會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制研究

陳鎬 王欣宇

【摘要】會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制管理是影響審計(jì)質(zhì)量的最為關(guān)鍵的要素之一，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所治理中職業(yè)道德與分所治理兩大模塊是提高審計(jì)質(zhì)量的基石。文章運(yùn)用案例分析法與規(guī)范研究法分析大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所被處罰案例、內(nèi)部控制的缺陷及大信會(huì)計(jì)文化優(yōu)勢(shì)，分析得出我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍存在的問題有分所管理不善、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德參差不齊、企業(yè)文化空虛、人力資源管理缺乏、質(zhì)量控制建設(shè)不嚴(yán)格等眾多問題。基于以上問題分別提出了相應(yīng)的對(duì)策，希望給各會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部管控中一定的借鑒意義。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)質(zhì)量；內(nèi)部控制；分所管控；職業(yè)道德

【中圖分類號(hào)】F239.4；F233

審計(jì)作為一種監(jiān)督機(jī)制，是由國家進(jìn)行授權(quán)或者接受委托的專業(yè)機(jī)構(gòu)，按照相關(guān)準(zhǔn)則及法律法規(guī)，運(yùn)用專門的審計(jì)方法對(duì)被審計(jì)公司進(jìn)行審查和監(jiān)督，以增強(qiáng)被審計(jì)公司相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。審計(jì)作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮著舉足輕重的作用及影響。在審計(jì)活動(dòng)蓬勃發(fā)展的過程中，審計(jì)質(zhì)量也是公眾密切關(guān)注的一個(gè)指標(biāo)。近年來，財(cái)務(wù)造假舞弊案件接連頻發(fā)，對(duì)我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名譽(yù)有重大影響，并且對(duì)我國的市場經(jīng)濟(jì)造成了難以估計(jì)的負(fù)面效應(yīng)，事務(wù)所的前途也備受矚目。

下面筆者對(duì)大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所被處罰的案例進(jìn)行分析，并對(duì)其內(nèi)部控制缺陷及優(yōu)勢(shì)進(jìn)一步分析后，提出改進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的建議。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量現(xiàn)狀透視及成因分析

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗現(xiàn)狀及成因

近年來國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的案例持續(xù)發(fā)生，這些審計(jì)失敗案例使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公信力遭受到了前所未有的質(zhì)疑。2001——2019年證監(jiān)會(huì)公布的受處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師如圖1所示。

圖1顯示出現(xiàn)三次處罰高峰：第一次是在2001年，事務(wù)所進(jìn)行脫鉤改制、市場化改革，政府的監(jiān)督管理部門對(duì)審計(jì)質(zhì)量非常看重，因此加強(qiáng)了對(duì)審計(jì)違規(guī)行為的處罰力度；第二次是在2008年，在全球金融危機(jī)的影響下，證監(jiān)會(huì)加強(qiáng)了對(duì)資本市場進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的查處力度；第三次是在2014年至今，政府對(duì)社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域的反腐敗、審計(jì)力度進(jìn)行強(qiáng)化，從2016年對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行專項(xiàng)執(zhí)法，并集中立案，對(duì)違法違規(guī)行為保持高壓力度。

以2018年中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的事務(wù)所百強(qiáng)排名分布為例，我們將事務(wù)所近三年來被處罰這一事件的頻數(shù)分布繪制成圖2。

由圖2得出被處罰的事務(wù)所有50%以上排名在前20，尤其在排名11至20名之間的10家會(huì)計(jì)師事務(wù)所有8家近三年有被處罰的經(jīng)歷；而在排名后50名的事務(wù)所幾乎沒有被處罰的經(jīng)歷。我們可以得出在事務(wù)所做大做強(qiáng)的同時(shí)審計(jì)失敗的概率也會(huì)提升。在這里我們需要注意，排名在第一二名的普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所與德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所在近幾年都沒有被處罰的事件，因此內(nèi)資所應(yīng)當(dāng)向其學(xué)習(xí)在業(yè)務(wù)做大做強(qiáng)的同時(shí)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

