探究會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的影響因素

張戰(zhàn)永

摘要：通過結(jié)合審計(jì)質(zhì)量適用的理論基礎(chǔ)，對影響會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量關(guān)鍵因素進(jìn)行實(shí)踐性分析，可以發(fā)現(xiàn)的結(jié)論是會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量影響因素不僅來源廣泛，同時(shí)，審計(jì)工作落實(shí)過程中的每個(gè)環(huán)節(jié)都可能會出現(xiàn)問題或是風(fēng)險(xiǎn)因素，致使最終的審計(jì)結(jié)果可參考性以及真實(shí)性無法保證。所以，在對審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行提升時(shí)，應(yīng)注重從多角度入手，仔細(xì)排查，預(yù)防問題出現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：會計(jì)師事務(wù)所;審計(jì)質(zhì)量;影響因素

決定會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作開展質(zhì)量的因素很多，其中最為重要的一個(gè)是審計(jì)會計(jì)，也就是人才。通常情況下，從人力資源角度分析，對最終審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生最大影響的人員因素主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一個(gè)是審計(jì)人員的綜合素質(zhì)水平，另一個(gè)是審計(jì)人員的道德素養(yǎng)。

1.會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的影響因素

1.1人力資源角度的會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的因素影響

如果審計(jì)工作人員的能力不達(dá)標(biāo)準(zhǔn)，那么在執(zhí)行審計(jì)過程時(shí)，就可能會因?yàn)閷I(yè)知識儲備不足或是沒有對行業(yè)規(guī)章制度進(jìn)行充分了解而出現(xiàn)審計(jì)結(jié)果不夠精確或是質(zhì)量水平不夠高的情況。因此，審計(jì)人員必須擁有扎實(shí)專業(yè)基礎(chǔ)的情況下，還擁有較為豐富的實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，如此，才可以在審計(jì)過程中對被審計(jì)對象的潛在財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識別，并通過適宜的手段對其進(jìn)行有效降級，并因此提高審計(jì)質(zhì)量。但現(xiàn)實(shí)是仍有部分審計(jì)人員因?qū)嵺`經(jīng)驗(yàn)不足或是自身能力不足等情況，而致使最終的審計(jì)過程狀況百出，甚至最終的審計(jì)結(jié)果也不是精確的。審計(jì)人員的職業(yè)道德缺乏同樣會致使審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)質(zhì)量問題，從一些企業(yè)審計(jì)案例上看，可以得到的結(jié)論是審計(jì)人員在落實(shí)審計(jì)操作時(shí)，可能會因?yàn)榉艞増?zhí)行必要審計(jì)程序或是作出有違職業(yè)道德要求的行為，而致使審計(jì)失敗或是審計(jì)結(jié)果不具備較強(qiáng)的參考價(jià)值。與此同時(shí)，如果審計(jì)工作的獨(dú)立性受到影響或是受某種力量的制約，那么審計(jì)工作就會喪失開展價(jià)值。

1.2業(yè)務(wù)角度對會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的影響

會計(jì)師事務(wù)所在落實(shí)業(yè)務(wù)承接工作之前，應(yīng)當(dāng)對潛在客戶進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)合同簽署之前的風(fēng)險(xiǎn)排查，也就是對審計(jì)工作潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行數(shù)據(jù)獲取。尤其是一些高風(fēng)險(xiǎn)客戶，如果沒有在相關(guān)工作落實(shí)之前對其進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，或是進(jìn)行全面的數(shù)據(jù)收集，那么最終的審計(jì)工作或是結(jié)果都會受到嚴(yán)重影響。老客戶則需要通過對其他信息的更新來對其審計(jì)過程中可能潛藏的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行有效識別。但是部分會計(jì)師事務(wù)由于與老客戶長期合作，所以信息更新方面存在漏洞或是其他問題，也就是審計(jì)程序沒有執(zhí)行到位。所以在業(yè)務(wù)承接之初，就已經(jīng)存在較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這勢必會對最終的審計(jì)結(jié)果精確性以及質(zhì)量產(chǎn)生影響。

