關(guān)于企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用問題研究

摘要：稅收屬于國家財政管理的內(nèi)容之一，對企業(yè)而言，稅負(fù)也是企業(yè)支出的關(guān)鍵構(gòu)成。國家稅制持續(xù)深化改革與不斷健全完善的形勢下，企業(yè)若想有效節(jié)約經(jīng)濟(jì)成本，務(wù)必對稅收籌劃予以充分關(guān)注和重視，并做好稅收籌劃?；诖耍疚膶ζ髽I(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用問題進(jìn)行分析研究。

關(guān)鍵詞：企業(yè);財務(wù)管理;收稅籌劃

中圖分類號：F275?文獻(xiàn)識別碼：A?文章編號：2096-3157（2020）19-0037-03

稅收籌劃是指遵守國家稅收法律法規(guī)的前提下，納稅人自行或是通過中介機(jī)構(gòu)，對企業(yè)涉稅事宜采取全面籌劃與科學(xué)管理的過程。企業(yè)稅收籌劃對企業(yè)財務(wù)管理具有非常重要的作用和影響，科學(xué)的稅收籌劃能夠使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)效率以及投資回報率得以有效提高。所以，企業(yè)財務(wù)管理階段，均對稅收籌劃所具備的重要價值予以充分重視，并加以科學(xué)應(yīng)用。

一、稅收籌劃對企業(yè)財務(wù)管理的重要性

1.提高企業(yè)償還能力與盈利能力

企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中，抗風(fēng)險能力、償還能力以及盈利能力和危機(jī)公關(guān)能力等屬于企業(yè)務(wù)必具備的重要能力，而盈利能力直接能夠反映出企業(yè)主營項(xiàng)目發(fā)展期間的具體情況，且此項(xiàng)能力同樣直接關(guān)乎著企業(yè)凈利潤。企業(yè)若想確保利益最大化，務(wù)必對生產(chǎn)經(jīng)營成本進(jìn)行有效節(jié)約，使經(jīng)濟(jì)收入得以相應(yīng)的提高，而稅收也成為至關(guān)重要的一環(huán)。因此，稅收籌劃功能有利于企業(yè)科學(xué)納稅與合法納稅，使納稅成本達(dá)到相應(yīng)的節(jié)約，有效減小稅收在企業(yè)使用資金的占比，使企業(yè)資金利用率可以得以相應(yīng)的提高，從而使企業(yè)可使用資金更加充足，使償還能力得以有效增強(qiáng)[1]。

2.以防企業(yè)財務(wù)管理落入稅收陷阱

我國稅收制度與稅收法律，依然存在相應(yīng)的漏洞與陷阱，若企業(yè)利用稅法漏洞，則勢必會使企業(yè)發(fā)現(xiàn)偷稅漏稅的機(jī)會，從而對國家利益造成相應(yīng)的損害。不過，納稅也具有相應(yīng)的陷阱與風(fēng)險，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以稅收籌劃進(jìn)行合法納稅，以防落入稅收陷阱，若企業(yè)納稅方面產(chǎn)生相應(yīng)的問題，則大部分責(zé)任勢必由企業(yè)自行負(fù)責(zé)和承擔(dān)，同樣也會面臨相應(yīng)的納稅款，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益以及企業(yè)形象產(chǎn)生嚴(yán)重的損害和影響。鑒于此，企業(yè)務(wù)必重視加強(qiáng)稅收籌劃，對我國稅法進(jìn)行深入分析研究，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化提供可靠保障。

3.提升財務(wù)管理水平，提高人員專業(yè)素質(zhì)

加強(qiáng)稅收籌劃，有助于財務(wù)管理人員自身專業(yè)素質(zhì)以及實(shí)際操作能力的強(qiáng)化提高，使財務(wù)管理整體水平可以得到有效提升。關(guān)于企業(yè)財務(wù)管理，成本、資金與利潤屬于非常關(guān)鍵的基本內(nèi)容，同樣屬于稅收籌劃的主要內(nèi)容，因此，財務(wù)管理人員開展工作期間，務(wù)必對此部分內(nèi)容的專業(yè)知識做出充分了解和掌握，熟悉有關(guān)法律法規(guī)的具體標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，方可對報稅與納稅的所有流程做到熟練操作，如此可以使財務(wù)管理人員自身專業(yè)素質(zhì)以及工作能力獲得有效提升。除此之外，稅收籌劃同企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益息息相關(guān)，企業(yè)經(jīng)營發(fā)展期間，做好稅收籌劃務(wù)必對財務(wù)管理予以充分關(guān)注，運(yùn)用合理的措施，切實(shí)提升企業(yè)經(jīng)營管理能力水平[2]。

