng)險(xiǎn)，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控體系完整的聯(lián)系在一起。

6.創(chuàng)造企業(yè)內(nèi)部良好的內(nèi)部管理環(huán)境

針對(duì)當(dāng)前我國(guó)通用航空企業(yè)內(nèi)部控制管理工作環(huán)節(jié)薄弱的現(xiàn)狀，通用航空企業(yè)需打造良好的企業(yè)內(nèi)部控制管理環(huán)境。首先，加強(qiáng)通用航空企業(yè)的文化建設(shè)和文化宣傳工作，從管理層至基層工作人員全面貫徹內(nèi)部控制管理的重要意義，發(fā)揮管理層的導(dǎo)向作用，提升基層員工的重視程度，自上而下全面提升內(nèi)部控制管理意識(shí);其次，成立專門的內(nèi)部控制管理結(jié)構(gòu)，由通用航空企業(yè)的高層、專職管理層以及基層部分關(guān)鍵崗位人員組成內(nèi)部控制實(shí)施委員會(huì)，對(duì)內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)工作進(jìn)行督導(dǎo)、監(jiān)管和評(píng)價(jià);第三，通用航空企業(yè)要明確各項(xiàng)工作的標(biāo)準(zhǔn)化流程，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)程序要求，杜絕重要工作審批出現(xiàn)“一支筆”的局面，進(jìn)而創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制管理氛圍。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在當(dāng)前日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力下，中國(guó)通用航空企業(yè)必須通過科學(xué)的內(nèi)部控制管理工作才能夠切實(shí)提升自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。通用航空企業(yè)要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制管理工作的重要意義，深入分析當(dāng)前我國(guó)通用航空企業(yè)內(nèi)部控制管理工作存在的問題，了解內(nèi)部控制管理工作在應(yīng)用過程中遇到的具體難題，進(jìn)而制定針對(duì)性的解決策略，全面提升我國(guó)通用航空企業(yè)的內(nèi)部控制管理水平，為航空企業(yè)提升管理質(zhì)量，增強(qiáng)生產(chǎn)效益，強(qiáng)化安全風(fēng)險(xiǎn)防控水平打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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作者簡(jiǎn)介：

陳曉宇，供職于內(nèi)蒙古通用航空股份有限公司，中級(jí)會(huì)計(jì)師，中級(jí)經(jīng)濟(jì)師。