1.3會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的影響因素角度

業(yè)務(wù)執(zhí)行環(huán)節(jié)可能會對審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響的因素主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。首先，是監(jiān)管環(huán)節(jié)的程序沒有執(zhí)行到位，也就是受環(huán)境或其他因素的影響，部分會計(jì)師事務(wù)所在開展審計(jì)工作時(shí)，沒有采用合規(guī)的方法進(jìn)行抽樣調(diào)查，因此，致使最終作為出具審計(jì)意見的證據(jù)出現(xiàn)支撐不足的情況，進(jìn)而致使最終的審計(jì)質(zhì)量受到影響。

其次，實(shí)質(zhì)性程序執(zhí)行不當(dāng)，這是指審計(jì)工作人員在對數(shù)據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行審核或是核實(shí)時(shí)，由于沒有秉承客觀嚴(yán)謹(jǐn)性原則，所以導(dǎo)致審計(jì)對象的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況沒有得到全面掌握，這意味著最終的審計(jì)結(jié)果是不精確的。

最后一點(diǎn)，是審計(jì)程序存在娛樂或刻意縮減的情況。這也是虛做工作底稿現(xiàn)象，因?yàn)榘凑罩?jǐn)慎性原則，審計(jì)人員在落實(shí)審計(jì)工作職責(zé)時(shí)必須對審計(jì)對象提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行全面排查，如果發(fā)現(xiàn)異常的波動，那么就應(yīng)立刻提高警惕，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑。并通過制定必要的審計(jì)程序來獲取審計(jì)證據(jù)，對最終的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行佐證。但是部分會計(jì)師事務(wù)所可能會因?yàn)槌薪拥目蛻糨^多，故為節(jié)約時(shí)間，而沒有秉承足夠的警惕性或是篩減了審計(jì)程序，這些問題的存在，都會致使審計(jì)工作人員出具的最終審計(jì)結(jié)果與實(shí)際不符。

2.控制會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的有效措施

2.1加大會計(jì)師事務(wù)所的人力資源管理力度

針對審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力缺乏或是職業(yè)道德水平不達(dá)標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致的審計(jì)質(zhì)量不夠高問題，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)注重從人力資源管理角度入手，對以下幾方面的工作進(jìn)行重點(diǎn)部署。首先，是對人員的錄用體系進(jìn)行完善，同時(shí)積極融入風(fēng)險(xiǎn)管理類、法律類、信息類以及計(jì)算機(jī)等多種類別的專業(yè)人力資源管理辦法，讓各領(lǐng)域的專業(yè)事務(wù)所會計(jì)師能夠得到更加專業(yè)的管理，并在工作職責(zé)履行過程中養(yǎng)成良好的理論基礎(chǔ)知識學(xué)習(xí)習(xí)慣，保證最終的審計(jì)工作落實(shí)質(zhì)量。其次，還要通過強(qiáng)制性的方式讓職業(yè)人員在后期工作中參與在線學(xué)習(xí)或是在線教育活動，通過員工培訓(xùn)的方式強(qiáng)化審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)以及工作能力。第三，注意在薪酬考核體系中進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量考核方面的標(biāo)準(zhǔn)加持，如此，才能讓審計(jì)人員的審計(jì)業(yè)務(wù)落實(shí)過程中秉承謹(jǐn)慎性、客觀性原則，讓審計(jì)工作的落實(shí)質(zhì)量得到側(cè)面提升。

2.2有效強(qiáng)化業(yè)務(wù)承接時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)意識

