營改增對(duì)制造業(yè)稅負(fù)影響分析

費(fèi)升　王月敏

全面“營改增”改革，實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋， 基本結(jié)束了增值稅與營業(yè)稅并行帶來的重復(fù)征稅局面，打通了增值稅抵扣鏈條，加速產(chǎn)業(yè)分工專業(yè)化和細(xì)致化，為制造業(yè)的發(fā)展注入了新的動(dòng)力。本文以 Q 公司為研究對(duì)象，對(duì)其歷年的年報(bào)進(jìn)行分析，通過研究分析這些數(shù)據(jù)，試圖了解政策導(dǎo)向、稅負(fù)變化對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)和發(fā)展戰(zhàn)略的內(nèi)在關(guān)系，使其更好的應(yīng)對(duì) “ 營改增 ” 帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

2012 年 1 月 1 日，“ 營改增 ” 在上海拉開序幕。2016 年 5 月 1 日， “ 營改增 ” 全面推進(jìn)，各行業(yè)均進(jìn)入 “ 營改增 ” 階段。2019 年政府工作報(bào)告提出：要進(jìn)行更大規(guī)模的減稅，適當(dāng)降低制造業(yè)稅收負(fù)擔(dān);持續(xù)深化增值稅改革，將 16% 的現(xiàn)行稅率降至 13%， 將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)稅率降至 9%，保持現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 6% 的稅率不變，繼續(xù)向稅率三檔并兩檔、稅制簡化方向邁進(jìn)。這次減稅進(jìn)一步減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)、激發(fā)了市場活力。制造業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的主體，大力發(fā)展先進(jìn)制造業(yè)，向制造強(qiáng)國邁進(jìn)，促進(jìn)制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵和重點(diǎn)。

制造業(yè)現(xiàn)狀

2013 年至 2016 年制造業(yè)占 GDP 的比重由 30.55% 下降至 28.82%，制造業(yè)對(duì) GDP 的貢獻(xiàn)率由 48.5% 下降至 38.2%，制造業(yè)占 GDP 的比重逐年下降，而且制造業(yè)對(duì) GDP 增長的貢獻(xiàn)率也從曾經(jīng)的半壁江山退居二線。制造業(yè)是我國的支柱性產(chǎn)業(yè)，其產(chǎn)值多年居世界第一，但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、勞動(dòng)力價(jià)格水平的提高，制造業(yè)的生產(chǎn)成本也在不斷增加，其利潤越來越低， 而企業(yè)的稅負(fù)卻一直居高不下，制造業(yè)面臨發(fā)展困境。

目前，中國稅負(fù)水平位居世界前列，制造業(yè)又是稅收的主要貢獻(xiàn)者，常年利潤率為 12% 左右。曹德旺曾說：“ 中國制造業(yè)的綜合稅負(fù)比美國高 35%”。世界銀行 2016 年發(fā)布的報(bào)告顯示， 我國制造業(yè)企業(yè)稅收占利潤的比重為 45.3%，加上各類行政事業(yè)性收費(fèi)綜合稅率更是高達(dá) 68%。

全面“營改增”對(duì)

Q 公司稅負(fù)影響分析

Q 公司歷年?duì)I業(yè)情況簡介

從表 3.1 可以看出 Q 公司近五年來不論是營業(yè)收入還是營業(yè)成本都在不斷增加，增長幅度為別為 28.16% 和 29.11%。營業(yè)利潤也從 2014 年的 2738 萬元人民幣增長到 2018 年的 3196 萬元人民幣， 增幅為? 16.73%。管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用平穩(wěn)增加，但財(cái)務(wù)費(fèi)用的降低幅度卻大的驚人，主要是因?yàn)槔⑹杖氲脑黾記_減了財(cái)務(wù)費(fèi)用，致使其常年為負(fù)數(shù)。隨著新能源汽車快速發(fā)展，汽車 “ 國六 ” 和非道路 “ 國四 ” 排放標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施的臨近，Q 公司的內(nèi)燃機(jī)產(chǎn)品銷售陷入困境，公司不得不采取降價(jià)促銷等方式清理庫存， 導(dǎo)致利潤微薄。

