會計實務(wù)中稅收籌劃的運用分析

方加燕

摘要：隨著我國社會經(jīng)濟的進一步發(fā)展，市場經(jīng)濟體制進一步得到完善，在這個過程中，企業(yè)面臨的市場競爭進一步加劇，稅收籌劃是會計實務(wù)中的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，具體來講，稅收籌劃指的是納稅人對稅務(wù)進行科學調(diào)整，對企業(yè)具體生產(chǎn)經(jīng)營活動進行針對性調(diào)整，從而達到降低稅負的效果。當前企業(yè)在進行稅收籌劃過程中擁有多種形式，本文對其進行簡要介紹。

關(guān)鍵詞：會計實務(wù);稅收籌劃;企業(yè)運用

隨著我國社會經(jīng)濟的進一步發(fā)展，市場經(jīng)濟體制進一步得到完善，在這個過程中，企業(yè)面臨的市場競爭進一步加劇，在這個過程中，很關(guān)鍵的一點就是要做好自身的財務(wù)和稅務(wù)管理，其中最關(guān)鍵的一點就是對稅收的籌劃?？茖W有效的稅收籌劃能夠幫助企業(yè)減輕稅負，為企業(yè)提高整體經(jīng)營效益起到積極促進作用。稅收作為我國財政收入的主要來源，也是國家實施市場調(diào)節(jié)、對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控的有效手段。政府對于企業(yè)稅收政策做出了積極調(diào)整，尤其是針對中小企業(yè)提供了大量稅收優(yōu)惠政策，其目的就在于促進中小企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。基于此，企業(yè)的會計實務(wù)中稅收籌劃就顯得非常關(guān)鍵。

一、稅收籌劃概述

稅收籌劃指的是在國家政策法規(guī)規(guī)定范圍內(nèi)，企業(yè)結(jié)合自身實際情況對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行科學調(diào)整，通過這個過程來達到降低成本、減輕稅負、增加企業(yè)經(jīng)營效益的目的。稅收籌劃是一種合法的科學的經(jīng)營管理方法，而偷稅漏稅則是一種違法行為。稅收籌劃首先要具有合法性，企業(yè)管理者可以結(jié)合企業(yè)自身實際情況對生產(chǎn)經(jīng)營進行科學調(diào)整，這個過程中是不允許進行銷毀賬目等違法行為的，否則將觸犯法律底線，因此也會產(chǎn)生嚴重的法律后果。其次企業(yè)的稅收籌劃具有計劃性。企業(yè)要想達到減輕稅負的目的，就必須對相關(guān)的稅收政策以及自身經(jīng)營發(fā)展情況進行研究，在此基礎(chǔ)上結(jié)合市場環(huán)境變化對自身生產(chǎn)經(jīng)營進行調(diào)整，這個過程中需要保持良好的計劃性效果。最后，企業(yè)稅收籌劃具有目的性，其首要目的就是通過對自身生產(chǎn)經(jīng)營活動的調(diào)整來達到減輕稅負的目的。這個過程能夠為企業(yè)帶來良好的經(jīng)濟收益，有助于降低成本，提高整體經(jīng)營效果。

二、稅收籌劃在企業(yè)實務(wù)中的作用

（一）提高了企業(yè)的財務(wù)管理水平

稅收籌劃工作有序進行的主要依據(jù)是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理工作中的高效管理，因此對企業(yè)財務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求，需要財務(wù)管理人員熟悉掌握國家稅收政策和相關(guān)優(yōu)惠政策，同時熟悉企業(yè)內(nèi)部會計制度，在此基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營的具體情況制定合理的稅收籌劃政策，從而實現(xiàn)降低企業(yè)經(jīng)營成本的目的，促進企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展。

（二）提高了企業(yè)管理人員的納稅意識

在企業(yè)的發(fā)展中進行稅收籌劃不僅提高了企業(yè)的經(jīng)濟效益，還提高了企業(yè)管理人員的納稅意識。隨著稅收籌劃工作的實施，企業(yè)管理人員督促會計實務(wù)的工作人員不斷學習國家稅收政策和優(yōu)惠政策，從而采用合理的方式減少納稅的金額，遵守國家稅收政策，降低企業(yè)成本。

（三）完善了企業(yè)的財務(wù)管理制度

在當前激烈的市場競爭中，企業(yè)想要降低經(jīng)營成本，則需要進行合理的稅收籌劃，通過正常的途徑進行合理避稅。在稅收籌劃的整個過程中完善了企業(yè)財務(wù)管理制度，提高其財務(wù)管理效率和質(zhì)量。