在2019年初出具的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查通告》（第十九號(hào)）中有提到部分中小事務(wù)所質(zhì)量控制體系設(shè)計(jì)不合理或未獲得貫徹執(zhí)行，尤其是與職業(yè)道德有關(guān)聯(lián)的政策和程序不全面，缺乏相關(guān)監(jiān)管。在業(yè)務(wù)實(shí)施過程中，一些中小事務(wù)所未嚴(yán)謹(jǐn)落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概念，沒有維持合理的職業(yè)懷疑態(tài)度，有對(duì)重大的交易、賬戶余額及列報(bào)實(shí)施的審計(jì)程序未全面實(shí)施的情況。嚴(yán)格的監(jiān)管環(huán)境有益于審計(jì)質(zhì)量的提高，促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠謹(jǐn)慎的承接業(yè)務(wù)，審慎對(duì)待每一審計(jì)步驟，業(yè)務(wù)結(jié)束后認(rèn)真復(fù)核。

從以上分析可以得出，影響審計(jì)質(zhì)量的原因一是監(jiān)管政策與財(cái)會(huì)制度，當(dāng)監(jiān)管政策較嚴(yán)格時(shí)，受處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)相應(yīng)增加；二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入，當(dāng)收入升高時(shí)即承接的業(yè)務(wù)數(shù)量增多，在風(fēng)險(xiǎn)把控上沒有做到盡善盡美，從而出現(xiàn)審計(jì)失敗的事件。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)還需要不斷加強(qiáng)質(zhì)量控制建設(shè)，監(jiān)管部門也應(yīng)強(qiáng)化法律監(jiān)管措施。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所表現(xiàn)優(yōu)異現(xiàn)狀及成因

盡管歷年來不斷有被處罰的案件，但是有四家會(huì)計(jì)師事務(wù)所還是收到了證券交易所、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)以及財(cái)政部等監(jiān)管機(jī)構(gòu)的表揚(yáng)信。其中，2020年1月大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所收到了上海證券交易所的感謝信，對(duì)上海證券交易所在執(zhí)行科創(chuàng)板企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況評(píng)估程序中獲得大信的大力支持表示感謝，其表揚(yáng)大信的綜合表現(xiàn)優(yōu)異，體現(xiàn)了高質(zhì)量的專業(yè)水準(zhǔn)。大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所收到了中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的表揚(yáng)信，對(duì)其在2019年度證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作中高度負(fù)責(zé)任態(tài)度與精益求精的精神充分肯定。榮成會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2020年初收到了上海證券業(yè)協(xié)會(huì)與中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的三份感謝信，同樣體現(xiàn)了高質(zhì)量的工作水準(zhǔn)及高度負(fù)責(zé)任的態(tài)度。立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所收到了來自財(cái)政部會(huì)計(jì)司與上海證券交易所的感謝信，對(duì)其給予的鼎力支持及高質(zhì)量的專業(yè)水準(zhǔn)進(jìn)行表揚(yáng)。

上述會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師被表揚(yáng)的原因有如下兩方面：一是因?yàn)楦哔|(zhì)量的專業(yè)水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作中展現(xiàn)出卓越的專業(yè)能力，善于解決各種疑難問題，從而提高了審計(jì)工作的質(zhì)量；二是因?yàn)槠涓呱械穆殬I(yè)道德，在工作中誠信專注、勤勤懇懇及認(rèn)真負(fù)責(zé)，這樣優(yōu)異的表現(xiàn)提高了相應(yīng)的工作質(zhì)量。

雖然每年都會(huì)發(fā)生審計(jì)失敗的案例，但是還有更多數(shù)的審計(jì)成功案例發(fā)生，還有更多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)扎實(shí)，職業(yè)道德修養(yǎng)良好，工作態(tài)度認(rèn)真?？傮w來說，在我國會(huì)計(jì)人員與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的共同努力下，審計(jì)行業(yè)正在朝著越來越好的方向發(fā)展。