二、稅收籌劃方法與形式

1.稅收籌劃方法

稅收籌劃屬于企業(yè)財務(wù)管理非常重要的環(huán)節(jié)，籌劃目標(biāo)同企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)能夠保持高度一致。與此同時，稅收原理存在區(qū)別，企業(yè)應(yīng)用的稅收籌劃形式同樣會發(fā)生相應(yīng)的改變。管理人員開展稅收籌劃工作期間，務(wù)必基于企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)當(dāng)作最終目標(biāo)。具體而言，企業(yè)稅收籌劃方法主要涵蓋分稅種籌劃法、分行業(yè)籌劃法以及經(jīng)營活動籌劃法。關(guān)于分行業(yè)籌劃法，即基于行業(yè)開展的稅收籌劃的方法，對科技、金融與建筑等企業(yè)，稅收標(biāo)準(zhǔn)存在區(qū)別和差異，企業(yè)可以以行業(yè)稅收優(yōu)惠政策為主，開展相應(yīng)的稅收籌劃工作。關(guān)于經(jīng)營活動籌劃法，即企業(yè)基于生產(chǎn)經(jīng)營活動開展的稅收籌劃，如同其他企業(yè)合作經(jīng)營方面的彼此協(xié)調(diào)，共同加強(qiáng)稅收籌劃[3]。

2.稅收籌劃形式

第一，節(jié)稅籌劃?；诙惙鞔_規(guī)定的起征點(diǎn)以及優(yōu)惠政策等，開展企業(yè)籌投資行為和經(jīng)營活動方面的合理調(diào)整，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅或免稅的管理方法。比如，對于高新技術(shù)企業(yè)，基于稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅可減少繳稅額度達(dá)到15%，此類企業(yè)可基于此項(xiàng)優(yōu)化政策得到節(jié)稅收益。

第二，避稅籌劃。若對稅法知識可以充分掌握和熟悉，可以對經(jīng)營活動做出科學(xué)規(guī)劃安排，使繳稅稅額得到相應(yīng)的降低，即避稅籌劃。比如，成本費(fèi)用列支方面，采取合法調(diào)整，可以明顯減少繳稅。

第三，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃。為使成本得到有效節(jié)約，部分納稅人會對產(chǎn)品售價做出相應(yīng)的變動調(diào)整，以此使稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，實(shí)現(xiàn)自身稅負(fù)的有效減少。比如，對產(chǎn)品價格做出相應(yīng)的增加，使消費(fèi)者承擔(dān)稅負(fù)成本，或是同物料供應(yīng)商進(jìn)行交涉協(xié)商，減少物料采購成本等[4]。

三、企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃應(yīng)用

1.籌資活動中的稅收籌劃

籌資是基于內(nèi)部企業(yè)資本結(jié)構(gòu)調(diào)整或是投資需求，利用籌資渠道以及金融市場，完成資本籌集的經(jīng)濟(jì)行為?；I資屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)開展籌資活動時，稅收籌劃應(yīng)關(guān)注的問題為：企業(yè)資金結(jié)構(gòu)中，資金籌集來源、構(gòu)成以及比例，租賃方式選擇、籌資利息處理和債券溢價攤銷方法等。大部分企業(yè)籌資稅收籌劃期間，并非首選納稅總額低的籌資計(jì)劃方案，而是傾向于最有利籌資計(jì)劃方案。比如，企業(yè)計(jì)劃向某社會金融機(jī)構(gòu)融資200萬元用于開展新項(xiàng)目，貸款利率假設(shè)為10%，期限設(shè)定在5年，項(xiàng)目預(yù)期收益率可以達(dá)到18%?；I資稅收籌劃期間，關(guān)于期末一次性還清本息、每年償還本息、五年末一次結(jié)清本金、每年償還40萬元本金以及當(dāng)年利息、每年支付20萬元等額利息的計(jì)劃方案中，企業(yè)對計(jì)劃方案做出科學(xué)分析與比較，發(fā)現(xiàn)方案四盡管納稅較高，不過現(xiàn)金流出量同樣較低，可以保證企業(yè)受益，所以，企業(yè)更加傾向于第四種籌劃方案[5]。

