“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響研究

摘要：為減輕我國(guó)初創(chuàng)型企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展注入活力，黨和國(guó)家逐步推出了旨在調(diào)整稅收體系、提高國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力的“營(yíng)改增”制度，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)稅收體系中重復(fù)性征稅的制度性漏洞與誤差，企業(yè)所承擔(dān)的稅率經(jīng)多次調(diào)整后有所降低。新稅制對(duì)我國(guó)企業(yè)而言有著較好的減負(fù)效果，中小型企業(yè)與低收益企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)壓力在營(yíng)改增之后明顯減輕，企業(yè)財(cái)務(wù)管理范圍應(yīng)當(dāng)隨著稅務(wù)征收范圍的改變隨之進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，企業(yè)管理者抓住發(fā)展機(jī)遇，對(duì)內(nèi)部財(cái)會(huì)審核管理機(jī)制進(jìn)行全方位改革，提高企業(yè)在國(guó)際化市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力與項(xiàng)目決策正確性，合理應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)政策變化帶來的市場(chǎng)波動(dòng)。本文詳細(xì)分析評(píng)估了“營(yíng)改增”變化對(duì)我國(guó)企業(yè)現(xiàn)行財(cái)務(wù)審計(jì)管理機(jī)制的沖擊，介紹了“營(yíng)改增”稅收政策的基本特性與社會(huì)影響，并提出了企業(yè)應(yīng)對(duì)這一重大稅收制度改革的可行策略。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理;稅收政策;企業(yè)經(jīng)營(yíng)

中圖分類號(hào)：F275 ? 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A ?文章編號(hào)：2096-3157（2020）20-0062-02

一、前言

營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅務(wù)改革政策極大地促進(jìn)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為新時(shí)代稅務(wù)制度的結(jié)構(gòu)性調(diào)整指明了具體革新方向。“營(yíng)改增”稅收改革突破了現(xiàn)階段服務(wù)業(yè)經(jīng)營(yíng)模式優(yōu)化升級(jí)的瓶頸，有力推動(dòng)了企業(yè)財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)的進(jìn)一步細(xì)化分工，促進(jìn)了財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)制的整體性調(diào)整，能夠使第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)獲得更多國(guó)家稅收抵扣，避免企業(yè)稅負(fù)因社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)生通脹現(xiàn)象而持續(xù)增加，通過降低稅費(fèi)使我國(guó)企業(yè)在全球化經(jīng)濟(jì)體系中獲得更為明顯的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

二、“營(yíng)改增”稅制改革的基本特點(diǎn)與社會(huì)意義分析

“營(yíng)改增”稅收制度革新改變了現(xiàn)有的計(jì)稅征稅模式，僅對(duì)商品或勞務(wù)在各個(gè)市場(chǎng)流通環(huán)節(jié)中的增值部分進(jìn)行稅費(fèi)征收，例如某家企業(yè)買進(jìn)了價(jià)值1000元的用于制作商品的原材料，進(jìn)行深加工后在市場(chǎng)上以2000元價(jià)格對(duì)外出售，在稅務(wù)制度改革之前，該企業(yè)的法定應(yīng)稅額為2000元，在“營(yíng)改增”稅收政策推廣后，企業(yè)應(yīng)稅額降為產(chǎn)品增值部分即1000元[1]。這一改革措施縮減了從原材料加工生產(chǎn)到產(chǎn)品銷售等諸多環(huán)節(jié)中征收稅費(fèi)的數(shù)額，避免了重復(fù)性繳納營(yíng)業(yè)稅，推動(dòng)了服務(wù)業(yè)、制造業(yè)產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，有利于小微企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)成本，將更多資金投入未來的生產(chǎn)活動(dòng)中。“營(yíng)改增”稅務(wù)改革結(jié)束了我國(guó)稅務(wù)體系中營(yíng)業(yè)稅與增值稅征收制度長(zhǎng)期并存的現(xiàn)象，創(chuàng)設(shè)了一個(gè)有利于技術(shù)創(chuàng)新的良好經(jīng)濟(jì)環(huán)境，為服務(wù)業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展提供了強(qiáng)大助推力[2]。