二、大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量案例分析

（一）大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所概況

大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡稱“大信”）是由國內(nèi)現(xiàn)代會(huì)計(jì)先驅(qū)吳英豪創(chuàng)設(shè)于1945年。由其學(xué)生吳益格先生在1985年重新建立，是國內(nèi)第一家合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所。大信總部設(shè)立在北京，在八個(gè)省市建立了局部區(qū)域的業(yè)務(wù)總部，下轄29家分所。為3000多家客戶提供審計(jì)業(yè)務(wù)、稅務(wù)業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)等專業(yè)服務(wù)。

自21世紀(jì)以來，大信響應(yīng)國家號(hào)召步入了合并之路。2004年至2016年，大信通過不斷合并與設(shè)立分所，使大信旗下分支機(jī)構(gòu)數(shù)量達(dá)到 29 家，在全國布局合理，規(guī)模實(shí)現(xiàn)擴(kuò)張。在大信大規(guī)模擴(kuò)張的過程中，同時(shí)也進(jìn)行著有效的治理，使上下緊密溝通，誠信經(jīng)營，不斷做大做強(qiáng)，從而成為能夠不斷持續(xù)經(jīng)營的事務(wù)所。

自2013年起大信在中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的收入百強(qiáng)排名如下表1：

（二）處罰案例分析

在大信官網(wǎng)資本市場信息欄中列示著受處罰事件表，選取如下案例進(jìn)行分析：

1.昌信農(nóng)貸。大信在審計(jì)過程中，對(duì)違反行業(yè)財(cái)務(wù)制度的情況沒有保持合理的懷疑及執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎的態(tài)度，未對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行進(jìn)一步審計(jì)程序；對(duì)發(fā)函清單中的地址與底稿中的信息不一致的情況未關(guān)注；對(duì)貸款人信息有矛盾的情況以及部分貸款審批內(nèi)部控制未執(zhí)行到位的情形未有效關(guān)注；審計(jì)底稿直接使用了底稿模板原內(nèi)容等。可以推斷出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力不足，審計(jì)方法有缺陷，沒有保證函證質(zhì)量的有效性，審計(jì)工作不夠仔細(xì)認(rèn)真，致使審計(jì)工作的質(zhì)量控制不嚴(yán)密。

2.金洲慈航。大信在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)其子公司一個(gè)銀行賬戶沒有取得銀行對(duì)賬單，也沒有執(zhí)行函證程序；對(duì)子公司借款的函證程序執(zhí)行不到位；對(duì)兩項(xiàng)大額應(yīng)收賬款未實(shí)施檢查、函證、期后回款測(cè)試、減值測(cè)試等審計(jì)程序；對(duì)于存貨，未獲取銷存數(shù)據(jù)信息，未抽查與明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，未發(fā)現(xiàn)部分存貨已被司法查封；對(duì)于10億元的咨詢服務(wù)費(fèi)未能保持充分的職業(yè)懷疑，未執(zhí)行審計(jì)程序進(jìn)行判斷其是否有合理的商業(yè)實(shí)質(zhì)；對(duì)于商譽(yù)減值測(cè)試，未能評(píng)價(jià)分析商譽(yù)組資產(chǎn)組的未來獲利能力，未評(píng)價(jià)外部專家工作，也未執(zhí)行內(nèi)部專家復(fù)核等。以上缺陷說明審計(jì)過程審計(jì)質(zhì)量執(zhí)行不徹底，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)知識(shí)不足，態(tài)度不嚴(yán)謹(jǐn)，職業(yè)道德不夠獨(dú)立。

3.五洋建設(shè)。大信在審計(jì)過程中，對(duì)于其應(yīng)收與應(yīng)付相抵導(dǎo)致虛增利潤，影響金額遠(yuǎn)超出實(shí)際執(zhí)行的重要性水平，大信未能加以驗(yàn)證即認(rèn)可了此種賬務(wù)處理；審計(jì)報(bào)告用于五洋建設(shè)發(fā)債，未將項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)調(diào)整到更高級(jí)別并追加相應(yīng)的審計(jì)程序。說明審計(jì)程序執(zhí)行中質(zhì)量控制不夠嚴(yán)謹(jǐn)，審計(jì)人員執(zhí)業(yè)態(tài)度不認(rèn)真，未勤勉盡責(zé)。