2.投資過程中的稅收籌劃

企業(yè)投資是為了獲得收益回報，擴(kuò)展企業(yè)發(fā)展空間。企業(yè)投資存在風(fēng)險性，企業(yè)投資稅收籌劃的關(guān)鍵在于投資方式、投資項(xiàng)目地址選擇與注冊地點(diǎn)，以及從屬機(jī)構(gòu)和設(shè)立機(jī)構(gòu)選擇，投資的企業(yè)與產(chǎn)品類型。通常而言，企業(yè)直接投資應(yīng)當(dāng)對稅收因素予以充分考慮，間接投資涉及的稅收范圍有限，通常僅需對股息與利息征收所得稅予以考慮。此外，新稅法明確強(qiáng)調(diào)，企業(yè)子公司從屬機(jī)構(gòu)涉及手續(xù)、行業(yè)、核算與納稅方式等方面的不同，所享受的稅后優(yōu)化同樣存在區(qū)別和差異。同時，企業(yè)轉(zhuǎn)售專有技術(shù)，應(yīng)繳納相應(yīng)的稅金，不過以投資為最終目的的專有技術(shù)，可享受免稅金的優(yōu)惠。

3.企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收籌劃

資金籌集與資金投入之后，企業(yè)便開展經(jīng)營活動，企業(yè)銷售與內(nèi)部核算以及轉(zhuǎn)讓定價期間，為使稅收額外負(fù)擔(dān)可以得到相應(yīng)的降低，企業(yè)同樣需應(yīng)用稅收籌劃。銷售期間，賒銷與分期收款方面，經(jīng)濟(jì)往來盡可能以支票或匯兌結(jié)算以及銀行本票等方法為主，并充分利用托收承付和委托收款的方式，以防墊付稅款。內(nèi)部核算稅收籌劃，應(yīng)運(yùn)用固定資產(chǎn)折舊的方式，不論使用哪種方法，均需以企業(yè)具體情況為主。關(guān)于存貨計(jì)價方面，企業(yè)對存貨計(jì)價方法進(jìn)行合理選擇，并對市場物價變化產(chǎn)生的影響予以考慮。關(guān)于支出費(fèi)用計(jì)提和分?jǐn)?，?yīng)對列支限額做出準(zhǔn)確了解，并選擇合適的分?jǐn)偡绞?，對產(chǎn)生的費(fèi)用采取核銷入賬，并基于會計(jì)計(jì)提資產(chǎn)減值原則，對利潤做出合理籌劃，降低企業(yè)稅負(fù)。轉(zhuǎn)讓定價籌劃，即經(jīng)濟(jì)生活中具有業(yè)務(wù)與財務(wù)或是行政關(guān)聯(lián)的企業(yè)，為降低稅負(fù)采取的核算價格轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的方法。此方法實(shí)施的基礎(chǔ)為企業(yè)具有適用匯率差異[7]。

4.股利分配稅收籌劃

股利分配稅收籌劃，即運(yùn)用股利政策以減少股東稅負(fù)、提高企業(yè)效益的方法。企業(yè)股投資以及股利分配的最終目的在于高額回報，大部分擁有投資機(jī)會的企業(yè)，均會基于剩余股利政策完成股利分配。而投資者若為法人，投資者所得稅后利潤應(yīng)當(dāng)加納企業(yè)所得稅。投資者若為自然人，其所獲得的股息，應(yīng)當(dāng)以股息、利息以及紅利的方式，繳納個人所得稅。納稅人通過股利開展稅收籌劃期間，若投資方適用所得稅率明顯超過被投資方，股東應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳所得稅，被投資方則需根據(jù)投資方具體情況，明確股利支付額，投資者稅后凈收益則會得到相應(yīng)的增加。比如，A企業(yè)2017年出現(xiàn)虧損，虧損額達(dá)到1000萬元，2018年則實(shí)現(xiàn)盈利，企業(yè)使用所得稅稅率達(dá)到25%，企業(yè)2018年位于聯(lián)營方B企業(yè)獲得股利額為500萬，B企業(yè)使用所得稅稅率達(dá)到15%。所以，2018年A企業(yè)所需補(bǔ)繳企業(yè)所得稅為500÷（1-15%）×（25%-15%）=58.8萬元，A企業(yè)凈投資收益額則為500+500-58.8=941.2萬元。

