公路工程施工項(xiàng)目全經(jīng)營(yíng)周期成本管理簡(jiǎn)析

狄謹(jǐn)

摘要：在當(dāng)今公路工程建設(shè)市場(chǎng)環(huán)境下，降本增效、向管理要效益是公路工程施工企業(yè)提升競(jìng)爭(zhēng)力的必由之路，本文從標(biāo)前成本測(cè)算、標(biāo)后預(yù)算、過(guò)程管控及完工項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)情況分析等四個(gè)方面，系統(tǒng)闡述了公路工程施工項(xiàng)目全經(jīng)營(yíng)周期管理關(guān)于成本管理方法、管控手段。

關(guān)鍵詞：公路工程;施工項(xiàng)目;全經(jīng)營(yíng)周期;成本管理

一、前言

隨著公路建設(shè)市場(chǎng)的不斷發(fā)展，公路工程施工建設(shè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈益激烈，如何在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中提升自身的競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而獲得良好的經(jīng)營(yíng)質(zhì)效是項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵，而貫穿于項(xiàng)目全經(jīng)營(yíng)周期的成本合同管控在公路工程施工項(xiàng)目各項(xiàng)管理工作中占有舉足輕重的地位。因此，要不斷地通過(guò)對(duì)公路工程項(xiàng)目標(biāo)前成本測(cè)算、標(biāo)后預(yù)算、過(guò)程管控、完工項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)分析的管理和控制來(lái)實(shí)現(xiàn)工程成本的降低，進(jìn)而確保項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)績(jī)效的提升。

二、注重標(biāo)前成本測(cè)算，提高項(xiàng)目中標(biāo)質(zhì)量，為企業(yè)健康發(fā)展奠定基礎(chǔ)

公路工程施工項(xiàng)目標(biāo)前成本測(cè)算是指對(duì)擬投標(biāo)項(xiàng)目在投標(biāo)之前進(jìn)行成本測(cè)算，其結(jié)果作為投標(biāo)報(bào)價(jià)的重要依據(jù)[1]。

作為施工企業(yè)，對(duì)擬投標(biāo)項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)、科學(xué)、準(zhǔn)確的標(biāo)前成本測(cè)算，為投標(biāo)報(bào)價(jià)提供可靠的參考素材，能夠保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)工作的理性開(kāi)展，避免盲目陷入惡性競(jìng)爭(zhēng)，從根源上杜絕盲目承接虧損項(xiàng)目，為提高投標(biāo)質(zhì)量和中標(biāo)后項(xiàng)目實(shí)施前期策劃，進(jìn)而為項(xiàng)目創(chuàng)造效益奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

為確保標(biāo)前成本測(cè)算的準(zhǔn)確性，在標(biāo)前成本測(cè)算之前應(yīng)對(duì)擬投標(biāo)項(xiàng)目的招標(biāo)文件、合同條款、清單細(xì)目構(gòu)成、項(xiàng)目施工組織設(shè)計(jì)、人力、機(jī)械設(shè)備及材料資源配置策劃及標(biāo)前考察的資源單價(jià)情況、施工環(huán)境進(jìn)行詳細(xì)的了解，在此基礎(chǔ)上結(jié)合相應(yīng)地區(qū)的既往成本經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)前成本測(cè)算，測(cè)算方法盡量與標(biāo)后預(yù)算的編制方法和理論保持一致。

標(biāo)前成本測(cè)算是一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)的工作，標(biāo)前考察和對(duì)招標(biāo)文件相關(guān)條款的準(zhǔn)確把握是前提，采取科學(xué)的測(cè)算方法是關(guān)鍵，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的準(zhǔn)確把握和估計(jì)是難點(diǎn)，需要在實(shí)踐中不斷分析、總結(jié)、積累和探索。

三、強(qiáng)化標(biāo)后預(yù)算管理，確立管控目標(biāo)，為深挖項(xiàng)目潛能創(chuàng)造條件

公路工程施工項(xiàng)目標(biāo)后預(yù)算，是指對(duì)中標(biāo)項(xiàng)目成本情況進(jìn)行測(cè)算，以確定目標(biāo)責(zé)任成本，據(jù)以進(jìn)行核算和管控[2]。