三、稅收籌劃在企業(yè)實務(wù)中的具體實踐

以A企業(yè)為例，企業(yè)包含兩個下屬企業(yè)，其中一是機械制造企業(yè)，一是水泥制造企業(yè)，兩個企業(yè)的稅率都是25%;如果將機械制造企業(yè)注冊為國家支持的高新技術(shù)領(lǐng)域企業(yè)，其稅率則降至15%。這種情況下，企業(yè)只需要根據(jù)相關(guān)政策文件，將機械制造企業(yè)注冊為國家支持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，就可以將自身稅負下降10%，從而達到減輕企業(yè)總體稅負的效果，這個過程符合法律法規(guī)，而且能夠增加企業(yè)整體利潤，具有良好實踐效果。這就是所謂的稅收籌劃。首先需要對國家制定的相關(guān)稅收政策尤其是優(yōu)惠政策進行全面了解和掌握，在此基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營發(fā)展現(xiàn)狀對具體生產(chǎn)經(jīng)營活動進行調(diào)整，從而有效減輕稅負增加企業(yè)自身經(jīng)營成效。

（一）稅收籌劃在收入結(jié)算中的應(yīng)用

在企業(yè)收入結(jié)算中進行稅收籌劃的前提是不能違反國家稅收法律的相關(guān)內(nèi)容，為了企業(yè)的發(fā)展，盡可能的延長稅費繳納的時間，此種情況下，不僅利于企業(yè)資金的合理周轉(zhuǎn)，還符合稅法政策中的稅費繳納規(guī)則。在我國稅務(wù)規(guī)定中，企業(yè)在經(jīng)營過程中如果是以直接收款的方式進行銷售的情況下，那么在企業(yè)收到貨款或者相關(guān)憑證，將產(chǎn)品的提貨單上交給買家后，才能進行最終的確認收貨。如果工作人員未按照以上方法進行收款，則會影響企業(yè)的收入結(jié)算。如果企業(yè)在經(jīng)營過程中采用賒賬或者分銷的方式進行產(chǎn)品的銷售，那么企業(yè)結(jié)算收入時需要嚴格按照合同中規(guī)定的時間完成?；诖?，在企業(yè)收入結(jié)算中進行稅收籌劃工作非常重要，能夠有效的緩解企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)問題，由于企業(yè)產(chǎn)品銷售方式的不同，導(dǎo)致企業(yè)的最終收入并沒有明確的標準，因此，需要財務(wù)管理工作人員根據(jù)企業(yè)具體的發(fā)展現(xiàn)狀制定合理的稅收籌劃工作，有效的延長稅款繳納時間。

（二）稅收籌劃在處理固定資產(chǎn)中的應(yīng)用

通常情況下，在企業(yè)正常經(jīng)營過程中，會根據(jù)企業(yè)發(fā)展情況對固定資產(chǎn)進行處理，從而增加企業(yè)經(jīng)營的成本，降低企業(yè)繳納稅款的額度。但是由于固定資產(chǎn)的種類較多，因此在對其處理時，需要進行合理的規(guī)劃，企業(yè)在進行固定資產(chǎn)處理時，通常會采用工作量法和年限平均法等方法對固定資產(chǎn)的價值進行合理計算，以降低稅額為最終目的。當稅收籌劃在處理固定資產(chǎn)中應(yīng)用時，需要財務(wù)人員根據(jù)會計制度和稅收政策中的相關(guān)內(nèi)容，尋找處理固定資產(chǎn)的合適方法，提高固定資產(chǎn)處理的工作效率。

（三）稅收籌劃在分攤企業(yè)費用中的應(yīng)用

由于企業(yè)規(guī)模的大小不同，因此為了促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，需要制定合理的方法減少稅費的繳納額度，同時保障實施納稅義務(wù)。因此部分企業(yè)在經(jīng)營過程中，將已經(jīng)發(fā)生的各項企業(yè)費用采用分攤的形式進行稅收籌劃，此種方法不僅降低了企業(yè)經(jīng)營成本，還減少了稅費繳納金額。因為企業(yè)想要在激烈的市場競爭中脫穎而出，所以在經(jīng)營過程中可能會存在大量的債務(wù)，從而保障企業(yè)資金的正常運行，因此在分攤企業(yè)費用時進行稅收籌劃工作，需要財務(wù)人員對企業(yè)債務(wù)和企業(yè)資本結(jié)構(gòu)進行合理的設(shè)計，明確企業(yè)各個項目的資金支出，保證資金支出的內(nèi)容均在應(yīng)繳納稅款的扣除范圍內(nèi)，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟收益。

