基于網(wǎng)絡(luò)背景的會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制研究

摘要：網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制幫助企業(yè)高效地完成會計工作，企業(yè)會計信息連續(xù)地、系統(tǒng)地、全面地、綜合地反映了企業(yè)的經(jīng)營狀況，并為管理者做出經(jīng)營決策帶來關(guān)鍵的參考。然而換個思路來看，互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展和普及讓信息數(shù)據(jù)快速且大范圍傳播，加上技術(shù)存在的漏洞和不足、內(nèi)部控制不嚴謹?shù)膯栴}，給企業(yè)的會計安全造成了一定的威脅。本文針對網(wǎng)絡(luò)背景的會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制課題展開深入研究，希望能夠幫助目前網(wǎng)絡(luò)技術(shù)之下的會計信息系統(tǒng)提升和完善，讓企業(yè)的會計工作不但能夠享受網(wǎng)絡(luò)時代的便利和高效，同時保證安全性。

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)背景;會計信息;內(nèi)部控制;建設(shè)

中圖分類號：F275 ?文獻識別碼：A ?文章編號：2096-3157（2020）20-0181-02

會計信息系統(tǒng)第一次理論性的登上歷史舞臺是在1494年，意大利數(shù)學(xué)家盧卡·帕喬利在他的《算術(shù)、幾何與比例概要》一書中詳細闡述了復(fù)式記賬法的基本原理，使它的優(yōu)點及方法開始為世人所了解并逐漸接受，這便是現(xiàn)代會計的開端，它也是會計發(fā)展史上一個重要的里程碑，因此，帕喬利也被稱為會計之父。借貸記賬法一直沿用至今。

現(xiàn)代化信息技術(shù)下的會計系統(tǒng)和過去的老舊模式最大的差別就在于是否運用了現(xiàn)代信息技術(shù)來運作會計工作。在20世紀中期，美國的企業(yè)就開始借助電子信息技術(shù)進行工作人員的薪酬計算，也算是信息技術(shù)和會計工作相輔相成的開端。在那之后會計工作不斷革新和升級，慢慢創(chuàng)造出了兩者相結(jié)合的會計信息系統(tǒng)?，F(xiàn)代信息技術(shù)給會計工作提供了不小的幫助，縮短了工作時長，提高了速度。然而凡事都有兩面性，這中間也不可避免地出現(xiàn)了許多問題，帶來很多的風(fēng)險，這是因為會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制體系還處于一個需要不斷完善的過程，需要通過一些措施來完善。

一、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)中會計信息系統(tǒng)的理論研究

雖然會計信息系統(tǒng)跟信息技術(shù)相結(jié)合能夠幫助會計工作的效率有所提升，然而會計信息系統(tǒng)還是會存在部分漏洞和缺陷。

1.會計信息系統(tǒng)電子化流程提高了造假概率

過去的會計工作需要把全部的會計數(shù)據(jù)和流程都書寫下來，記錄在賬冊中，假如出現(xiàn)篡改的情況很容易被發(fā)現(xiàn)。但是電子化的會計信息工作卻免去了這一步驟，就算實施了數(shù)據(jù)的篡改在電子賬冊上也不容易被發(fā)現(xiàn)，同時由于技術(shù)的限制，被篡改的數(shù)據(jù)難以改回來。這種情況下，會計信息的質(zhì)量就會受到影響和威脅，對企業(yè)來說是不小的風(fēng)險。

2.會計信息安全沒有保障

現(xiàn)代會計信息都是使用網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)來進行的，假如網(wǎng)絡(luò)和硬件軟件出現(xiàn)問題，則會計信息的各項數(shù)據(jù)資料很容易被竊取或者丟失，影響重大。因此，網(wǎng)絡(luò)的安全保障和硬件軟件的維護檢查工作假如沒有到位，就會給會計信息安全形成威脅。

3.系統(tǒng)工作者給會計信息系統(tǒng)造成的風(fēng)險

系統(tǒng)操作的工作者不但要具備全面的會計知識和技能，同時也要擁有熟練的信息技術(shù)。由于現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)是涵蓋兩個領(lǐng)域的技術(shù)，所以也給相關(guān)工作者提出了更高的要求。假如工作者不具備熟練的技能，工作效率和質(zhì)量必然不會很高，甚至比不上傳統(tǒng)工作模式。更嚴重的情況，由于工作者的技能水平不達標，可能會給信息系統(tǒng)帶來風(fēng)險，造成數(shù)據(jù)丟失、損毀的可能。

二、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的知識研究

1.網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的要求、模式和范圍變化

信息技術(shù)讓我們不再限制于書面資源，和會計工作的結(jié)合能夠幫助會計數(shù)據(jù)的搜集更高效，不同科室、部門的財務(wù)數(shù)據(jù)資料能夠在短時間內(nèi)聚集到一起并進行整理，對于內(nèi)部控制來說范圍更廣且全面了。會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的要求不僅包含了對工作人員的活動，同時也涵蓋會計信息系統(tǒng)的運作。會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制利用現(xiàn)代技術(shù)，把企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)狀況放在一起，進行快速、高效的核查和管理，幫助企業(yè)更好地掌握企業(yè)的運營狀況和水平。并且，會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制會把重點轉(zhuǎn)向企業(yè)的綜合價值方面，而不再是個別和單獨的優(yōu)勢，對于企業(yè)的綜合判斷和未來計劃都是十分有力的支撐。