標(biāo)后預(yù)算編制一般由企業(yè)內(nèi)部項(xiàng)目上級(jí)主管經(jīng)營(yíng)核算部門(mén)牽頭完成，由于標(biāo)后預(yù)算涉及項(xiàng)目成本費(fèi)用的方方面面，因此，編制成員應(yīng)按照相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行明確分工、協(xié)同進(jìn)行，在測(cè)算過(guò)程中主管部門(mén)應(yīng)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)深入研討、并與項(xiàng)目充分溝通，進(jìn)行逐級(jí)會(huì)審定稿，提高成本測(cè)算的準(zhǔn)確度、合理性和嚴(yán)肅性，加強(qiáng)各部門(mén)的業(yè)務(wù)對(duì)口成本管理意識(shí)，縱向帶動(dòng)項(xiàng)目全體員工共同參與成本的管理和控制。

標(biāo)后預(yù)算管理應(yīng)注意以下要點(diǎn)：

（一）企業(yè)層面相關(guān)部門(mén)參與，縱向帶動(dòng)項(xiàng)目相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、部門(mén)不斷增強(qiáng)成本意識(shí)、關(guān)注成本數(shù)據(jù)收集、分析和指標(biāo)的確定，為下一步實(shí)施成本管控奠定基礎(chǔ);

（二）基于項(xiàng)目策劃[3]和企業(yè)工資薪酬制度對(duì)人工費(fèi)進(jìn)行測(cè)算，特別注意對(duì)項(xiàng)目留守期人員數(shù)量及工資待遇需求的考慮;

（二）標(biāo)后預(yù)算考慮地區(qū)差異，要適合施工企業(yè)的管理水平[4]，標(biāo)后預(yù)算編制完成后但在定稿前必須完成同類(lèi)型項(xiàng)目的橫向?qū)Ρ群蛥^(qū)域市場(chǎng)的縱向?qū)Ρ确治?，以解決標(biāo)后預(yù)算的公平、公正性;

（四）對(duì)測(cè)算工期進(jìn)行細(xì)分。針對(duì)項(xiàng)目施工不同階段如進(jìn)場(chǎng)準(zhǔn)備、預(yù)計(jì)實(shí)際施工、完工后留守等不同階段，在各種資源配置尤其人員和設(shè)備配置等方面進(jìn)行相應(yīng)的策劃并在此基礎(chǔ)上測(cè)算相應(yīng)預(yù)算成本，以解決標(biāo)后預(yù)算的科學(xué)、合理性;

（五）標(biāo)后預(yù)算定稿后預(yù)算經(jīng)營(yíng)部按照機(jī)械、材料、人工、現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)幾個(gè)方面與標(biāo)前測(cè)算進(jìn)行對(duì)比，分析差異原因，形成詳實(shí)的書(shū)面分析報(bào)告，通過(guò)項(xiàng)目之間的橫向和項(xiàng)目自身的縱向?qū)Ρ?，揭示存在的?wèn)題或風(fēng)險(xiǎn)，制定有針對(duì)性的措施，并在過(guò)程中加強(qiáng)對(duì)執(zhí)行情況的監(jiān)控和督導(dǎo);

（六）標(biāo)后預(yù)算指標(biāo)要進(jìn)行合理分解，形成責(zé)任成本，與相應(yīng)的部門(mén)、班組簽訂成本責(zé)任狀[5]，以調(diào)動(dòng)完成指標(biāo)的積極性和主觀能動(dòng)性。

（七）加強(qiáng)對(duì)標(biāo)后預(yù)算的動(dòng)態(tài)管理。通過(guò)信息平臺(tái)、相關(guān)報(bào)表及現(xiàn)場(chǎng)跟蹤調(diào)研、檢查等及時(shí)從計(jì)算偏差、管理因素、外部環(huán)境、合同執(zhí)行等多角度分析出預(yù)算成本與實(shí)際成本的差異，據(jù)以實(shí)施動(dòng)態(tài)管理。

四、著力于過(guò)程管控，查找管理短板，對(duì)標(biāo)先進(jìn)不斷強(qiáng)基固本

（一）過(guò)程指標(biāo)監(jiān)控

企業(yè)相關(guān)部門(mén)對(duì)項(xiàng)目日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)數(shù)據(jù)及時(shí)收集，針對(duì)監(jiān)控對(duì)象的不同分月度和季度進(jìn)行分析，對(duì)項(xiàng)目過(guò)程管控情況進(jìn)行全面剖析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題和不足，組織各相關(guān)職能部門(mén)和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)溝通，綜合提出合理化建議，不斷完善項(xiàng)目預(yù)算管理和控制的機(jī)制，針對(duì)預(yù)算偏差，進(jìn)行分析、糾偏，以確保全面有效的實(shí)施項(xiàng)目的預(yù)算[6]。