“營(yíng)改增”政策全面推廣后，國(guó)家稅務(wù)管理體系變得更加嚴(yán)密，政府財(cái)政部門可根據(jù)增值稅專用發(fā)票稽查企業(yè)稅務(wù)狀況，借助稅務(wù)發(fā)票比對(duì)應(yīng)繳稅款與實(shí)繳稅款之間的差異，政府機(jī)關(guān)有能力對(duì)發(fā)票進(jìn)行全程跟蹤管理與控制，“營(yíng)改增”的推行彌補(bǔ)了傳統(tǒng)稅務(wù)管理機(jī)制中的漏洞，建立了更為嚴(yán)密的稅務(wù)抵扣制度與發(fā)票管理制度，使偷稅漏稅的難度增加，避免了國(guó)家稅收損失?！盃I(yíng)改增”制度減輕了中小型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)壓力，為其提供了較多的商品服務(wù)免稅政策，企業(yè)為延后稅負(fù)，開始大幅度增加投資與消費(fèi)，促進(jìn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)向好向快地穩(wěn)步發(fā)展[3]。

三、現(xiàn)階段企業(yè)財(cái)務(wù)財(cái)管制度受“營(yíng)改增”政策影響的研究

1.企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)核算制度發(fā)生變化

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作的重點(diǎn)隨著“營(yíng)改增”稅務(wù)制度的推廣而發(fā)生了較大的變化，企業(yè)對(duì)應(yīng)繳稅收數(shù)額的計(jì)算開始依托于商品的不含稅零售價(jià)格而非整體營(yíng)業(yè)額。“營(yíng)改增”提高了企業(yè)管理人員完成日常財(cái)務(wù)核算工作的難度，需要審計(jì)與記錄的分類業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)驟然增加，會(huì)計(jì)工作者應(yīng)按照內(nèi)容差異對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行專業(yè)化分類，找到各類型產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的增值稅稅率[4]?！盃I(yíng)改增”后財(cái)會(huì)報(bào)表的計(jì)算環(huán)節(jié)變得更加繁復(fù)，對(duì)快會(huì)計(jì)工作人員的核算能力提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。企業(yè)財(cái)會(huì)管理人員必須根據(jù)不同性質(zhì)業(yè)務(wù)的不同稅率核算各項(xiàng)應(yīng)繳增值稅費(fèi)與稅費(fèi)總額，并將增值稅抵扣環(huán)節(jié)包括在內(nèi)進(jìn)行進(jìn)一步精確核算，與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理體系中僅計(jì)算產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)成本不同，“營(yíng)改增”政策推廣后的企業(yè)財(cái)務(wù)核算體系變得更加復(fù)雜[5]。

2.企業(yè)所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)減輕，稅務(wù)減免額度較大

實(shí)施“營(yíng)改增”稅務(wù)制度革新后中小型企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)呈逐步縮減趨勢(shì)，增值稅稅率相比營(yíng)業(yè)稅更低，抵扣額度更高，企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)減輕了，傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅征收制度計(jì)算相對(duì)便捷，每個(gè)稅收環(huán)節(jié)都相對(duì)獨(dú)立，而在增值稅征收制度下企業(yè)在上一環(huán)節(jié)繳納的稅收在下一環(huán)節(jié)可進(jìn)行抵扣，每個(gè)交易環(huán)節(jié)都被納入了增值稅的征收范圍內(nèi)，而且現(xiàn)行的增值稅征收制度中有著3%到17%不等的多檔稅率，在國(guó)家相關(guān)規(guī)定中企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)有著不同的稅率，企業(yè)必須考慮將具體勞務(wù)服務(wù)或商品拆分為不同的部分進(jìn)行定價(jià)，以此適用于較低檔次的稅率，提高稅務(wù)減免額度，減輕日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資金負(fù)擔(dān)。生產(chǎn)者承擔(dān)的稅費(fèi)壓力在“營(yíng)改增”稅制轉(zhuǎn)變下開始逐步由產(chǎn)品消費(fèi)者群體承擔(dān)，因交易稅費(fèi)主要由賣方支付，所以生產(chǎn)者可通過提高商品或勞務(wù)的定價(jià)轉(zhuǎn)移自身稅務(wù)壓力，獲得更多經(jīng)濟(jì)收益。