4.天能科技。大信在審計(jì)過程中，未能關(guān)注提前確認(rèn)收入而導(dǎo)致虛增利潤的事實(shí)；審計(jì)工作的底稿與財(cái)務(wù)憑證不一致；未對(duì)發(fā)出的詢證函進(jìn)行匯總并進(jìn)行有效控制。說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)專業(yè)知識(shí)不足，態(tài)度不嚴(yán)謹(jǐn)，沒有嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量控制程序。

（三）內(nèi)部控制缺陷分析

下面按照內(nèi)部控制五要素來分析大信內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量。

1.內(nèi)部環(huán)境中，治理結(jié)構(gòu)方面，近年來大信被證監(jiān)會(huì)處罰的案例中超半數(shù)為分所導(dǎo)致的審計(jì)失敗，實(shí)際治理情況并不理想。所以還需加強(qiáng)監(jiān)督，增強(qiáng)對(duì)分所的審計(jì)質(zhì)量控制。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，對(duì)五洋建設(shè)虛增大額利潤沒有充分識(shí)別；在金洲慈航案件中，2018年揭示了大信在審計(jì)過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，但是在2019年對(duì)同一家公司進(jìn)行審計(jì)，錯(cuò)誤多達(dá)6項(xiàng)。說明大信的個(gè)別團(tuán)隊(duì)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)沒有進(jìn)行自省，沒有盡到注冊(cè)會(huì)計(jì)師勤勉盡責(zé)的義務(wù)。

3.控制活動(dòng)中，除五洋建設(shè)中應(yīng)收與應(yīng)付相抵導(dǎo)致虛增了大額利潤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師縱容此次財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生，其他案例中都是審計(jì)過程執(zhí)行不嚴(yán)謹(jǐn)、專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備不夠、實(shí)際經(jīng)驗(yàn)不足等，導(dǎo)致發(fā)生了審計(jì)質(zhì)量控制不嚴(yán)謹(jǐn)。譬如昌信農(nóng)貸中對(duì)于違反財(cái)務(wù)制度的情形未保持懷疑，金洲慈航中執(zhí)行函證程序不到位，天能科技案例中提早確認(rèn)收入導(dǎo)致虛增收益等事實(shí)沒有識(shí)別出來。大信對(duì)執(zhí)行審計(jì)程序過程中的質(zhì)量控制還需進(jìn)一步加強(qiáng)。

懲罰機(jī)制中，其中最嚴(yán)重的處罰是5年證券市場禁入，對(duì)于在審計(jì)過程中犯一些小錯(cuò)誤的只是進(jìn)行監(jiān)管談話及出具警示函。說明大信受處罰的大部分事件性質(zhì)并沒有那么惡劣，只是對(duì)其進(jìn)行告知。而大信對(duì)于犯錯(cuò)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師都會(huì)在官網(wǎng)明確列示其被處罰的文件及是否會(huì)影響目前執(zhí)業(yè)狀況等信息。說明大信對(duì)于處罰案件持積極態(tài)度，公開透明披露所犯的錯(cuò)誤，達(dá)到有則改之無則加勉的效果。

（四）內(nèi)部控制優(yōu)勢(shì)分析

1.內(nèi)部環(huán)境中，治理結(jié)構(gòu)方面，大信在武漢、山東、上海、深圳、吉林、江西、重慶等八個(gè)省市設(shè)立地區(qū)業(yè)務(wù)總部，下轄29家分所。這種三級(jí)結(jié)構(gòu)使得大信整體上下更加緊密，地區(qū)業(yè)務(wù)總部統(tǒng)領(lǐng)各個(gè)區(qū)域的分所，總部統(tǒng)領(lǐng)各個(gè)區(qū)域總部，每家分所都得到恰當(dāng)?shù)慕y(tǒng)領(lǐng)。