5.企業(yè)重組中的稅收籌劃

市場經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定良好發(fā)展期間，企業(yè)并購與重組等經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象十分普遍，通過并購重組的方式，企業(yè)之間建立起控股關(guān)系發(fā)展為集團(tuán)化。企業(yè)重組期間，稅收盡管不屬于決定性因素，不過同樣屬于影響因素之一。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視全面分析以及統(tǒng)籌規(guī)劃，選擇最優(yōu)并購方案，方可保證產(chǎn)權(quán)變革以及資產(chǎn)重組更加有序。企業(yè)重組期間，稅收籌劃應(yīng)對組織形式與資產(chǎn)處置以及債務(wù)和成本等加以充分考慮。企業(yè)應(yīng)對稅負(fù)負(fù)擔(dān)進(jìn)行科學(xué)評估，對企業(yè)成本、效益與利潤進(jìn)行準(zhǔn)確仔細(xì)核算，方可找到最佳方案。比如，A企業(yè)先進(jìn)商業(yè)綜合體由于資金短缺出現(xiàn)“爛尾”的情況，為還貸，企業(yè)欲以“爛尾樓”抵債，通過專業(yè)評估之后，A企業(yè)獲得兩家大型企業(yè)投資的合同。其中，B企業(yè)關(guān)注項(xiàng)目所在位置，C企業(yè)則欲將項(xiàng)目改造為大型娛樂城。此時，A企業(yè)應(yīng)對“爛尾樓 ”抵債、出售與投資做出綜合籌劃，并根據(jù)售價、貸款利率、營業(yè)稅等方面，選擇對企業(yè)最有利的方案。

四、企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃應(yīng)用問題分析

1.企業(yè)缺乏認(rèn)識，稅收籌劃意識不足

我國企業(yè)納稅意識同發(fā)達(dá)國家依然存在一定的差距，無法對納稅籌劃的本質(zhì)做出充分了解和認(rèn)識，片面的認(rèn)為稅收籌劃只是為了降低稅負(fù)，不但如此，部分企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃屬于一種偷漏稅款的方式，甚至以偷稅、漏稅等違法方式開展相應(yīng)的“稅務(wù)籌劃”工作。因此，稅收籌劃在企業(yè)的應(yīng)用實(shí)踐依然具有相應(yīng)的偏差以及誤區(qū)，導(dǎo)致稅收籌劃無法發(fā)揮真正的關(guān)鍵作用[8]。

2.財務(wù)管理法律意識薄弱

推廣稅收籌劃應(yīng)用期間，企業(yè)經(jīng)營與管理人員務(wù)必對收稅籌劃合理性、合法性予以充分明確，保證企業(yè)經(jīng)營效益的前提下，使稅負(fù)得以有效減少。不過，實(shí)踐期間可以發(fā)現(xiàn)，少數(shù)企業(yè)由于注重經(jīng)濟(jì)效益，并未對稅收籌劃進(jìn)行科學(xué)管理，致使具體應(yīng)用期間，稅收籌劃同有關(guān)法律法規(guī)產(chǎn)生沖突問題，少數(shù)企業(yè)也出現(xiàn)了逃稅與漏稅等違法行為。此外，企業(yè)財務(wù)管理階段，企業(yè)高層管理人員法律意識較為薄弱，致使稅務(wù)籌劃無法得到有效應(yīng)用，對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展造成嚴(yán)重影響。

3.人員專業(yè)素質(zhì)不足

當(dāng)前，大部分企業(yè)稅收籌劃主要是通過納稅、財務(wù)人員，或是行政人員負(fù)責(zé)，因?yàn)橹R水平存在相應(yīng)的不足，專業(yè)素質(zhì)不夠，無法有效符合稅收籌劃人員應(yīng)當(dāng)更具備的財務(wù)、統(tǒng)計(jì)、管理和稅收等綜合能力標(biāo)準(zhǔn)要求。同時，缺乏可以勝任稅收籌劃的優(yōu)秀專業(yè)人才，企業(yè)即便想要開展稅收籌劃，也無法順利開展，使稅收籌劃應(yīng)用受到嚴(yán)重影響。