擁有更強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識，能夠讓會計(jì)師的審計(jì)工作落實(shí)過程更加高效，同時(shí)質(zhì)量更高。審計(jì)工作具有較強(qiáng)的特殊性，所以會計(jì)師在進(jìn)行業(yè)務(wù)承接時(shí)，需要提前對審計(jì)對象進(jìn)行情況了解，并依據(jù)獲取到的信息對接下來的審計(jì)工作落實(shí)步驟進(jìn)行有效編排，以保證最終的審計(jì)質(zhì)量。所以，事務(wù)所中的會計(jì)師如果能夠擁有較高的風(fēng)險(xiǎn)意識，那么在審計(jì)對象的信息了解過程中就會更加嚴(yán)謹(jǐn)，會在與其建立合作關(guān)系之前，就對其社會信譽(yù)、經(jīng)營屬性、財(cái)務(wù)狀況以及業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行深入性了解，對可能會需要開展的審計(jì)工作進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判。同時(shí)，推測審計(jì)對象是否存在財(cái)務(wù)舞弊或作假情況。與此同時(shí)，在業(yè)務(wù)承接過程中，為了讓獨(dú)立性管理作用能夠得到有效強(qiáng)化，在承接業(yè)務(wù)之前，也要采取必要的措施，對此項(xiàng)工作的獨(dú)立性進(jìn)行衡量與評價(jià)。而后，對應(yīng)適宜的措施，對其中可能會對審計(jì)工作獨(dú)立性產(chǎn)生影響的因素進(jìn)行規(guī)避，以保證審計(jì)工作可以獨(dú)立落實(shí)，不受外界環(huán)境或個(gè)人因素的干擾。

2.3全面優(yōu)化審計(jì)收費(fèi)機(jī)制

通過對以上內(nèi)容的分析，可以從中得到的結(jié)論是，部分會計(jì)事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，進(jìn)而致使最終的審計(jì)質(zhì)量結(jié)果不夠精確，大部分原因是審計(jì)收費(fèi)機(jī)制設(shè)置得不夠科學(xué)、適宜。所以，事務(wù)所需要或主動選擇使用減少審計(jì)程序或前期不過度投入精力的方式對成本進(jìn)行壓縮，但這種方式是不正確的，只會致使最終的審計(jì)質(zhì)量受到嚴(yán)重影響。審計(jì)收費(fèi)機(jī)制如果構(gòu)建得不夠合理或是受到各方因素的影響，同樣無法發(fā)揮出良好的監(jiān)管作用。所以，會計(jì)師事務(wù)所的管理者必須對審計(jì)收費(fèi)機(jī)制中的以下幾個(gè)方面進(jìn)行優(yōu)化。

首先，審計(jì)服務(wù)同質(zhì)化問題嚴(yán)重。所以部分會計(jì)師事務(wù)所會通過降低收費(fèi)的方式在市場競爭過程中可以獲得更多優(yōu)勢，這種方式屬于對于惡性競爭，并不利于審計(jì)行業(yè)的價(jià)值發(fā)揮。與此同時(shí)，低收費(fèi)還可能會引起審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行方面出現(xiàn)偷工減料問題，致使審計(jì)質(zhì)量大幅降低，所以，會計(jì)師事務(wù)所必須在實(shí)際運(yùn)營過程中摸清自身在審計(jì)業(yè)務(wù)中的相關(guān)優(yōu)勢與特長，將市場進(jìn)行細(xì)分。如此，可以在同質(zhì)化嚴(yán)重的審計(jì)服務(wù)提供中脫穎而出，快速定位屬于自己的市場份額，并獲得良好的業(yè)務(wù)發(fā)展前景。其次，國家與行業(yè)都應(yīng)認(rèn)清自己在審計(jì)服務(wù)管理過程中所扮演的角色，并從制度層面入手，保證能夠?qū)徲?jì)收費(fèi)機(jī)制進(jìn)行影響，如此可以倒逼輸入會計(jì)師事務(wù)所通過提升自身服務(wù)質(zhì)量以及經(jīng)營實(shí)力的方式獲得更多競爭力，而非通過壓低價(jià)格的方式，致使整個(gè)行業(yè)的風(fēng)氣被污染。

3.結(jié)語

綜合人力資源、業(yè)務(wù)承接、審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行等角度，對會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量影響因素分析，可以得到的結(jié)論是，審計(jì)工作的最終結(jié)果精確性影響深遠(yuǎn)。所以，承擔(dān)審計(jì)工作職責(zé)的人員必須在職責(zé)履行過程中，保證配合的措施科學(xué)有效，如加大會計(jì)師事務(wù)所的人力資源管理力度、有效強(qiáng)化業(yè)務(wù)承接時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)意識、全面優(yōu)化審計(jì)收費(fèi)機(jī)制等都需結(jié)合實(shí)際情況的運(yùn)用。

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