1.項(xiàng)目進(jìn)度、計(jì)量及實(shí)收資金的監(jiān)控

以《項(xiàng)目進(jìn)度、計(jì)量及實(shí)收資金統(tǒng)計(jì)表》對(duì)進(jìn)度、計(jì)量產(chǎn)值、計(jì)量差、實(shí)收資金情況進(jìn)行監(jiān)控，在監(jiān)控常規(guī)計(jì)量差指標(biāo)的同時(shí)監(jiān)控實(shí)際支付情況，兩個(gè)指標(biāo)結(jié)合評(píng)判項(xiàng)目計(jì)量支付情況，進(jìn)而分析計(jì)量差形成的原因，及時(shí)給予督導(dǎo)解決。

2.項(xiàng)目資金的監(jiān)控

以《項(xiàng)目資金回收明細(xì)統(tǒng)計(jì)表》和《項(xiàng)目資金情況一覽表》，對(duì)資金的收支情況進(jìn)行明細(xì)統(tǒng)計(jì)，通過(guò)統(tǒng)計(jì)報(bào)表，對(duì)資金的收支情況以及項(xiàng)目資金盈缺情況進(jìn)行監(jiān)控。

3.對(duì)協(xié)作隊(duì)伍合同履約的監(jiān)控

對(duì)于項(xiàng)目?jī)?nèi)部合同簽訂及結(jié)算辦理的管控，主要通過(guò)對(duì)項(xiàng)目勞務(wù)、機(jī)械設(shè)備、物資采購(gòu)的合同簽訂、合同完成情況、結(jié)算辦理情況與支付情況的統(tǒng)計(jì)對(duì)比進(jìn)行監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，對(duì)超結(jié)算、超支付情況進(jìn)行監(jiān)控和制止，對(duì)結(jié)算、支付辦理滯后的提請(qǐng)項(xiàng)目與相關(guān)協(xié)作方加強(qiáng)溝通、防范合同風(fēng)險(xiǎn)。

4.對(duì)各類(lèi)價(jià)格的監(jiān)控

對(duì)于機(jī)械租賃、材料采購(gòu)、勞務(wù)分包單價(jià)，通過(guò)對(duì)各項(xiàng)目合同備案表歸集、整理形成系統(tǒng)而明晰的單價(jià)對(duì)比表，一方面通過(guò)同一項(xiàng)目的縱向?qū)Ρ群筒煌?xiàng)目的橫向?qū)Ρ龋l(fā)現(xiàn)存在的異常，不斷糾偏;另一方面，通過(guò)不斷收集匯總各項(xiàng)目的機(jī)械租賃單價(jià)、材料采購(gòu)單價(jià)、勞務(wù)分包價(jià)，建立造價(jià)信息庫(kù)，并不斷更新、充實(shí)和完善成本數(shù)據(jù)庫(kù)，進(jìn)而為標(biāo)前成本測(cè)算、標(biāo)后預(yù)算以及相關(guān)成本管控提供必不可少的基礎(chǔ)素材。

5.對(duì)各類(lèi)資源配置的監(jiān)控

從人力資源配備、機(jī)械設(shè)備資源配備入手，通過(guò)對(duì)同類(lèi)型同規(guī)模項(xiàng)目人力資源和機(jī)械設(shè)備資源配備情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、對(duì)比，及時(shí)對(duì)配置超標(biāo)情況予以糾正，不斷優(yōu)化項(xiàng)目的資源配置。

6.對(duì)材料消耗的監(jiān)控

（1）對(duì)混合料的監(jiān)控，以對(duì)混合料消耗情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)對(duì)比（見(jiàn)下表1）實(shí)現(xiàn)，通過(guò)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)攤鋪理論數(shù)量、拌合站拌合數(shù)量、磅房過(guò)磅數(shù)量、運(yùn)輸?shù)綀?chǎng)數(shù)量的統(tǒng)計(jì)對(duì)比，分析四個(gè)數(shù)量的量差實(shí)現(xiàn)對(duì)施工、運(yùn)輸、計(jì)量各個(gè)環(huán)節(jié)的綜合監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題并督導(dǎo)項(xiàng)目糾正，有效控制施工中的各個(gè)環(huán)節(jié)，在保證進(jìn)度的同時(shí)嚴(yán)格把控工程施工質(zhì)量[7]。