2.網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制變得更加流程化

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的活動變得更加流程化，同時不同步驟間有著很大的關(guān)聯(lián)性，牽一發(fā)而動全身，假如某個步驟出錯，就會對其他甚至整個流程造成影響，全部出錯。同時，假如財務(wù)工作者忽略了這一錯誤，則全部流程的錯誤都可能無法被察覺，對于企業(yè)來說必然造成大筆損失和嚴重后果，風(fēng)險極大。

3.網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制授權(quán)方式不夠多元化

傳統(tǒng)的會計信息處理只包括賬證核對（賬簿記錄與會計憑證核對），財政核對全部的工作步驟都是需要會計工作者來查驗過的，通過指定工作人員進行簽字、蓋章的步驟才能夠被認可。計算這中間出現(xiàn)了一些差錯也可以很快被找出、改正，即使這樣的做法肯定不是高效省時的選擇，但對于工作質(zhì)量和安全性來說確實很好的選擇，并且規(guī)避了一定的風(fēng)險。然而，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計信息系統(tǒng)主要是依賴于網(wǎng)絡(luò)的運營，其操作運行的一切環(huán)節(jié)都需要通過網(wǎng)絡(luò)進行。這樣的操作方式只需要工作人員在會計處理時輸入相關(guān)的代碼，就可以完成某個操作，非常得便捷，并且大大提高了工作效率。但是授權(quán)方式過于單一，不同職務(wù)的員工有自己相應(yīng)的操作權(quán)限，權(quán)限較高的可以隨意查看權(quán)限較低的員工的情況，反之則不行，這就會給內(nèi)部控制造成一定的阻礙，并且授權(quán)方式過于單一缺乏相互間的制衡，會計信息就會很輕易地被泄露出去。并且會計處理脫離了紙質(zhì)化過程，一些錯誤就無法輕易地被察覺并更正，很容易造成內(nèi)部控制失效的情形。

三、案例分析

某企業(yè)組織架構(gòu)具體包括了以財務(wù)為核心的總賬處理系統(tǒng)、往來賬處理系統(tǒng)、應(yīng)收應(yīng)付處理系統(tǒng)、固定資產(chǎn)處理系統(tǒng)、現(xiàn)金賬處理系統(tǒng)、成本費用處理系統(tǒng)和工資薪金處理系統(tǒng)，以及以業(yè)務(wù)為核心的購銷存貨處理系統(tǒng)，這些系統(tǒng)構(gòu)成了該企業(yè)的會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制。該企業(yè)將各分公司包括總公司集團的財務(wù)信息直接傳送給總公司的財務(wù)部門，由他們將這些信息收集、整合好之后，報告給管理層，為他們決策提供可幫助的信息。

1.企業(yè)內(nèi)部控制漏洞分析

通過調(diào)查，總結(jié)出該企業(yè)的會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制面臨這些漏洞：

（1）企業(yè)缺乏有效且完整的相關(guān)制度。該企業(yè)在會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制方面并沒有十分用心，甚至沒有設(shè)置獨立的部門和科室來進行這項工作，僅僅在別的科室中安排了部分工作人員來開展工作。在這種情況下，會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制活動想要開展必然障礙重重，一定要先跟有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)請示，才能進行相關(guān)工作，但有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在會計信息系統(tǒng)方面并不具備足夠且達標的知識水平，對于判斷和部署工作不能勝任。因此會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的工作必然就質(zhì)量不高，偏離了正常軌道。

（2）企業(yè)職責(zé)分配不明確。根據(jù)會計工作的經(jīng)驗來看，企業(yè)內(nèi)部的職責(zé)分配必須清晰、明確、合理，否則肯定會出現(xiàn)各種問題。而在會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制工作中，職責(zé)的分配同樣至關(guān)重要，但該企業(yè)卻沒有做好這一點，職責(zé)分配不清晰也不合理。尤其體現(xiàn)在企業(yè)的總裁身上，他身兼四職，僅一人就擔(dān)任了企業(yè)的黨委書記、總裁、董事長以及監(jiān)事會主席，這樣的職責(zé)分工就會導(dǎo)致權(quán)利制衡失效。并且眾所周知在會計信息系統(tǒng)內(nèi)部，不相容職務(wù)做到分離不僅關(guān)鍵同時也是必須的。假如職責(zé)分配不合理、不清晰，權(quán)責(zé)之間做不到互相制衡、監(jiān)督，必然會產(chǎn)生以權(quán)謀私的問題，企業(yè)的內(nèi)部管控、監(jiān)督更加是漏洞百出。