3.設(shè)立專業(yè)化的發(fā)票申請(qǐng)開具制度與發(fā)票區(qū)分管理制度

稅務(wù)制度革新推動(dòng)了稅務(wù)票據(jù)管理制度在各方面的變革，提高了稅務(wù)管理體系的嚴(yán)密性與系統(tǒng)性。國(guó)家詳細(xì)規(guī)定了不同等級(jí)行為主體的增值稅發(fā)票開具規(guī)則，例如為降低增值稅繳稅活動(dòng)的工作量、省略不必要的手續(xù)環(huán)節(jié)，根據(jù)納稅者的身份差異設(shè)立不同的票證開具機(jī)制，大型企業(yè)或金融服務(wù)業(yè)在繳納小額增值稅時(shí)僅需開具普通發(fā)票，不需開具專門的增值稅發(fā)票，而一般納稅人與繳稅額度較小的中小型企業(yè)則必須在政府財(cái)務(wù)機(jī)關(guān)同時(shí)開具普通發(fā)票與增值稅發(fā)票，稅務(wù)部門必須在發(fā)票開具環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，對(duì)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)增值稅額度進(jìn)行詳細(xì)的核查校對(duì)，對(duì)企業(yè)使用與保管發(fā)票的活動(dòng)進(jìn)行全程監(jiān)管，避免發(fā)生不良商人非法出售增值稅發(fā)票或違規(guī)使用票據(jù)的犯罪行為發(fā)生。企業(yè)必須按照國(guó)家有關(guān)部門規(guī)定將不同類型的發(fā)票進(jìn)行分類式管理，必須在每個(gè)商品交易環(huán)節(jié)向原材料供應(yīng)商與產(chǎn)品經(jīng)銷商索取發(fā)票，盡可能避免因某項(xiàng)業(yè)務(wù)未能開具發(fā)票而進(jìn)行重復(fù)性納稅的錯(cuò)誤發(fā)生。

四、順應(yīng)“營(yíng)改增”政策調(diào)整財(cái)管制度的制度性優(yōu)化措施研究

1.改進(jìn)稅務(wù)管理籌劃?rùn)C(jī)制，利用國(guó)家政策減輕經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)

企業(yè)必須意識(shí)到隨著稅制改革調(diào)整稅收籌劃模式的必要性，建立專業(yè)化的稅務(wù)籌劃管理機(jī)構(gòu)，建立稅收管控隊(duì)伍，分析研究稅收政策的可利用之處，充分利用國(guó)家現(xiàn)行稅收政策拓展稅務(wù)減免空間，調(diào)整企業(yè)發(fā)展方向，選擇有更大利用價(jià)值的商業(yè)活動(dòng)合作伙伴，做好前置性交易稅務(wù)額度測(cè)算，評(píng)估合作者能否有資質(zhì)為企業(yè)開具必要的增值稅發(fā)票，企業(yè)應(yīng)盡量選擇與金融業(yè)或大型國(guó)有企業(yè)進(jìn)行合作，縮減小額稅款的增值稅開票頻率。企業(yè)還應(yīng)詳細(xì)調(diào)查合作伙伴的背景與社會(huì)信用，在企業(yè)合作過程中嚴(yán)格按照法定程序進(jìn)行稅收申報(bào)，以此提高商業(yè)合作的規(guī)范性，對(duì)整個(gè)稅收流程進(jìn)行完善的管理。

2.設(shè)立專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)增值稅開具發(fā)票進(jìn)行管理