五、企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃問題解決對策

1.提高重視程度

企業(yè)財務(wù)管理管理綜合水平的有效提高，得益于稅收籌劃發(fā)展理念在企業(yè)財務(wù)規(guī)劃與管理中的全過程貫穿。企業(yè)財務(wù)管理期間，若最開始籌劃與準(zhǔn)備過程中已經(jīng)做出具體的籌劃決策，則需將稅收籌劃應(yīng)融入至制定戰(zhàn)略的最初階段以及稅收籌劃落實(shí)實(shí)施中，使稅收籌劃可以融入至財務(wù)管理中。企業(yè)經(jīng)營與管理人員應(yīng)當(dāng)基于宏觀層面掌控方向，基于微觀層面做出優(yōu)化調(diào)整，使稅收籌劃應(yīng)用效率可以得到切實(shí)有效提高。傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理，大多數(shù)企業(yè)均對經(jīng)營成本與銷售利潤等予以充分關(guān)注和重視，并制定相應(yīng)的節(jié)約成本、提高收益的措施，不過，針對稅收管理以及稅收籌劃，并未予以足夠的重視?；诖?，企業(yè)管理過程中，務(wù)必積極宣傳，切實(shí)提高管理人員對稅收籌劃的充分認(rèn)識，提高重視程度，從而對企業(yè)內(nèi)部各部門稅收工作實(shí)現(xiàn)全面統(tǒng)籌規(guī)劃，使稅收統(tǒng)籌更加科學(xué)合理，切實(shí)提高財務(wù)管理整體水平[9]。

2.構(gòu)建完善法律體系

法律體系對稅收籌劃應(yīng)用和發(fā)展具有非常重要的影響和意義。比如，西方發(fā)達(dá)國家稅收籌劃整體水平普遍較高，國家法律法規(guī)能夠?yàn)槠髽I(yè)提供良好的市場發(fā)展環(huán)境，為企業(yè)財務(wù)管理水平與稅收籌劃應(yīng)用提供可靠保障。與西方發(fā)達(dá)國家進(jìn)行比較，我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展依然還在持續(xù)改革與不斷深化，稅收制度同樣還在不斷優(yōu)化完善，這也對企業(yè)稅收籌劃應(yīng)用產(chǎn)生一定的影響?；诖?，務(wù)必基于我國稅收法律法規(guī)所具有的特殊性，切實(shí)提升稅收法律法規(guī)立法層次，制定完善健全的稅收法律，通過科學(xué)合理的現(xiàn)代化法律制度，使現(xiàn)有法律法規(guī)具有的問題以及漏洞得以有效消除，對稅收籌劃有關(guān)的法律法規(guī)加以健全完善與調(diào)整修改，為企業(yè)財務(wù)管理提供重要保障，在法律允許范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定良好發(fā)展。

3.稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)市場化

稅收籌劃因?yàn)闃O強(qiáng)的專業(yè)性，且對企業(yè)管理水平以及人員方面要求較為嚴(yán)格，僅通過企業(yè)自行籌劃無法順利有效開展，且存在較大難度。所以，推動稅務(wù)代理業(yè)市場化發(fā)展已然成為稅務(wù)籌劃應(yīng)用和發(fā)展的重要途徑之一。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)需要努力提升自身業(yè)務(wù)能力水平，構(gòu)建科學(xué)系統(tǒng)的用人制度以及培訓(xùn)制度，重視對優(yōu)秀專業(yè)人才的教育培養(yǎng)，對專業(yè)知識進(jìn)行及時更新。除此之外，重視行業(yè)自律提高職業(yè)道德。唯有稅務(wù)代理業(yè)發(fā)展實(shí)現(xiàn)市場化，且規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)作，稅收籌劃方可為市場經(jīng)濟(jì)提供更加良好的服務(wù)[10]。

六、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)經(jīng)營發(fā)展模式同企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理，對企業(yè)稅收籌劃應(yīng)用具有非常關(guān)鍵的影響和作用。而稅收籌劃則對企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略有著直接影響。所以，企業(yè)務(wù)必對稅收籌劃應(yīng)用加以充分關(guān)注，基于分析、籌劃、對比以及測算，選擇有利于提升企業(yè)財務(wù)管理整體水平的稅收籌劃方法，確保企業(yè)利益最大化，推動企業(yè)穩(wěn)定良好發(fā)展。

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作者簡介：

辛紹峰，供職于河南龍宇能源股份有限公司，助理會計(jì)師。