（2）對(duì)于原材料的監(jiān)控，以拌合數(shù)量和計(jì)算理論數(shù)量，與實(shí)際盤(pán)點(diǎn)的數(shù)量進(jìn)行對(duì)比（見(jiàn)下表2）實(shí)現(xiàn)，通過(guò)分析節(jié)超情況，特別是結(jié)合材料的價(jià)格情況對(duì)材料消耗進(jìn)行合理監(jiān)控，一方面確保工程質(zhì)量，另一方面防止總體數(shù)量節(jié)約但成本費(fèi)用超支的情況出現(xiàn)。

7. 對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)指標(biāo)的監(jiān)控

以《項(xiàng)目財(cái)務(wù)指標(biāo)統(tǒng)計(jì)表》對(duì)營(yíng)業(yè)額、利潤(rùn)額、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流、毛利率、已完工未結(jié)算額、經(jīng)營(yíng)資金回收率、資金集中度等財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)監(jiān)控，分析項(xiàng)目財(cái)務(wù)指標(biāo)狀況，以項(xiàng)目良好的財(cái)務(wù)狀況來(lái)保證企業(yè)財(cái)務(wù)狀況始終處于良好狀態(tài)。

五、成本過(guò)程管控

（一）各類(lèi)價(jià)格的管控

以標(biāo)后預(yù)算單價(jià)為基本管控目標(biāo)，嚴(yán)格執(zhí)行合同會(huì)簽制度，過(guò)程中凡是有超標(biāo)后預(yù)算單價(jià)的情況均將列為重點(diǎn)跟蹤和管控對(duì)象，根據(jù)超標(biāo)后預(yù)算單價(jià)項(xiàng)目的特征，主管部門(mén)聯(lián)合其他相關(guān)職能部門(mén)會(huì)同項(xiàng)目經(jīng)理部共同策劃下一步的管控方案和措施，以降低成本，經(jīng)共同努力仍無(wú)法降低單價(jià)時(shí)，通過(guò)專(zhuān)項(xiàng)分析后確定是否調(diào)整標(biāo)后預(yù)算單價(jià)，以從真正意義上實(shí)現(xiàn)標(biāo)后預(yù)算的動(dòng)態(tài)管理。

（二）人工費(fèi)的控制

實(shí)時(shí)督導(dǎo)項(xiàng)目采取量?jī)r(jià)分離原則[8]進(jìn)行人工費(fèi)控制，為了便于管理，同時(shí)提高工人的勞動(dòng)積極性和效率，倡導(dǎo)人工費(fèi)通過(guò)測(cè)算以計(jì)算完成工程量的方式承包，而一般不采取計(jì)時(shí)工或計(jì)日工的方式。同時(shí)加強(qiáng)人員的動(dòng)態(tài)管理，盡量減少富余人員，以減少不必要的人工費(fèi)支出。

（三）材料費(fèi)的控制

對(duì)于材料費(fèi)，不僅在單價(jià)方面重點(diǎn)監(jiān)控，對(duì)具備集中招標(biāo)采購(gòu)條件的材料盡量組織集中招標(biāo)，同時(shí)強(qiáng)化對(duì)材料成本相關(guān)方面的實(shí)時(shí)督導(dǎo)，不斷提升服務(wù)職能。

（四）機(jī)械費(fèi)的控制

機(jī)械設(shè)備的配置：通過(guò)上一階段的指標(biāo)監(jiān)控分析結(jié)果和下一階段的生產(chǎn)計(jì)劃要求，進(jìn)行科學(xué)策劃，不斷優(yōu)化機(jī)械設(shè)備資源配置，避免機(jī)械過(guò)剩而導(dǎo)致閑置造成成本增加，有效控制成本。

機(jī)械設(shè)備的管理：督導(dǎo)項(xiàng)目嚴(yán)格執(zhí)行單機(jī)核算，通過(guò)核算將各類(lèi)機(jī)械設(shè)備進(jìn)行階段性的橫向、縱向?qū)Ρ?，揭示機(jī)械消耗的規(guī)律和特點(diǎn)，找中成本控制的著眼點(diǎn)，有的放矢地進(jìn)行成本控制。

