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      探究會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的影響因素

      2020-09-10 13:41:17張戰(zhàn)永
      商業(yè)2.0-市場與監(jiān)管 2020年11期
      關(guān)鍵詞:會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量影響因素

      張戰(zhàn)永

      摘要:通過結(jié)合審計(jì)質(zhì)量適用的理論基礎(chǔ),對影響會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量關(guān)鍵因素進(jìn)行實(shí)踐性分析,可以發(fā)現(xiàn)的結(jié)論是會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量影響因素不僅來源廣泛,同時(shí),審計(jì)工作落實(shí)過程中的每個(gè)環(huán)節(jié)都可能會出現(xiàn)問題或是風(fēng)險(xiǎn)因素,致使最終的審計(jì)結(jié)果可參考性以及真實(shí)性無法保證。所以,在對審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行提升時(shí),應(yīng)注重從多角度入手,仔細(xì)排查,預(yù)防問題出現(xiàn)。

      關(guān)鍵詞:會計(jì)師事務(wù)所;審計(jì)質(zhì)量;影響因素

      決定會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作開展質(zhì)量的因素很多,其中最為重要的一個(gè)是審計(jì)會計(jì),也就是人才。通常情況下,從人力資源角度分析,對最終審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生最大影響的人員因素主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面,一個(gè)是審計(jì)人員的綜合素質(zhì)水平,另一個(gè)是審計(jì)人員的道德素養(yǎng)。

      1.會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的影響因素

      1.1人力資源角度的會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的因素影響

      如果審計(jì)工作人員的能力不達(dá)標(biāo)準(zhǔn),那么在執(zhí)行審計(jì)過程時(shí),就可能會因?yàn)閷I(yè)知識儲備不足或是沒有對行業(yè)規(guī)章制度進(jìn)行充分了解而出現(xiàn)審計(jì)結(jié)果不夠精確或是質(zhì)量水平不夠高的情況。因此,審計(jì)人員必須擁有扎實(shí)專業(yè)基礎(chǔ)的情況下,還擁有較為豐富的實(shí)操經(jīng)驗(yàn),如此,才可以在審計(jì)過程中對被審計(jì)對象的潛在財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識別,并通過適宜的手段對其進(jìn)行有效降級,并因此提高審計(jì)質(zhì)量。但現(xiàn)實(shí)是仍有部分審計(jì)人員因?qū)嵺`經(jīng)驗(yàn)不足或是自身能力不足等情況,而致使最終的審計(jì)過程狀況百出,甚至最終的審計(jì)結(jié)果也不是精確的。審計(jì)人員的職業(yè)道德缺乏同樣會致使審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)質(zhì)量問題,從一些企業(yè)審計(jì)案例上看,可以得到的結(jié)論是審計(jì)人員在落實(shí)審計(jì)操作時(shí),可能會因?yàn)榉艞増?zhí)行必要審計(jì)程序或是作出有違職業(yè)道德要求的行為,而致使審計(jì)失敗或是審計(jì)結(jié)果不具備較強(qiáng)的參考價(jià)值。與此同時(shí),如果審計(jì)工作的獨(dú)立性受到影響或是受某種力量的制約,那么審計(jì)工作就會喪失開展價(jià)值。

      1.2業(yè)務(wù)角度對會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的影響

      會計(jì)師事務(wù)所在落實(shí)業(yè)務(wù)承接工作之前,應(yīng)當(dāng)對潛在客戶進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)合同簽署之前的風(fēng)險(xiǎn)排查,也就是對審計(jì)工作潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行數(shù)據(jù)獲取。尤其是一些高風(fēng)險(xiǎn)客戶,如果沒有在相關(guān)工作落實(shí)之前對其進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注,或是進(jìn)行全面的數(shù)據(jù)收集,那么最終的審計(jì)工作或是結(jié)果都會受到嚴(yán)重影響。老客戶則需要通過對其他信息的更新來對其審計(jì)過程中可能潛藏的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行有效識別。但是部分會計(jì)師事務(wù)由于與老客戶長期合作,所以信息更新方面存在漏洞或是其他問題,也就是審計(jì)程序沒有執(zhí)行到位。所以在業(yè)務(wù)承接之初,就已經(jīng)存在較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),這勢必會對最終的審計(jì)結(jié)果精確性以及質(zhì)量產(chǎn)生影響。

