政府會計制度對公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的影響

陳偉 羅志英

[摘 要]公立醫(yī)院財務(wù)核算中固定資產(chǎn)核算占有舉足輕重的地位，固定資產(chǎn)核算與公立醫(yī)院的發(fā)展和運行緊密相關(guān)，伴隨著政府會計制度的改革，規(guī)范了公立醫(yī)院的財務(wù)核算流程，給公立醫(yī)院的資產(chǎn)管理和財務(wù)管理造成影響。同時，固定資產(chǎn)管理方式發(fā)生相應(yīng)改變，讓管理更為實際，數(shù)據(jù)更為真實，提高公立醫(yī)院的財務(wù)管理水平和會計信息質(zhì)量，對公立醫(yī)院的正常運行和發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。文章闡述了公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的含義、固定資產(chǎn)管理及核算的變化，在此基礎(chǔ)上，提出公立醫(yī)院在政府會計制度改革下的應(yīng)對措施，從而讓政府會計制度實施成為提升醫(yī)院管理的契機。

[關(guān)鍵詞]固定資產(chǎn)管理；政府會計制度；公立醫(yī)院；財務(wù)管理水平；會計信息質(zhì)量

中圖分類號：F810.6 文獻標(biāo)識碼：A

公立醫(yī)院在經(jīng)營過程中最主要的工作內(nèi)容是會計核算。會計核算貫穿于整個經(jīng)營過程。公立醫(yī)院的業(yè)務(wù)流程復(fù)雜，業(yè)務(wù)類型豐富，會計核算難度大。政府會計制度加入權(quán)責(zé)發(fā)生制，對會計核算模式進行了革新，對部分會計科目進行了細化和重新的調(diào)整，增加了資產(chǎn)負債的范圍和內(nèi)涵，完善了會計核算管理模式。

在公立醫(yī)院實施政府會計制度，能夠促進財務(wù)會計質(zhì)量的提高。同時，實施政府會計制度對于財務(wù)會計的專業(yè)技術(shù)能力提高了要求，公立醫(yī)院應(yīng)用發(fā)展的眼光迎接政府會計制度給會計核算帶來的變革。公立醫(yī)院財務(wù)核算和管理的重點是固定資產(chǎn)，在政府會計制度改革下對公立醫(yī)院固定資產(chǎn)進行改革，計提折舊的方式更加準(zhǔn)確地反映公立醫(yī)院的資產(chǎn)狀態(tài)，及時了解公立醫(yī)院的財務(wù)狀況。

一、公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的定義

固定資產(chǎn)是指資產(chǎn)在實際應(yīng)用期間物質(zhì)形態(tài)保持不變，自身的價值在1000元以上，超過一年使用期的資產(chǎn)。或者是超過一年的使用期，但價值未達到1000元的資產(chǎn)，也可以被看作是固定資產(chǎn)。政府會計制度將固定資產(chǎn)分為房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、其他固定資產(chǎn)四個大類。對固定資產(chǎn)的管理首先需要對固定資產(chǎn)分類進行全面的梳理，確定各類資產(chǎn)的期初余額。例如，圖書和檔案屬于其他固定資產(chǎn)，房屋及構(gòu)筑物屬于單獨的核算項目，這兩類資產(chǎn)實物具有特殊性，期初余額可以直接確定。公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)價值相對比較高，使用時間較長、種類多，因此，增加了固定資產(chǎn)管理的難度[1]。

二、公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理及核算的變化

政府會計制度引入了平行記賬方法，即由預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余科目構(gòu)成的預(yù)算會計和由收入、資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、負債、費用等科目組成的財務(wù)會計。實施平行記賬，導(dǎo)致預(yù)算會計出現(xiàn)收付實現(xiàn)制，同時，財務(wù)會計的權(quán)責(zé)發(fā)生改變，對公立醫(yī)院固定資產(chǎn)核算管理也造成重要影響。

（一） 固定資產(chǎn)的增加

政府會計制度固定資產(chǎn)的增加方式分別為調(diào)撥、購置、捐贈以及自行建造等情形，由于核算方式和會計科目的調(diào)整，公立醫(yī)院固定資產(chǎn)核算管理方式發(fā)生巨大變化，政府會計制度根據(jù)固定資產(chǎn)來源的不同，可以按照使用財政資金、科教項目資金和自由資金等購置情形進行核算。