（四）稅收籌劃在費用列支管理中的應(yīng)用

在企業(yè)減少應(yīng)繳納稅款的所得額中費用列支管理起到了重要作用，財務(wù)人員在費用列支管理中進行稅收籌劃時，需要熟悉掌握稅法中的相關(guān)制度內(nèi)容，在稅法制度內(nèi)容允許的情況下列支費用，從而減少企業(yè)應(yīng)繳納稅款的金額，同時延長繳納稅款的時間，來增加企業(yè)的收益。一般情況下，企業(yè)所得稅法制度中明確規(guī)定以下三類情形可以進行稅前扣除：其一，企業(yè)中部分具有比例限制的扣除項目，如廣告宣傳費、公益捐贈費和業(yè)務(wù)招待費等，以上費用在應(yīng)用過程中需要嚴格進行控制，使費用金額保持在稅前扣除范圍內(nèi)，如果超出稅前扣除范圍，將會為企業(yè)帶來稅收負擔，因此該項目中的費用不能超出規(guī)定范圍，在規(guī)定范圍內(nèi)進行費用列支;其二，允許加計扣除的費用項目，如企業(yè)產(chǎn)品研究開發(fā)費用、安置殘疾人的相關(guān)費用等，此類費用項目可以適當?shù)脑黾?，以便企業(yè)抵稅工作的有效進行;其三，允許根據(jù)實際情況進行全額扣除的項目，如正常的工資支出、用于生態(tài)環(huán)境保護的資金支出、各項借款利息的支出等，按照企業(yè)所得稅制度中的內(nèi)容，該項費用的支出可以得到全部補償，因此需要對其費用列支合理管理。企業(yè)費用列支的有效管理，可以促進稅收籌劃工作的有序?qū)嵤?/p>

四、會計實務(wù)中稅收籌劃的運用方法分析

（一）科學確認收入

由于不同的企業(yè)其自身經(jīng)營業(yè)務(wù)不同，因此其具體的生產(chǎn)經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)流程也就不一樣，同時其具體的結(jié)算方式也不一樣。這種情況下，每個企業(yè)都有其自身的確認收入的時間點和對應(yīng)的納稅時間。在具體實踐過程中，按照具體合同的付款日期作為標準;預(yù)定銷售的以貨物具體的交付時間為標準?；诖?，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可以針對收入時間進行科學籌劃，在此基礎(chǔ)上實現(xiàn)有效的減稅效果。

（二）合理進行費用列支

稅收籌劃過程中還有一個關(guān)鍵措施就是對費用列支進行科學調(diào)整，為了實現(xiàn)這一效果，企業(yè)經(jīng)營管理者需要根據(jù)實際情況對自身經(jīng)營情況進行預(yù)估，為實施費用列支打下基礎(chǔ)。具體實施方法如下：一是將相關(guān)費用進行全部列支，二是在對企業(yè)進行損失估算以后實施列支，三是在具體的管理過程中，減少具體成本的攤銷期。實施費用列支的過程中，要準確掌握企業(yè)自身經(jīng)營發(fā)展情況，在此基礎(chǔ)上合理設(shè)計相應(yīng)的費用列支及其后續(xù)措施，才能達到預(yù)期的減稅效果，才能幫助企業(yè)減輕其整體稅收負擔，促進企業(yè)的健康發(fā)展，達到最佳的經(jīng)營發(fā)展效果。

（三）免稅技術(shù)

在實踐操作過程中，就是根據(jù)稅法的具體內(nèi)容以及相關(guān)的政策法規(guī)，將企業(yè)自身生產(chǎn)的產(chǎn)品從征稅對象轉(zhuǎn)變?yōu)槊舛悓ο?，從而達到免于交稅的目的。在實踐過程中，需要結(jié)合實際情況將免稅期盡可能延長，達到最佳的經(jīng)營效益。只要是符合相關(guān)法律法規(guī)的合法免稅，免稅期越長，就能取得越好的稅收籌劃效果?；诖?，企業(yè)在進行免稅操作的過程中，要盡可能多地爭取相關(guān)的免稅待遇，或者盡可能長地延長免稅期限。這個過程能夠有效減少企業(yè)自身稅負，節(jié)約稅款。比如政府制定的最新稅法針對小微企業(yè)和個體工商戶等提供了優(yōu)惠政策，具體來講，將企業(yè)的增值稅起征點由三萬元提高到十萬元，因此企業(yè)可以結(jié)合稅收政策的變化進行調(diào)整，為取得最佳的稅收籌劃效果起到支持作用。

