國有企業(yè)內(nèi)部控制體系研究

張文婷

[摘 要] 國有企業(yè)在國家經(jīng)濟體系中的作用至關(guān)重要，在我國社會經(jīng)濟發(fā)展處于平穩(wěn)上升的過渡時期，企業(yè)之間競爭日趨激烈，科學(xué)的內(nèi)部控制體系能有效保障企業(yè)持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展，提高企業(yè)競爭力。國有企業(yè)必須從強化內(nèi)功著手，提升自身的市場競爭能力，建立一套完善有效的會計內(nèi)部控制系統(tǒng)勢在必行。文章通過深入分析國有企業(yè)會計內(nèi)部控制體系的現(xiàn)狀及問題，有針對性地提出一些管理措施。

[關(guān)鍵詞] 國有企業(yè)；內(nèi)部控制；研究策略

中圖分類號：F276.1 文獻標識碼：A

一、內(nèi)部控制體系對國有企業(yè)產(chǎn)生的影響

在我國經(jīng)濟發(fā)展正處于平穩(wěn)上升且呈現(xiàn)出中高速增長狀態(tài)的階段，企業(yè)之間競爭更加激烈，科學(xué)完善的會計內(nèi)部控制體系能有效地保障企業(yè)持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展。國有企業(yè)在國家經(jīng)濟體系中起著十分重要的作用，內(nèi)部控制體系的建立、健全對國有企業(yè)有一定積極的影響，主要表現(xiàn)在以下五個方面：一是保障國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利開展。內(nèi)部控制體系建設(shè)采用訪談、抽樣、穿行測試等適當方法，廣泛收集企業(yè)各部門的信息和證據(jù)，有效建立相應(yīng)的內(nèi)控制度或內(nèi)控流程，能進一步分析各項運營活動中可能產(chǎn)生的風(fēng)險和控制措施，有助于保障國有企業(yè)經(jīng)營活動的順利有序發(fā)展。二是有效提升國有企業(yè)的綜合管理水平。建立健全內(nèi)部控制體系，推進落實內(nèi)部控制規(guī)范，目的就是促進公司持續(xù)、健康發(fā)展，提高經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，滿足國家以及相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)的法律法規(guī)要求，確保國有企業(yè)內(nèi)部控制高效運行[1]。三是促進國有企業(yè)自身價值的實現(xiàn)。在社會主義市場經(jīng)濟的大背景下，國有企業(yè)在經(jīng)濟中的重要地位，決定了內(nèi)部控制對國有企業(yè)的自我提升和發(fā)展具有重要意義，通過建立科學(xué)嚴謹?shù)膰衅髽I(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，更有利于國有企業(yè)內(nèi)部之間各個部門的協(xié)調(diào)發(fā)展，實現(xiàn)國有企業(yè)自身價值。四是提高了國有企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險的防范能力。企業(yè)內(nèi)控體系最重要的任務(wù)是對企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險進行監(jiān)控，企業(yè)內(nèi)控體系可以監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)和銷售的各個方面，根據(jù)合理高效的工作流程，對生產(chǎn)和銷售鏈條中企業(yè)的風(fēng)險易發(fā)區(qū)域進行清理，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠及時發(fā)現(xiàn)鏈條中存在的問題并提供相應(yīng)的解決方案。建立健全國有企業(yè)內(nèi)控體系，能控制財務(wù)杠桿增長率，有效降低國有企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險。五是增強了國有企業(yè)戰(zhàn)略的實施力度。建立健全國有企業(yè)內(nèi)控體系，提高了企業(yè)經(jīng)營效益，實現(xiàn)了企業(yè)價值最大化的目標，是企業(yè)總體戰(zhàn)略的一種體現(xiàn)，內(nèi)部控制體系所輸出的信息，為高層管理者明確企業(yè)未來發(fā)展方向和市場預(yù)期的變化提供了可靠依據(jù)，國有企業(yè)的戰(zhàn)略實施依賴于完善的內(nèi)部控制體系建設(shè)，通過高效的控制流程設(shè)計，提高國有企業(yè)戰(zhàn)略的實施力度。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制體系的現(xiàn)狀