企業(yè)文化方面，大信的企業(yè)文化是“盡CPA職責(zé)，愛我大信所”，所訓(xùn)是“誠實(shí)做人，誠信執(zhí)業(yè)”；理念是“大誠于人，信通天下”；職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是“質(zhì)量是生命線，底稿是護(hù)身符”。我們從中可以看出大信無時(shí)無刻不在強(qiáng)調(diào)誠實(shí)與質(zhì)量，盡管在執(zhí)業(yè)過程中會(huì)有一些審計(jì)問題出現(xiàn)，但是大信將犯過錯(cuò)誤的注冊(cè)會(huì)計(jì)師與事件全部在大信官網(wǎng)上的資本市場信息欄中列報(bào)，可以在所內(nèi)及公眾起到警示作用，會(huì)讓這些注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生羞恥感并且阻止下一次犯錯(cuò)。

人力資源方面，大信會(huì)舉辦項(xiàng)目經(jīng)理培訓(xùn)班，將全所近500名項(xiàng)目經(jīng)理聚集起來。由來自財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、高等院校的專家、教授為學(xué)員進(jìn)行授業(yè)解惑，同時(shí)大信內(nèi)各單位技術(shù)骨干也會(huì)分享職業(yè)經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)在培訓(xùn)期間組織分組討論，集中對(duì)如何應(yīng)對(duì)當(dāng)前監(jiān)管形勢(shì)及提高項(xiàng)目組織領(lǐng)導(dǎo)力進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)交流。這種人才培養(yǎng)方式可以幫助項(xiàng)目經(jīng)理提高實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)能力，同時(shí)成員間分享也會(huì)促進(jìn)各方在實(shí)際工作中更加謹(jǐn)慎嚴(yán)格的執(zhí)行審計(jì)程序。大信同時(shí)也與各大高校建立合作，致力于培養(yǎng)理論知識(shí)與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)兼?zhèn)涞娜瞬拧?/p>

理論基礎(chǔ)方面，大信在內(nèi)部成立了審計(jì)研究院。成立宗旨是推動(dòng)審計(jì)行業(yè)的理論研究，建設(shè)理論和實(shí)踐相結(jié)合的高水平研究交流平臺(tái)和思想智庫，提高審計(jì)理論研究和實(shí)踐水平。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，大信在對(duì)2018年上市公司進(jìn)行審計(jì)前期，放棄了對(duì)擬承接的上市公司多達(dá)11家。從其中可以看出大信在選擇客戶方面對(duì)于被審計(jì)單位有較嚴(yán)格的要求，在審計(jì)的事前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面非常謹(jǐn)慎，做到了提高審計(jì)質(zhì)量。

3.控制活動(dòng)中，大信在控制活動(dòng)中堅(jiān)持四個(gè)統(tǒng)一，即統(tǒng)一執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一業(yè)務(wù)管理、統(tǒng)一調(diào)配資源、統(tǒng)一質(zhì)量監(jiān)控。這種做法使得沒有人員會(huì)逾越審計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而出現(xiàn)各個(gè)項(xiàng)目的質(zhì)量參差不一的情形。2019年大信對(duì)被審計(jì)單位2018年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)共出具了13份非標(biāo)意見審計(jì)，其中無法表示意見5份、保留意見3份?？梢钥吹酱笮诺膶徲?jì)質(zhì)量較高，嚴(yán)格按照被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息狀況出具相對(duì)應(yīng)的審計(jì)意見。同樣在對(duì)2018年報(bào)進(jìn)行審計(jì)過程中，大信對(duì)于虛增營業(yè)利潤的公司進(jìn)行調(diào)整后財(cái)務(wù)報(bào)表利潤為負(fù)數(shù)的共8家。同樣對(duì)2018年報(bào)進(jìn)行審計(jì)中，對(duì)多達(dá)10家公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)大幅增大了虧損或是大幅減少了盈利，其中商譽(yù)減值多達(dá)150億元。此種舉動(dòng)彰顯了大信嚴(yán)格遵守相關(guān)要求，并貫徹了企業(yè)文化，保持了高質(zhì)量的審計(jì)。