（五）現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)的控制

對(duì)于其中的管理人員工資的控制，一方面合理配置資源，對(duì)部門(mén)崗位進(jìn)行優(yōu)化并科學(xué)定崗定員，嚴(yán)格控制項(xiàng)目管理人員數(shù)量;二是實(shí)行目標(biāo)管理，制定并實(shí)施科學(xué)合理的職工薪酬制度。

而對(duì)于項(xiàng)目其他現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)的控制，針對(duì)此項(xiàng)費(fèi)用內(nèi)容較多且項(xiàng)目在使用和開(kāi)支時(shí)彈性較大，不同地域、不同項(xiàng)目之間差距也很大的特點(diǎn)。指導(dǎo)項(xiàng)目依據(jù)實(shí)際情況制定適當(dāng)?shù)拈_(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于可以實(shí)行包干的費(fèi)用項(xiàng)目盡量實(shí)行包干，對(duì)于無(wú)法進(jìn)行包干的項(xiàng)目嚴(yán)格實(shí)行審批制，嚴(yán)禁項(xiàng)目超支，過(guò)程中強(qiáng)化對(duì)項(xiàng)目的監(jiān)督和檢查。

六、開(kāi)展完工項(xiàng)目分析，提煉總結(jié)固化成果，不斷提升管控能力和水平

公路工程施工企業(yè)應(yīng)積極強(qiáng)化對(duì)完工項(xiàng)目成本的統(tǒng)計(jì)分析，主要從標(biāo)后預(yù)算指標(biāo)入手，分別對(duì)相關(guān)完工項(xiàng)目實(shí)際所發(fā)生管理費(fèi)及人員工資、民工費(fèi)用、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、附屬分包費(fèi)、100章費(fèi)用、稅金、財(cái)務(wù)費(fèi)用等方面進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，與標(biāo)后預(yù)算指標(biāo)數(shù)據(jù)對(duì)比分析，形成分項(xiàng)對(duì)比分析表和指標(biāo)匯總對(duì)比分析表，形成一整套相互關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)表格，明晰反映各項(xiàng)目的總體情況，同時(shí)也便于對(duì)項(xiàng)目間各項(xiàng)相關(guān)數(shù)據(jù)的對(duì)比分析，從中分析提煉出有重要參考價(jià)值的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，為對(duì)同類(lèi)項(xiàng)目的標(biāo)前成本測(cè)算和標(biāo)后預(yù)算提供重要的參考。

同時(shí)，要注重對(duì)完工項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行全面科學(xué)剖析，首先結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況對(duì)標(biāo)后預(yù)算測(cè)算數(shù)據(jù)進(jìn)行必要修正，形成調(diào)整后的標(biāo)后預(yù)算數(shù)據(jù)，再與實(shí)際情況進(jìn)行對(duì)比，深入分析項(xiàng)目盈虧原因，準(zhǔn)確揭示完工項(xiàng)目的真實(shí)管理水平，對(duì)存在的問(wèn)題和取得的成績(jī)提出中肯的評(píng)價(jià)。如對(duì)材料費(fèi)用的核算，分別以最終決算清單和原清單為工程量，再分別套用原標(biāo)后預(yù)算采用的材料單價(jià)和實(shí)際材料單價(jià)各自計(jì)算材料費(fèi)用，進(jìn)行對(duì)比，分析判斷由于單價(jià)變化因素導(dǎo)致的材料費(fèi)用增減額和由于清單工程量變動(dòng)因素導(dǎo)致的材料費(fèi)用增減額以及項(xiàng)目材料費(fèi)用的實(shí)際節(jié)超額，據(jù)此分析評(píng)判項(xiàng)目的材料總體節(jié)超情況。通過(guò)不斷總結(jié)和積累項(xiàng)目管理經(jīng)驗(yàn)，為后續(xù)項(xiàng)目提供有益的借鑒和參考，不斷提高企業(yè)對(duì)項(xiàng)目的管控水平、提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)創(chuàng)效能力。

七、結(jié)語(yǔ)

成本、合同管理工作是一項(xiàng)系統(tǒng)工作，貫穿于項(xiàng)目的全生命周期，并且涉及項(xiàng)目管控的方方面面，因此，作為公路工程施工企業(yè)，要不斷優(yōu)化和提高項(xiàng)目預(yù)算的管理和控制的水平，及時(shí)有效地開(kāi)展各項(xiàng)指標(biāo)分析，通過(guò)分析強(qiáng)化成本控，進(jìn)而達(dá)到管理質(zhì)效提升之根本目的。

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