（四）減稅技術(shù)

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中進行稅收籌劃，一個非常重要的措施就是減稅技術(shù)。使用減稅技術(shù)過程中，要盡可能延長減稅時間期限，為企業(yè)贏得更多的稅后利潤。在實踐過程中，要盡可能爭取減稅項目，從而有效提高納稅人的總體經(jīng)營效益。實施減稅技術(shù)的過程中，為了實現(xiàn)最佳的經(jīng)營管理效果，一般需要將減稅時間盡可能延長，這有助于減輕企業(yè)稅負，另一方面也可以為企業(yè)的發(fā)展帶來一定的資金支持，降低企業(yè)一定時期內(nèi)的資金壓力，為企業(yè)內(nèi)部的資金流轉(zhuǎn)提供有力支持，促進企業(yè)自身實現(xiàn)良好生產(chǎn)發(fā)展，為達到良好的經(jīng)營效益打下基礎(chǔ)。

（五）稅率差異技術(shù)

稅率差異技術(shù)也是企業(yè)進行稅收籌劃過程中經(jīng)常需要采用的一種方法，具體來講，就是利用稅率的差異來實現(xiàn)減稅效果的稅收籌劃?？紤]到稅率差異出現(xiàn)在不同行業(yè)、不同地區(qū)，需要從這些環(huán)節(jié)著手進行稅收籌劃。在進行稅率差異技術(shù)的過程中，需要結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營實際以及市場環(huán)境盡可能選擇稅收優(yōu)惠力度大的地區(qū)和產(chǎn)業(yè)，從而獲得最佳的稅率差異，實現(xiàn)最大化的減稅效果。比如我國被稱為避稅天堂的霍爾果斯，當?shù)氐亩愂照叩玫秸{(diào)整優(yōu)化，實施五減五免，具體來講，在當?shù)卣咭?guī)定以內(nèi)的企業(yè)在五年內(nèi)可以減免企業(yè)所得稅，五年后還可以獲得政府部門返還的稅收，最高達到50%?；诖?，很多符合當?shù)匾?guī)定目錄的企業(yè)將其注冊地放在霍爾果斯，從而得到最佳的稅收優(yōu)惠效果。使用稅率差異技術(shù)的過程中，要準確掌握企業(yè)自身實際情況以及生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，以及不同行業(yè)不同地區(qū)之間的稅率差異，在此基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營發(fā)展實際對相關(guān)活動進行調(diào)整，比如選擇特定區(qū)域作為企業(yè)注冊地，從而有效享受當?shù)靥赜械亩愂諆?yōu)惠政策，降低企業(yè)整體稅負，實現(xiàn)最佳的稅收籌劃效果。

（六）分離技術(shù)

分離技術(shù)指的是將企業(yè)實際所得與財產(chǎn)在兩個以上的納稅人之間進行分割，這種分割有助于減少總體納稅額，實現(xiàn)減輕企業(yè)稅負的效果。需要注意的是，企業(yè)將整體納稅對象分割得到小規(guī)模的納稅人，這個過程可以幫助企業(yè)獲得相關(guān)法律范圍內(nèi)的免稅政策，最終從整體上減輕了企業(yè)的稅負。企業(yè)在進行分離的過程中，需要結(jié)合企業(yè)自身實際進行，對相關(guān)板塊進行分離，達到減輕稅負的效果;在這個過程中要注意按照相關(guān)的法律法規(guī)進行，不能違背具體的政策法規(guī)，避免將企業(yè)自身的稅收籌劃轉(zhuǎn)變?yōu)檫`法行為，這種行為不僅無法為企業(yè)減輕稅負，還會導(dǎo)致嚴重的負面后果，直接影響到企業(yè)正常的經(jīng)營發(fā)展，不利于企業(yè)實現(xiàn)良好的發(fā)展效果。實施分離技術(shù)的過程中，要注意從企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展實際出發(fā)，對相關(guān)稅收政策進行深入研究，找出其中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在此基礎(chǔ)上對企業(yè)進行科學分離，促使企業(yè)能夠在具體稅收政策內(nèi)獲得相應(yīng)的優(yōu)惠政策，提高企業(yè)整體經(jīng)營發(fā)展效率，實現(xiàn)預(yù)期的稅收籌劃效果。