4.信息與溝通方面，大信在官網(wǎng)設(shè)立了公司新聞、行業(yè)資訊、政策法規(guī)、期刊資料等板塊，方便公司員工了解時(shí)事，在這一方面做到了實(shí)時(shí)信息共享與溝通。同時(shí)與沃思財(cái)務(wù)進(jìn)行合作，打造會(huì)計(jì)信息化、智能化，從而實(shí)現(xiàn)在審計(jì)過程中信息公開透明，做到溝通順暢，減少瞞報(bào)漏報(bào)等情況。

5.內(nèi)部監(jiān)督方面，大信會(huì)舉辦“質(zhì)量管理年”活動(dòng)，在所內(nèi)開展大檢查大促進(jìn)活動(dòng)，各業(yè)務(wù)總部及分所進(jìn)行全面自查，總所又派出檢查小組實(shí)施現(xiàn)場檢查，并根據(jù)被檢查單位存在的問題下達(dá)《改進(jìn)通知書》，各單位再進(jìn)行改正。

在審計(jì)過程中，大信在監(jiān)督復(fù)核方面有兩個(gè)條線：質(zhì)量復(fù)核財(cái)務(wù)項(xiàng)目組內(nèi)復(fù)核和獨(dú)立復(fù)核的平行復(fù)核。項(xiàng)目組在審計(jì)過程中審計(jì)的同時(shí)進(jìn)行復(fù)核，避免出現(xiàn)差錯(cuò)。同時(shí)，為防止審計(jì)財(cái)務(wù)舞弊事件發(fā)生，會(huì)有獨(dú)立于項(xiàng)目組的復(fù)核小組進(jìn)行復(fù)核。在雙重復(fù)核的基礎(chǔ)下，審計(jì)質(zhì)量能夠得到充分的保證。

在對(duì)大信以上被罰案例、內(nèi)部控制缺陷以及內(nèi)部控制優(yōu)勢(shì)進(jìn)行分析后，可以很明顯地看出大信的內(nèi)部控制中存在的缺陷較小，出現(xiàn)在個(gè)別案例中的內(nèi)控缺陷可以及時(shí)進(jìn)行糾正并進(jìn)行改進(jìn)。大信對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的控制以及相關(guān)內(nèi)部控制措施設(shè)計(jì)到位，大幅提升了審計(jì)質(zhì)量，做到了對(duì)被審計(jì)單位負(fù)責(zé)任，對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)任，對(duì)自己負(fù)責(zé)任。在治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、人才培養(yǎng)以及控制措施各個(gè)方面的舉措，可以為其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行內(nèi)部管理時(shí)提供參考借鑒。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高審計(jì)質(zhì)量的改進(jìn)建議

（一）培養(yǎng)良好的職業(yè)道德

培養(yǎng)審計(jì)人員良好的職業(yè)道德是進(jìn)行高質(zhì)量審計(jì)的前提。正如國際會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則理事會(huì)主席斯達(dá)沃斯·湯馬達(dá)基斯所提倡的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在培養(yǎng)職業(yè)道德時(shí)可以有如下做法：首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)接受來自各個(gè)方面的相關(guān)教育培訓(xùn)；其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)該有正確的企業(yè)文化；再次，提高公眾意識(shí)，公眾就要意識(shí)到會(huì)計(jì)師行業(yè)是需要有很嚴(yán)格的職業(yè)道德的；最后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理層應(yīng)當(dāng)以身示范，做好表率。培養(yǎng)良好的職業(yè)道德與構(gòu)建事務(wù)所誠信文化是會(huì)計(jì)師事務(wù)所長久發(fā)展的基石，因此我們應(yīng)該重視培養(yǎng)審計(jì)人員的職業(yè)道德。

（二）治理地方分所

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行擴(kuò)張合并的道路上一定不能操之過急。如果是合并其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所，首先一定要做好前期調(diào)查，充分了解被合并的事務(wù)所存在的風(fēng)險(xiǎn)；其次，在合并后一定要做好整合工作，進(jìn)行一體化管理；最后在被合并的分所進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，一定要做到質(zhì)量監(jiān)督控制。如果是建立分所，需要投入大量的人力、物力、財(cái)力。首先挑選足夠優(yōu)秀的人選負(fù)責(zé)分所，其次在事務(wù)所籌備期間招聘的人員要做好背景調(diào)查，最后在承接業(yè)務(wù)時(shí)，總所要進(jìn)行質(zhì)量把控。