第一，目前多數(shù)國有企業(yè)還存在著企業(yè)組織架構(gòu)不合理、層級偏多管理鏈條過長的問題，當企業(yè)有變化情況出現(xiàn)時，無法及時作出反應(yīng)，難以有效保障高層決策的合理性和及時性，對國有企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展產(chǎn)生了一定的影響。第二，內(nèi)控管理采用層級制。層級制是按照一貫的直線關(guān)系，指揮和命令自上而下的貫徹執(zhí)行，管理范圍和權(quán)限隨著等級的降低而變小，國有企業(yè)采用層級制的方式，會出現(xiàn)因?qū)蛹夁^多，而導(dǎo)致信息傳遞失真或速度慢，容易影響決策，也影響了下屬的工作積極性，進而最終影響國有企業(yè)內(nèi)部管理職能的有效發(fā)揮。第三，國有股權(quán)集中度高。國有企業(yè)股權(quán)集中度高，大股東權(quán)力得不到制約，小股東們的自身正當權(quán)益也不能得到保障，決策過程缺乏民主，容易發(fā)生由于決策者的優(yōu)柔寡斷導(dǎo)致的決策失誤，甚至出現(xiàn)大股東利用手中權(quán)力侵害企業(yè)利用的行為。近幾年盡管國有企業(yè)進行了一系列的改革，但仍然存在國有股權(quán)集中度高的問題，也就制約了國有企業(yè)的運營質(zhì)量，影響國有企業(yè)的經(jīng)濟效益。第四，企業(yè)監(jiān)督職能不夠明確。職責(zé)不明就會出現(xiàn)部門之間、員工之間的扯皮推諉現(xiàn)象，出現(xiàn)問題誰都不承擔(dān)責(zé)任，致使管理上出現(xiàn)了漏洞，制約了國有企業(yè)內(nèi)控管理水平。

三、國有企業(yè)內(nèi)控管理的問題及原因分析

（一）國有企業(yè)內(nèi)控管理缺乏主動性

在新的市場經(jīng)濟體制下，以為社會主義市場經(jīng)濟服務(wù)為主是國有企業(yè)內(nèi)控管理的模式。一是傳統(tǒng)的企業(yè)管理方式，未考慮其先進性，缺乏業(yè)務(wù)經(jīng)營的壓力，是內(nèi)部控制的內(nèi)在需求和動力不足的主要原因。二是考慮到改革的必要性，只是片面展開組織架構(gòu)改革，而忽略了內(nèi)部控制方式的改進和強化，這種狀況會導(dǎo)致國有企業(yè)的內(nèi)部控制管理的原動力不足，造成無效的企業(yè)內(nèi)控體系。

（二）國有企業(yè)對風(fēng)險防范的認識不足

每個企業(yè)都是在風(fēng)險中經(jīng)營的，國有企業(yè)也不例外，國有企業(yè)在制定和實現(xiàn)整體戰(zhàn)略的過程中，會碰到各種各樣的風(fēng)險，國有企業(yè)經(jīng)歷了漫長的計劃經(jīng)濟時代，缺乏風(fēng)險意識，內(nèi)控管理工作起步較晚、推進較慢，管理水平還不能適應(yīng)企業(yè)快速發(fā)展的需要，面臨較為嚴峻的風(fēng)險防控形勢。

（三）國有企業(yè)內(nèi)部控制體系缺乏風(fēng)險評估機制

風(fēng)險評估作為風(fēng)險管理的根本，是確定信息安全需求的一個重要手段，國有企業(yè)缺乏整體風(fēng)險評估機制，缺少對內(nèi)部控制要素的設(shè)計和相互制約， 對風(fēng)險來源沒有做到內(nèi)部和外部的細分，不注重對風(fēng)險的評估和考核，缺少規(guī)避風(fēng)險能力，影響企業(yè)管理層對經(jīng)營決策的判斷。