（二）增加“待沖基金”科目

政府會計制度增加“待沖基金”科目，用以核算公立醫(yī)院財政補助購建無形資產(chǎn)、使用科教項目收入、固定資產(chǎn)和購買衛(wèi)生材料、藥品等物資。“待沖基金”科目的增加是政府會計制度的創(chuàng)新，屬于凈資產(chǎn)類。是公立醫(yī)院在使用財政資金所形成的一種記錄。新增的目的是區(qū)別公立醫(yī)院的非財政資金和使用財政資金，公立醫(yī)院成本費用不包括非財政資金形成的資產(chǎn)，而是沖減“待沖基金”，在政府會計制度下體現(xiàn)了預(yù)算和財務(wù)雙重信息，同時是會計預(yù)算和財務(wù)會計模式的一種創(chuàng)新[2]。

（三）新增“累計折舊”科目

政府會計制度以單一的權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，新增“累計折舊”科目，明確要求公立醫(yī)院實現(xiàn)固定資產(chǎn)計提折舊，但不包括圖書，采用工作量法或者是年限平均法，如需要其他折舊方法，則需要在報表的附注中備注說明，并報經(jīng)審批，新增“累計折舊”科目有效避免了公立醫(yī)院凈資產(chǎn)的虛增，反映了公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的真實價值，提高了公立醫(yī)院的會計信息質(zhì)量。

（四）規(guī)范處理固定資產(chǎn)后續(xù)支出

政府會計制度對固定資產(chǎn)后續(xù)支出做出明確的規(guī)定，處理情況如下：一是納入固定資產(chǎn)賬面價值的是為了增加公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的使用效能的支出，或者是為了延長公立醫(yī)院固定資產(chǎn)使用年限而發(fā)生的擴建、修繕或者改建的支出費用，通過政府會計制度的“在建工程”科目核算，實現(xiàn)后續(xù)支出資本化。二是列入當(dāng)期費用的是為維護公立醫(yī)院固定資產(chǎn)正常使用發(fā)生的修理支出費用，應(yīng)列入借記“管理費用”“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”等科目，即計入后續(xù)支出費用。對固定資產(chǎn)后續(xù)支出規(guī)范處理，讓收入和成本費用更加配比，讓核算結(jié)果更加恰當(dāng)和準(zhǔn)確[3]。

（五）新增“固定資產(chǎn)清理”科目

公立醫(yī)院在運營過程中，需要了解固定資產(chǎn)在營運過程的盈虧情況。因此，在政府會計制度中新增“固定資產(chǎn)清理”科目，對公立醫(yī)院因出售、報廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及在清理收入和清理過程中產(chǎn)生的清理費用等進行核算。

三、政府會計制度改革下公立醫(yī)院應(yīng)對措施

（一）順應(yīng)政府會計制度要求，完善科目體系

財務(wù)信息主要是為了滿足公立醫(yī)院內(nèi)部管理、財務(wù)報告附注以及編制三類報表的需要。公立醫(yī)院考慮到會計要素和核算基礎(chǔ)的差異，根據(jù)自身的管理基礎(chǔ)、管理流程和業(yè)務(wù)類型設(shè)置具體的科目。與此同此，根據(jù)預(yù)算會計和財務(wù)會計的差異設(shè)置時應(yīng)各有側(cè)重，明確管理需求，突出工作重點，簡化操作流程，才能更好地提高工作效率。除此之外，會計科目可以設(shè)置多個或者單個輔助核算，具有系統(tǒng)自動帶出、配置靈活方便等特征。公立醫(yī)院可以通過核算科目輔助和明細會計科目配套使用，實現(xiàn)更為明細、更多維度的會計核算[4]。