      1.3會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的影響因素角度

      業(yè)務(wù)執(zhí)行環(huán)節(jié)可能會對審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響的因素主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。首先,是監(jiān)管環(huán)節(jié)的程序沒有執(zhí)行到位,也就是受環(huán)境或其他因素的影響,部分會計(jì)師事務(wù)所在開展審計(jì)工作時(shí),沒有采用合規(guī)的方法進(jìn)行抽樣調(diào)查,因此,致使最終作為出具審計(jì)意見的證據(jù)出現(xiàn)支撐不足的情況,進(jìn)而致使最終的審計(jì)質(zhì)量受到影響。

      其次,實(shí)質(zhì)性程序執(zhí)行不當(dāng),這是指審計(jì)工作人員在對數(shù)據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行審核或是核實(shí)時(shí),由于沒有秉承客觀嚴(yán)謹(jǐn)性原則,所以導(dǎo)致審計(jì)對象的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況沒有得到全面掌握,這意味著最終的審計(jì)結(jié)果是不精確的。

      最后一點(diǎn),是審計(jì)程序存在娛樂或刻意縮減的情況。這也是虛做工作底稿現(xiàn)象,因?yàn)榘凑罩?jǐn)慎性原則,審計(jì)人員在落實(shí)審計(jì)工作職責(zé)時(shí)必須對審計(jì)對象提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行全面排查,如果發(fā)現(xiàn)異常的波動,那么就應(yīng)立刻提高警惕,保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑。并通過制定必要的審計(jì)程序來獲取審計(jì)證據(jù),對最終的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行佐證。但是部分會計(jì)師事務(wù)所可能會因?yàn)槌薪拥目蛻糨^多,故為節(jié)約時(shí)間,而沒有秉承足夠的警惕性或是篩減了審計(jì)程序,這些問題的存在,都會致使審計(jì)工作人員出具的最終審計(jì)結(jié)果與實(shí)際不符。

      2.控制會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的有效措施

      2.1加大會計(jì)師事務(wù)所的人力資源管理力度

      針對審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力缺乏或是職業(yè)道德水平不達(dá)標(biāo)準(zhǔn),導(dǎo)致的審計(jì)質(zhì)量不夠高問題,會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)注重從人力資源管理角度入手,對以下幾方面的工作進(jìn)行重點(diǎn)部署。首先,是對人員的錄用體系進(jìn)行完善,同時(shí)積極融入風(fēng)險(xiǎn)管理類、法律類、信息類以及計(jì)算機(jī)等多種類別的專業(yè)人力資源管理辦法,讓各領(lǐng)域的專業(yè)事務(wù)所會計(jì)師能夠得到更加專業(yè)的管理,并在工作職責(zé)履行過程中養(yǎng)成良好的理論基礎(chǔ)知識學(xué)習(xí)習(xí)慣,保證最終的審計(jì)工作落實(shí)質(zhì)量。其次,還要通過強(qiáng)制性的方式讓職業(yè)人員在后期工作中參與在線學(xué)習(xí)或是在線教育活動,通過員工培訓(xùn)的方式強(qiáng)化審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)以及工作能力。第三,注意在薪酬考核體系中進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量考核方面的標(biāo)準(zhǔn)加持,如此,才能讓審計(jì)人員的審計(jì)業(yè)務(wù)落實(shí)過程中秉承謹(jǐn)慎性、客觀性原則,讓審計(jì)工作的落實(shí)質(zhì)量得到側(cè)面提升。

      2.2有效強(qiáng)化業(yè)務(wù)承接時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)意識

      擁有更強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識,能夠讓會計(jì)師的審計(jì)工作落實(shí)過程更加高效,同時(shí)質(zhì)量更高。審計(jì)工作具有較強(qiáng)的特殊性,所以會計(jì)師在進(jìn)行業(yè)務(wù)承接時(shí),需要提前對審計(jì)對象進(jìn)行情況了解,并依據(jù)獲取到的信息對接下來的審計(jì)工作落實(shí)步驟進(jìn)行有效編排,以保證最終的審計(jì)質(zhì)量。所以,事務(wù)所中的會計(jì)師如果能夠擁有較高的風(fēng)險(xiǎn)意識,那么在審計(jì)對象的信息了解過程中就會更加嚴(yán)謹(jǐn),會在與其建立合作關(guān)系之前,就對其社會信譽(yù)、經(jīng)營屬性、財(cái)務(wù)狀況以及業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行深入性了解,對可能會需要開展的審計(jì)工作進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判。同時(shí),推測審計(jì)對象是否存在財(cái)務(wù)舞弊或作假情況。與此同時(shí),在業(yè)務(wù)承接過程中,為了讓獨(dú)立性管理作用能夠得到有效強(qiáng)化,在承接業(yè)務(wù)之前,也要采取必要的措施,對此項(xiàng)工作的獨(dú)立性進(jìn)行衡量與評價(jià)。而后,對應(yīng)適宜的措施,對其中可能會對審計(jì)工作獨(dú)立性產(chǎn)生影響的因素進(jìn)行規(guī)避,以保證審計(jì)工作可以獨(dú)立落實(shí),不受外界環(huán)境或個(gè)人因素的干擾。