（七）延期納稅技術(shù)

延期納稅不能幫助企業(yè)減輕其整體稅負，但是針對那些稅負比較高的企業(yè)或者主體，通過延期納稅能夠減輕其特定時間內(nèi)的交稅負擔，其結(jié)果就是企業(yè)或者主體獲得了一份短期的無息貸款，這對于需要大量資金周轉(zhuǎn)的企業(yè)往往具有關(guān)鍵意義和作用。在具體實踐環(huán)節(jié)，可以根據(jù)稅法中的相關(guān)規(guī)定，比如針對高新技術(shù)設(shè)備和環(huán)保設(shè)備的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)就可以實現(xiàn)延期納稅，這能夠幫助企業(yè)減輕其一定時間內(nèi)的交稅負擔，而且能夠為其實現(xiàn)資金的順利流轉(zhuǎn)打下基礎(chǔ)，為促進企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展提供了動力和支持。延期納稅技術(shù)能夠幫助企業(yè)減輕其整體稅負，能夠為企業(yè)帶來一定的資金流量，能夠幫助企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中獲得相應(yīng)的資金。延期納稅難以將企業(yè)的稅務(wù)消除，但是通過將需要繳納的稅務(wù)進行延后，能夠減輕企業(yè)一定時期內(nèi)的納稅負擔，減輕企業(yè)的資金壓力，為企業(yè)實現(xiàn)資金的正常流轉(zhuǎn)，為保證企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利開展打下基礎(chǔ)，為促進企業(yè)實現(xiàn)良好發(fā)展，促進企業(yè)整體的健康發(fā)展打下基礎(chǔ)，因此具有關(guān)鍵意義和作用，是一種非常有效的稅收籌劃措施，極具現(xiàn)實意義和作用。

結(jié)束語

稅收籌劃是企業(yè)會計工作過程中的一個關(guān)鍵部分和環(huán)節(jié)，這也是企業(yè)實現(xiàn)良好經(jīng)營發(fā)展效果、實現(xiàn)最佳經(jīng)營效果的關(guān)鍵，在實踐過程中，為了達到最佳的稅收籌劃效果，需要根據(jù)企業(yè)自身實際情況，對稅務(wù)進行科學調(diào)整，達到提高經(jīng)營收益的整體效果，不斷優(yōu)化完善企業(yè)的整體經(jīng)營水平。企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展關(guān)系到方方面面，除了最基本的生產(chǎn)和管理，還需要在會計實務(wù)等方面進行優(yōu)化;針對企業(yè)的稅收籌劃，在法律法規(guī)范圍內(nèi)對企業(yè)自身經(jīng)營發(fā)展進行調(diào)整，實現(xiàn)減輕企業(yè)稅負的積極效果，這種稅收籌劃成本很低，而且能夠達到良好的實踐效果，能夠為企業(yè)減輕納稅負擔，從而為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展帶來有效的支持。

在進行企業(yè)的稅務(wù)的籌劃過程中，可以應(yīng)用的方法包括對企業(yè)自身收入的科學確認、對企業(yè)費用支出的合理控制、結(jié)合稅收政策實施免稅技術(shù)或者減稅技術(shù)、利用稅率差異減少企業(yè)稅負、根據(jù)稅收政策實施分離、根據(jù)稅收政策實施延期納稅等。綜上所述，亡羊補牢為時未晚，希望我國各企業(yè)管理層能夠?qū)Χ惙ㄏ鄳?yīng)知識進行加強，認真考量企業(yè)所有經(jīng)營環(huán)節(jié)管理舉措，加強部門間協(xié)調(diào)溝通。財務(wù)管理者要做到對稅收內(nèi)容了若指掌，保障涉稅業(yè)務(wù)有效性，企業(yè)當中還要針對會計實務(wù)與稅收等問題定期培訓(xùn)，跟緊日益成熟新制度前進腳步，與時俱進。另外還要重視對管理層信息反饋的及時性，保障出現(xiàn)問題早發(fā)現(xiàn)早解決，建設(shè)企業(yè)間各部門交流平臺，保障同稅管部門業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)頻繁性，要及時采集新鮮資訊，使那些出現(xiàn)的疑難雜癥藥到病除。

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