“營改增”前后

Q 公司稅負(fù)變化情況

由表 3.2 可以看出在 2014-2018 年這五年中，流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)總體是在降低的，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的降低離不開 “ 營改增 ” 和政府 “ 減稅降費(fèi) ” 宏觀政策的影響。增值稅稅負(fù)的變動(dòng)主要受應(yīng)稅收入、進(jìn)項(xiàng)稅額以及適用稅率的影響。企業(yè)的收入分為兩種，一種為應(yīng)稅收入，另一種為免稅收入，但對(duì) Q 公司來說應(yīng)稅收入占收入的絕大部分，因此我們主要考慮應(yīng)稅收入對(duì)增值稅稅負(fù)的影響。Q 公司的主營業(yè)務(wù)主要包括內(nèi)燃機(jī)、建材、商業(yè)，其適用稅率為 16%。企業(yè)在混合經(jīng)營和兼營適用稅率為 16% 的行業(yè)越多，其稅負(fù)就越重;而混合經(jīng)營和兼營適用稅率為 6% 的行業(yè)越多，其稅負(fù)就越低?？傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額的多寡與增值稅稅負(fù)也有著直接關(guān)系，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越多，需繳納的稅費(fèi)就越少， 增值稅的稅負(fù)就越低。增值稅可以避免重復(fù)征稅的原因就在于其環(huán)環(huán)相扣的抵扣鏈條。適用稅率直接影響增值稅的稅負(fù)，在 “ 營改增 ” 的過程中適用稅率不斷的降低， 銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額也在不斷的降低，從而降低了企業(yè)需繳納的稅款。全面 “ 營改增 ” 之后，隨著增值稅抵扣鏈條的完善， 企業(yè)的總稅負(fù)也在緩緩下降。

Q 公司在“營改增”

過程中存在的問題

取得上游企業(yè)的增值稅專用發(fā)票存在困難。Q 公司日常經(jīng)營模式為采購材料加工生產(chǎn)和外銷售商品和勞務(wù)，“ 營改增 ” 之前，營業(yè)稅和增值稅并存，采購的服務(wù)、無形資產(chǎn)、租賃的不動(dòng)產(chǎn)均不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。此外，Q 的上游供應(yīng)商有多為小規(guī)模納稅人，無法自行開具增值稅專票，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅難以抵扣?！?營改增 ” 之后，服務(wù)業(yè)、租賃不動(dòng)產(chǎn)等納入增值稅的抵扣范圍，小規(guī)模納稅人也可以自行開具增值稅專票，Q 公司可以抵扣其產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一，綜合稅負(fù)高。Q 公司的產(chǎn)品主要就是內(nèi)燃機(jī)及其配件和建筑材料， 兩者現(xiàn)今的適用稅率為 16%，綜合稅率也為 16%。如果公司可以兼營適用稅率低的業(yè)務(wù)，那么公司的綜合稅率將顯著下降， 而稅率又直接影響稅負(fù)，那么公司的綜合稅負(fù)將會(huì)顯著降低。

固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率低。Q 公司固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率常年為 3 左右，低于行業(yè)平均水平， 說明對(duì)固定資產(chǎn)的利用率低，固定資產(chǎn)未得到充分使用。其后果就是浪費(fèi)了維護(hù)設(shè)備的支出，影響企業(yè)的盈利。另外 Q 公司使用的折舊方法是年限平均法，此種方法會(huì)使折舊均勻地?cái)備N在各年，卻忽視了固定資產(chǎn)在后期日益增長的修理費(fèi)，到后期資產(chǎn)的修理費(fèi)和折舊會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于前期， 從而影響企業(yè)的利潤和應(yīng)繳的稅費(fèi)。若采用雙倍余額遞減法等加速折舊方法，可以使固定資產(chǎn)的成本迅速得到補(bǔ)償，有利于節(jié)稅。

建 議

企業(yè)要提高稅務(wù)籌劃能力，充分利用稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要及時(shí)學(xué)習(xí)新的政策，了解企業(yè)可以享受的優(yōu)惠，規(guī)避可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次是完善增值稅專用發(fā)票的管理，購進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)要向供應(yīng)商索取增值稅專用發(fā)票，剔除不能提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

企業(yè)要利用相關(guān)政策，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，融入服務(wù)元素，將制造業(yè)服務(wù)化。如將售后、物流等輔助性業(yè)務(wù)獨(dú)立出來，成立新的子公司。這樣一來可以降低企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，起到節(jié)稅的作用，二來母子公司的交易可以開具增值稅專用發(fā)票，購買商品、勞務(wù)或服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，也可以起到節(jié)稅的作用。

“ 營改增 ” 正面效應(yīng)與企業(yè)固定資產(chǎn)投資增量正相關(guān)。“ 營改增 ” 在企業(yè)固定資產(chǎn)投資和更新改造方面有顯著的促進(jìn)作用，通過Q 公司的案例研究發(fā)現(xiàn)“ 營改增” 有利于調(diào)動(dòng)企業(yè)的生產(chǎn)積極性，提高企業(yè)的經(jīng)營效益，促進(jìn)企業(yè)的長足發(fā)展。目前Q 公司對(duì)固定資產(chǎn)的投入和利用明顯低于同行業(yè)平均水平，要想享受 “ 營改增 ” 的優(yōu)惠、彌補(bǔ)與同行業(yè)的差距，就必須加大對(duì)固定資產(chǎn)的投入并提高利用效率。

“ 營改增 ” 正面效應(yīng)與企業(yè)無形資產(chǎn)投資增量正相關(guān)。在 “ 營改增 ” 的大背景下，從稅收籌劃的角度出發(fā)，公司應(yīng)該加大研發(fā)力度，增加研發(fā)支出。這種措施不僅可以節(jié)稅，還可以為公司開啟新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)。

（云南師范大學(xué)泛亞商學(xué)院）