四、加強國有企業(yè)內(nèi)部控制的管理措施

（一）構(gòu)建科學(xué)的國有企業(yè)內(nèi)部控制管理機制

要想高效落實國有企業(yè)的管理工作，就必須建立一套完善的內(nèi)控管理機制。國有企業(yè)以既定的內(nèi)部控制目標，融合企業(yè)各環(huán)節(jié)的經(jīng)濟活動，合理設(shè)計組織機構(gòu)和執(zhí)行程序，重點做好控制環(huán)節(jié)的設(shè)計和相互制約，進行國有企業(yè)內(nèi)控管理機制的積極構(gòu)建與完善。一是學(xué)習(xí)適合國有企業(yè)發(fā)展和特點的管理理念，營造國有企業(yè)自身的企業(yè)文化，建立清晰高效的企業(yè)組織架構(gòu)、董事會、監(jiān)事會等，正確劃分各組織職責(zé)權(quán)限，制定符合實際的制度流程，包括經(jīng)營計劃、預(yù)算、內(nèi)部審計等財務(wù)經(jīng)營政策[2]。二是建立有效的財務(wù)制度，對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行審核、登記、分類、分析，準確地將經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容反映在財務(wù)報表中。三是圍繞國有企業(yè)的戰(zhàn)略方針，建立科學(xué)的內(nèi)部控制體系，使企業(yè)的各項經(jīng)濟活動符合企業(yè)政策的具體要求，有效提高國有企業(yè)經(jīng)濟效益，進一步提升企業(yè)核心競爭力。

（二）將國有企業(yè)內(nèi)部控制理念融入企業(yè)文化

內(nèi)部控制與企業(yè)文化是相輔相成的，優(yōu)秀的企業(yè)文化促進內(nèi)部控制建設(shè)，企業(yè)文化能改變內(nèi)部控制實施環(huán)境，內(nèi)部控制是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的重要管理措施。將正確的內(nèi)部控制理念融合到企業(yè)文化建設(shè)中，能讓企業(yè)員工借助正確的價值觀念，實現(xiàn)員工的自律精神提升，從而矯正其價值觀，規(guī)范其行為，促進企業(yè)員工的自我管理和自我約束，減少員工個人價值和企業(yè)價值之間的沖突，促使個體目標與企業(yè)的經(jīng)營目標趨于一致，營造良好的內(nèi)控文化氛圍。

（三）提高國有企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險防范意識

國有企業(yè)應(yīng)將風(fēng)險管理納入內(nèi)部控制管理中，在經(jīng)營業(yè)務(wù)的全過程中注重風(fēng)險管理，一是要把全面預(yù)算管理納入風(fēng)險管理中來，通過預(yù)算來預(yù)測可能存在的潛在風(fēng)險，從而提前制定計劃，避免因盲目發(fā)展而面臨的各種經(jīng)營風(fēng)險，促進企業(yè)內(nèi)控管理工作的開展與完善。二是在國有企業(yè)設(shè)立專門的風(fēng)險管理機構(gòu)，并且獨立于其他機構(gòu)，定期開展風(fēng)險分析和評估，并公布結(jié)果，從而有效提高企業(yè)風(fēng)險防范意識。

（四）加強國有企業(yè)內(nèi)部控制的持續(xù)改進

國有企業(yè)有著長期積累的管理控制措施，但對內(nèi)控管理控制措施缺乏持續(xù)改進與完善。而內(nèi)控體系建設(shè)是要經(jīng)過一個長期堅持和持續(xù)改進的階段，內(nèi)控體系的持續(xù)改進是國有企業(yè)管理控制的重要方面。內(nèi)控體系建設(shè)不能只是紙上談兵，也不能斷斷續(xù)續(xù)，只有堅持不斷改進與完善，才能在激烈的競爭環(huán)境中立足。目前就有部分國有企業(yè)存在此情況，為了應(yīng)付外在監(jiān)管與信息披露的要求，應(yīng)用一套現(xiàn)成不變的內(nèi)控體系，更談不上持續(xù)改進與完善，發(fā)揮不出內(nèi)控管理在國有企業(yè)的重要作用。國有企業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè)是持續(xù)和動態(tài)的提升改善過程，如此不斷改進，直到找到最適合的內(nèi)控體系，才能更好地發(fā)揮出內(nèi)控體系的作用[3]。

五、結(jié)語

綜上所述，國有企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)是一個逐漸發(fā)展和改善的過程，需要不斷健全和優(yōu)化，構(gòu)建起科學(xué)的內(nèi)部控制體系，提高風(fēng)險防范意識，確保國有企業(yè)平穩(wěn)安全運轉(zhuǎn)。隨著我國國有企業(yè)內(nèi)部控制體系的發(fā)展和健全，相信國有企業(yè)在以后的激烈競爭中占得有利地位和先機，逐步發(fā)展壯大。

參考文獻：

[1]易莉.淺析國有企業(yè)會計內(nèi)部控制的建立與完善[J].經(jīng)營者，2017（06）：166.

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[3]彭海燕，周江.高校內(nèi)部會計控制系統(tǒng)研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2016（18）：197.