（3）會計從業(yè)人員職業(yè)技能與道德素質(zhì)普遍偏低。據(jù)了解當(dāng)時該企業(yè)會計崗位上的人員并不是很具有專業(yè)性的，不僅學(xué)歷普遍較低，而且大部分人對專業(yè)技能知識也沒有很好地掌握，這就導(dǎo)致了在處理會計信息時沒有辦法很好地將企業(yè)經(jīng)營與會計信息系統(tǒng)結(jié)合起來，只是形式化地做了一些淺層次的工作，內(nèi)部控制也無法有效實施，因此會計信息系統(tǒng)就不能夠充分體現(xiàn)其價值，并且在一定程度上還增加了企業(yè)的成本。

2.問題的原因

（1）組織結(jié)構(gòu)問題。根據(jù)上文可以知道，該企業(yè)采用的是直線職能制的組織結(jié)構(gòu)，這種直線職能制的組織形式只適合于規(guī)模較小的企業(yè)，當(dāng)時的該企業(yè)已經(jīng)是規(guī)模很大的大型國有企業(yè)了，旗下?lián)碛袔装偌易庸竞涂毓晒荆僖赃@樣的模式管理公司，一來會給上級領(lǐng)導(dǎo)造成很大的工作壓力，管理的內(nèi)容太多太復(fù)雜，會計信息系統(tǒng)中傳輸過來的電子信息不能完全被人數(shù)較少的領(lǐng)導(dǎo)層所消化，領(lǐng)導(dǎo)就不能在工作中做到面面俱到，難免會在決策中出現(xiàn)判斷失誤。二來，以總裁為核心的“家長制”的組織形式，看上去更像是總裁的家族企業(yè)，一人同時擔(dān)任總裁和監(jiān)事會主席，權(quán)利缺少監(jiān)督和制衡，這樣很容易造成權(quán)利的濫用，出現(xiàn)舞弊等情況，給企業(yè)帶來財務(wù)風(fēng)險。

（2）會計信息的管理問題。從組織結(jié)構(gòu)圖中可以看出，企業(yè)把大部分精力都放在了業(yè)務(wù)部門，會計部門所占的比重非常小，更不用說注重對會計信息的控制了。這也是由于領(lǐng)導(dǎo)層的局限性造成的，他們認為只有與業(yè)務(wù)相關(guān)的部門才能夠為企業(yè)帶來利潤，而會計部門只是起輔助作用，因此就忽視了它的作用。然而，事實并非如此，正是因為忽視會計信息的作用，導(dǎo)致會計信息系統(tǒng)不完善，會計信息質(zhì)量不高，所以造成了管理層對會計信息的掌握缺失，對企業(yè)資產(chǎn)、負債以及現(xiàn)金流都不夠了解，以至于在2003年欠下巨額負債，不得已使企業(yè)走向債務(wù)重組的道路。

（3）會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制實施問題。企業(yè)雖然設(shè)有內(nèi)部控制機構(gòu)，設(shè)有監(jiān)事會和董事會，但是調(diào)查發(fā)現(xiàn)該企業(yè)公布的內(nèi)控審計報告表中只有2012年之后的統(tǒng)計結(jié)果，2012年之前則是一片空白，說明在這之前企業(yè)并沒有將會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制落到實處。

四、完善會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的建議

1.完善會計信息內(nèi)部控制體系的組織架構(gòu)

從崗位設(shè)置、流程設(shè)計、權(quán)責(zé)落實等多方面進行考慮，形成權(quán)責(zé)分明、相互牽制、嚴格監(jiān)督的組織架構(gòu)。

2.加強會計信息的內(nèi)部管理

制定切實可行的會計信息內(nèi)部管理制度，提高相關(guān)人員的技術(shù)與職業(yè)道德水平，完善獎罰規(guī)則，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。

3.完善會計信息內(nèi)部控制體系

從相關(guān)的內(nèi)部控制制度到執(zhí)行和評價監(jiān)督，都要落到實處。

總而言之，本文認為會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制是企業(yè)運轉(zhuǎn)、管控的核心要素，企業(yè)一定要認識到它的意義和作用，認真對待，才可以確保會計信息的達標，才可以成為管理者做出經(jīng)營決策的依據(jù)。所以，企業(yè)一定要打造一系列和企業(yè)的狀況、規(guī)模互相匹配的會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度作為支撐，做好對危險狀況的防范和處理措施，在進行資金交易、資源管理的過程中嚴格按照規(guī)定執(zhí)行，做好對開支的把控和管理，做好對完成的交易的核查工作并實施總結(jié)，不定期查驗企業(yè)的資產(chǎn)資源。要打造合理且嚴謹?shù)穆氊?zé)崗位配置辦法，清晰規(guī)定各個崗位的權(quán)責(zé)，做好不相容崗位的分離、制約、監(jiān)督，避免以權(quán)謀私的可能。設(shè)置好相關(guān)的制度后要按照制度落實，不能紙上談兵、流于形式。企業(yè)法人、董事會、監(jiān)事會要加強制度的管理，從實際上把會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)合起來，使會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制機制有效實施。

參考文獻：

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作者簡介：

張小蕓，供職于浙江浙大網(wǎng)新國際軟件技術(shù)服務(wù)有限公司。