      2.3全面優(yōu)化審計(jì)收費(fèi)機(jī)制

      通過對以上內(nèi)容的分析,可以從中得到的結(jié)論是,部分會計(jì)事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題,進(jìn)而致使最終的審計(jì)質(zhì)量結(jié)果不夠精確,大部分原因是審計(jì)收費(fèi)機(jī)制設(shè)置得不夠科學(xué)、適宜。所以,事務(wù)所需要或主動選擇使用減少審計(jì)程序或前期不過度投入精力的方式對成本進(jìn)行壓縮,但這種方式是不正確的,只會致使最終的審計(jì)質(zhì)量受到嚴(yán)重影響。審計(jì)收費(fèi)機(jī)制如果構(gòu)建得不夠合理或是受到各方因素的影響,同樣無法發(fā)揮出良好的監(jiān)管作用。所以,會計(jì)師事務(wù)所的管理者必須對審計(jì)收費(fèi)機(jī)制中的以下幾個(gè)方面進(jìn)行優(yōu)化。

      首先,審計(jì)服務(wù)同質(zhì)化問題嚴(yán)重。所以部分會計(jì)師事務(wù)所會通過降低收費(fèi)的方式在市場競爭過程中可以獲得更多優(yōu)勢,這種方式屬于對于惡性競爭,并不利于審計(jì)行業(yè)的價(jià)值發(fā)揮。與此同時(shí),低收費(fèi)還可能會引起審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行方面出現(xiàn)偷工減料問題,致使審計(jì)質(zhì)量大幅降低,所以,會計(jì)師事務(wù)所必須在實(shí)際運(yùn)營過程中摸清自身在審計(jì)業(yè)務(wù)中的相關(guān)優(yōu)勢與特長,將市場進(jìn)行細(xì)分。如此,可以在同質(zhì)化嚴(yán)重的審計(jì)服務(wù)提供中脫穎而出,快速定位屬于自己的市場份額,并獲得良好的業(yè)務(wù)發(fā)展前景。其次,國家與行業(yè)都應(yīng)認(rèn)清自己在審計(jì)服務(wù)管理過程中所扮演的角色,并從制度層面入手,保證能夠?qū)徲?jì)收費(fèi)機(jī)制進(jìn)行影響,如此可以倒逼輸入會計(jì)師事務(wù)所通過提升自身服務(wù)質(zhì)量以及經(jīng)營實(shí)力的方式獲得更多競爭力,而非通過壓低價(jià)格的方式,致使整個(gè)行業(yè)的風(fēng)氣被污染。

      3.結(jié)語

      綜合人力資源、業(yè)務(wù)承接、審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行等角度,對會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量影響因素分析,可以得到的結(jié)論是,審計(jì)工作的最終結(jié)果精確性影響深遠(yuǎn)。所以,承擔(dān)審計(jì)工作職責(zé)的人員必須在職責(zé)履行過程中,保證配合的措施科學(xué)有效,如加大會計(jì)師事務(wù)所的人力資源管理力度、有效強(qiáng)化業(yè)務(wù)承接時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)意識、全面優(yōu)化審計(jì)收費(fèi)機(jī)制等都需結(jié)合實(shí)際情況的運(yùn)用。

      參考文獻(xiàn):

      [1]牛甜.N會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制優(yōu)化研究[J].上海商業(yè),2020(12):131-133.

      [2]劉菲,龐英哲,孫慶文.關(guān)于加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的探討[J].河北企業(yè),2020(12):14-15.

      [3]馬洋.關(guān)于加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的策略探討[J].企業(yè)改革與管理,2020(21):179-180.

      [4]施文娟.會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量影響因素及提升途徑探討[J].商訊,2020(28):42-43.

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