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所總部對(duì)分所進(jìn)行日常化管理時(shí)應(yīng)使用一體化管理辦法，在人力資源、財(cái)務(wù)管理、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量控制措施等方面對(duì)其設(shè)立的分所進(jìn)行集中管理。對(duì)合并或是新設(shè)的事務(wù)所進(jìn)行一體化管理后，能夠培養(yǎng)審計(jì)人員對(duì)于事務(wù)所整體的凝聚力，也方便總部對(duì)各分所的業(yè)務(wù)進(jìn)行管控，防止審計(jì)舞弊案件發(fā)生，進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量。

（三）建設(shè)質(zhì)量控制體系

事務(wù)所在進(jìn)行高質(zhì)量的審計(jì)時(shí)，應(yīng)該注重質(zhì)量控制體系的建設(shè)。首先，在決定接受此項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，事務(wù)所應(yīng)做好事前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。對(duì)于有強(qiáng)烈動(dòng)機(jī)進(jìn)行盈余管理的公司應(yīng)該識(shí)別出來，這樣才能夠在最開始將風(fēng)險(xiǎn)消除。其次，加強(qiáng)審計(jì)程序執(zhí)行管理。對(duì)于審計(jì)過程中必須執(zhí)行的程序或是應(yīng)該識(shí)別出具有重大風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)有足夠的判斷力來甄別是否進(jìn)行重點(diǎn)檢查。在審計(jì)過程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)仔細(xì)認(rèn)真，確保出具的審計(jì)報(bào)告中記載的每一項(xiàng)都是經(jīng)過認(rèn)真審計(jì)而出具的結(jié)論。最后，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督復(fù)核。不論是項(xiàng)目組內(nèi)部的三級(jí)復(fù)核還是高級(jí)合伙人的監(jiān)督，都應(yīng)當(dāng)嚴(yán)肅認(rèn)真對(duì)待，不能因?yàn)槿穗H關(guān)系的親疏而不認(rèn)真工作?；蛘呓M織項(xiàng)目組外部沒有利益關(guān)系的人員進(jìn)行監(jiān)督復(fù)核，從而做到真正認(rèn)真檢查。

（四）管理人力資源

人力的管理在事務(wù)所治理中是尤為重要的一部分，我們可以用如下辦法進(jìn)行管理：首先針對(duì)工作人員的專業(yè)勝任能力，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)定期舉辦培訓(xùn)，在培訓(xùn)中不僅接受專業(yè)教授的指導(dǎo)，同事之間更要學(xué)會(huì)分享彼此的經(jīng)驗(yàn)。其次，各分所內(nèi)部也要定期舉辦全員培訓(xùn)活動(dòng)，緊跟政策進(jìn)行學(xué)習(xí)。最后，事務(wù)所內(nèi)部可以定期舉辦專業(yè)知識(shí)考試，在手機(jī)上或是在官網(wǎng)內(nèi)部EPR系統(tǒng)等定期出具試卷進(jìn)行考試，從而能夠間接促進(jìn)員工持續(xù)不斷的進(jìn)行學(xué)習(xí)，牢牢掌握相關(guān)專業(yè)知識(shí)。

同時(shí)需要對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的所有員工加強(qiáng)誠信培養(yǎng)，在所有員工心中樹立起誠信標(biāo)桿，培養(yǎng)誠信意識(shí)。事務(wù)所可以在公司內(nèi)部舉辦各種活動(dòng)，以此來加強(qiáng)員工的誠信意識(shí)；相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)以身作則，為員工樹立典范，對(duì)具有良好誠信道德的員工可以在事務(wù)所內(nèi)部進(jìn)行表揚(yáng)及獎(jiǎng)勵(lì)。只有每個(gè)人都具有誠信意識(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量就可以進(jìn)一步得到提高。

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