在“營(yíng)改增”政策推行后，增值稅票據(jù)成為了新時(shí)代財(cái)務(wù)工作必不可少的工具，企業(yè)管理層應(yīng)以適應(yīng)新稅制為核心理念重構(gòu)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，制定專門的管理措施與工作規(guī)則，統(tǒng)一進(jìn)行增值稅發(fā)票記錄與稅務(wù)審計(jì)工作，做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專業(yè)化票證管理機(jī)構(gòu)，將已開具完成的增值稅發(fā)票與普通發(fā)票進(jìn)行分離管理和保存，避免因工作失誤造成票據(jù)之間混淆或遺失現(xiàn)象發(fā)生。財(cái)務(wù)管理人員還應(yīng)按照既定規(guī)章制度定期核查增值稅專用發(fā)票的保存情況，企業(yè)應(yīng)聘用具備高素質(zhì)與遵守職業(yè)準(zhǔn)則的專業(yè)人才對(duì)稅務(wù)票證進(jìn)行管理，并監(jiān)督企業(yè)其他部門工作人員，對(duì)增值稅發(fā)票的賬目登記、具體使用以及申請(qǐng)等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行協(xié)調(diào)管理，定期參照專票與普票中記錄的繳稅數(shù)額核查財(cái)務(wù)賬目，避免部分財(cái)會(huì)工作者為虛報(bào)個(gè)人工作績(jī)效而偽造增值稅發(fā)票。企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化票證安全管理制度，對(duì)內(nèi)部財(cái)會(huì)審計(jì)隊(duì)伍進(jìn)行職業(yè)道德培育或稅務(wù)法律教育，使廣大員工了解主要的稅務(wù)征收原理與稅收票據(jù)的重要性，以此提高基層工作人員在增值稅票據(jù)管理工作中的嚴(yán)謹(jǐn)性與紀(jì)律性。

3.對(duì)財(cái)會(huì)工作者進(jìn)行專項(xiàng)訓(xùn)練，提高其業(yè)務(wù)處理能力

為順應(yīng)稅制改革潮流，提高稅制改變情況下財(cái)會(huì)審計(jì)工作的效率與可靠性，企業(yè)應(yīng)招聘或自主訓(xùn)練一批有能力處理更為繁雜的增值稅計(jì)算工作的優(yōu)秀人才，通過專項(xiàng)考核訓(xùn)練或開辦培訓(xùn)班使現(xiàn)有的財(cái)會(huì)工作者群體意識(shí)到兩種不同征稅制度之間的內(nèi)在差別與財(cái)會(huì)工作內(nèi)容的主要變化，提高財(cái)會(huì)工作者的環(huán)境適應(yīng)能力，保證增值稅計(jì)算的精確性。新時(shí)代的財(cái)會(huì)部門工作人員應(yīng)學(xué)會(huì)妥善應(yīng)對(duì)新稅制下的各類交易問題，如在部分經(jīng)銷商退還產(chǎn)品后怎樣退還給對(duì)方增值稅稅費(fèi)等，使財(cái)會(huì)工作者對(duì)新頒行的財(cái)會(huì)管理制度與報(bào)稅機(jī)制有所了解，嚴(yán)格按照國(guó)家規(guī)定準(zhǔn)確無(wú)誤地完成會(huì)計(jì)核算工作。財(cái)會(huì)人員應(yīng)意識(shí)到稅務(wù)處理工作在企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中的重要性，盡快改變自身工作態(tài)度，主動(dòng)幫助企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，具備一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能力與危機(jī)意識(shí)，主動(dòng)將其他財(cái)會(huì)工作者的違法行為上報(bào)企業(yè)管理層，避免因員工的個(gè)人錯(cuò)誤行為影響企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)造成經(jīng)濟(jì)損失。

五、結(jié)論

企業(yè)必須在“營(yíng)改增”后主動(dòng)強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的監(jiān)管，履行好法定納稅義務(wù)，判明市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)未來發(fā)展趨勢(shì)，改變企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略與發(fā)展規(guī)劃，創(chuàng)新優(yōu)化財(cái)務(wù)管理制度。企業(yè)可重組財(cái)會(huì)工作隊(duì)伍，提高稅務(wù)管理的專業(yè)性與增值稅票據(jù)的安全性，推行更有效的稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略，使國(guó)家的“營(yíng)改增”政策得到落實(shí)。

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作者簡(jiǎn)介：

曹瑾，塔城職業(yè)技術(shù)學(xué)院高級(jí)講師;研究方向：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。