（二）夯實基礎(chǔ)，做好會計制度銜接

公立醫(yī)院應(yīng)準(zhǔn)確把握政府會計制度的改革，根據(jù)具體的分類變化，對現(xiàn)有的財務(wù)數(shù)據(jù)和資產(chǎn)數(shù)據(jù)進行全面清查。準(zhǔn)確掌握無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的信息，根據(jù)政府會計制度的分類對二級明細材料進行識別。重新評估公立醫(yī)院中藥的固定資產(chǎn)，確定折舊數(shù)額、資產(chǎn)原值以及使用年限等，做好政府會計制度下的折舊攤銷準(zhǔn)備工作。與此同時，對公立醫(yī)院的應(yīng)收賬款進行清查，具體業(yè)務(wù)經(jīng)濟周期和賬齡進行評估，做好執(zhí)行政府會計制度后的壞賬準(zhǔn)備工作，對公立醫(yī)院的在建項目進行清查，夯實財務(wù)核算基礎(chǔ)，確保政府會計制度順利實施。

（三）以政府會計制度為契機，推動公立醫(yī)院的“業(yè)財融合”

政府會計制度在公立醫(yī)院實施過程中，公立醫(yī)院可以以此為契機，推動醫(yī)院業(yè)務(wù)和財務(wù)的融合，提高醫(yī)院財務(wù)管理水平和會計決策效率。健全公立醫(yī)院財務(wù)管理制度，將成本管理、價格管理、財務(wù)收支、預(yù)算決策、資產(chǎn)管理以及會計核算等統(tǒng)一納入財務(wù)部門管理。

公立醫(yī)院實施政府會計制度，應(yīng)在科目設(shè)置、業(yè)務(wù)計量標(biāo)準(zhǔn)以及會計核算數(shù)據(jù)上統(tǒng)一口徑，進行規(guī)范管理。提高公立醫(yī)院會計信息的分析水平和準(zhǔn)確性，通過會計信息體系與公立醫(yī)院實際的業(yè)務(wù)流程關(guān)聯(lián)，助推公立醫(yī)院業(yè)務(wù)和財務(wù)信息的深度融合，系統(tǒng)整合藥品、醫(yī)療、人事、資產(chǎn)和財務(wù)等，優(yōu)化公立醫(yī)院資源效益，讓會計不再局限于核算，實現(xiàn)財務(wù)會計向管理會計的改變[5]。

（四）構(gòu)建完善的會計核算評價體系

公立醫(yī)院應(yīng)結(jié)合政府會計制度的規(guī)定，然后根據(jù)自身的財務(wù)管理需要制定出嚴(yán)格的會計核算評價體系，遵循客觀、全面、實際的原則，讓財務(wù)工作具有規(guī)范性。會計核算評價體系要包括財務(wù)評價的所有內(nèi)容，涵蓋公立醫(yī)院的經(jīng)營范圍，不僅包括經(jīng)濟收益，還應(yīng)包括社會效益等。

與此同時，還需要和成本預(yù)算相結(jié)合，制定出合理的核算管理目標(biāo)，通過完善的預(yù)算方法降低公立醫(yī)院的成本。完善的會計核算評價體系保障財務(wù)工作順利開展，對提高公立醫(yī)院的成本控制具有重要的意義。

四、結(jié)語

公立醫(yī)院資產(chǎn)管理是一項相對比較復(fù)雜的工作，只有對其進行科學(xué)全面的資產(chǎn)管理，才能做到及時發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理出現(xiàn)的問題，及時采取有效的應(yīng)對措施。抓住政府會計制度改革的契機，把握發(fā)展機遇的關(guān)鍵，促進醫(yī)院財務(wù)管理理念的提升，提升公立醫(yī)院的財務(wù)管理水平，進一步強化績效管理、成本管理以及預(yù)算管理工作，提升公立醫(yī)院資金的使用率，促進公立醫(yī)院得到健康可持續(xù)的發(fā)展。

參考文獻：

[1]龔敏. 政府會計制度對公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的影響探討[J]. 行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2019（04）：63-64.

[2]黃亞波. 政府會計制度對公立醫(yī)院的影響——以固定資產(chǎn)為例[J]. 行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2019（11）：60-61.

[3]石琳琳. 政府會計制度對公立醫(yī)院的影響——以固定資產(chǎn)為例[J]. 會計之友，2018（014）：23-25.

[4]崔慧婷. 淺談?wù)畷嬛贫认鹿⑨t(yī)院固定資產(chǎn)的核算與管理[J]. 經(jīng)濟師，2019（10）：226-227.

[5]楊忠. 淺談新《政府會計制度》對公立醫(yī)院會計核算的影響[J]. 商情，2019（010）：5.