我國企業(yè)所得稅與個人所得稅重復(fù)征稅的問題探析

姚丹

摘要：隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，資本市場獲得的快速的成長，企業(yè)所得稅和個人所得稅的重復(fù)征稅問題也被人們廣泛關(guān)注。本文將通過分析我國的企業(yè)所得稅、個人所得稅來對重復(fù)征稅的問題進行解答，并且提出相應(yīng)的解決方式，進而優(yōu)化我國重復(fù)征稅的問題。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅;個人所得稅;重復(fù)征稅

重復(fù)征稅中包含了有法律性重復(fù)征稅、經(jīng)濟性重復(fù)征稅等多種重復(fù)征稅方式[1]。重復(fù)征稅不但會加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，還會影響到社會資源的配置，并在一定基礎(chǔ)上影響到社會經(jīng)濟的發(fā)展。通常情況下在不同環(huán)節(jié)對納稅人進行兩次以上的稅收就屬于經(jīng)濟性重復(fù)征稅。重復(fù)征稅會在很大程度上造成納稅人的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)。

1.企業(yè)所得稅和個人所得稅的重復(fù)性征稅

企業(yè)所得稅是由公司制組織形式所出現(xiàn)的，為了避免企業(yè)所得稅和個人所得稅產(chǎn)生重復(fù)征稅的問題，企業(yè)所得稅在實際收稅過程中產(chǎn)生了多種稅制模式。根據(jù)相關(guān)法律條例來看企業(yè)具有獨立的民商法事權(quán)利和義務(wù)，因此具有獨立的納稅能力。但是企業(yè)除了要繳納企業(yè)所得稅之外，還有部分人員需要繳納個人所得稅，這就產(chǎn)生了重復(fù)征稅的問題。在當(dāng)前開放經(jīng)濟背景下，重復(fù)征稅會造成雙重稅賦，從而加重納稅人自身的負(fù)擔(dān)，也不利于激發(fā)市場投資的發(fā)展力，尤其是在開放經(jīng)濟背景下，會對國際稅收的競爭力帶來一定的影響。其次重復(fù)征稅是在反向激勵企業(yè)的利潤分配，這對于投資者的利益并沒有起到保護作用，甚至?xí)绊懙劫Y本市場的可持續(xù)發(fā)展[2]。企業(yè)所得稅和個人所得稅所產(chǎn)生的重復(fù)征稅問題，會導(dǎo)致企業(yè)股權(quán)融資產(chǎn)生變化，并不利于企業(yè)的健康發(fā)展。

2.企業(yè)所得稅和個人所得稅的重復(fù)征稅范圍

重復(fù)征稅是指對某個征稅對象進行兩次或者兩次以上的課稅行為。在當(dāng)前的稅收制度管理之下，重復(fù)征稅是稅收過程中極為常見的現(xiàn)象，通常在企業(yè)所得稅和個人所得稅之間所出現(xiàn)的重復(fù)征稅的問題是指股息、紅利之間的重復(fù)征稅[3]。但除此之外還存在著其他重復(fù)征稅的問題。

2.1對股息進行重復(fù)征稅

古典所得稅也就是指稅制安排過程中不考慮企業(yè)所得稅和個人所得稅的重復(fù)征稅關(guān)系，并且分別設(shè)置課稅，但也不相互抵扣[4]。從單一的稅種來看并不存在多次征稅的情況，但是如果同一筆資金所得作為企業(yè)所得和個人所得的時候，企業(yè)所得稅和個人所得稅就會進行重復(fù)稅收。根據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)法律規(guī)定來看，企業(yè)在向投資者發(fā)放股息、紅利等款項時不得進行扣除。但是根據(jù)個人所得稅相關(guān)法律條規(guī)來看，納稅人從企業(yè)或是其它的經(jīng)濟組織或獲取的利息等都必須繳納相應(yīng)的個人所得稅款。

2.2對投資收益進行重復(fù)征稅

投資收益所指的是投資者個人從所投資的企業(yè)中所獲取的利潤，對投資收益的部分進行重復(fù)征稅的原理與對股息進行重復(fù)征稅的原理相同，也就是企業(yè)將已經(jīng)收過企業(yè)所得稅之后的稅收利潤分配給投資者之后，投資者在獲取自己所得的那份利益之后仍然繳納按照個人所得稅的法律規(guī)定來繳納個人所得稅，因此產(chǎn)生了重復(fù)征稅的問題。

2.3在捐贈方面也存在重復(fù)征稅

根據(jù)當(dāng)前企業(yè)所得稅的相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)所接受的來自個人的無償給予貨幣資產(chǎn)等都被確認(rèn)為收入。而根據(jù)個人所得稅的相關(guān)法律規(guī)定，個人用于非公益性的資產(chǎn)捐贈則不屬于公益性捐贈，因此在個人進行捐贈的時候仍然也繳納相應(yīng)的個人所得稅，企業(yè)在接受捐贈的同時也需要支付相應(yīng)企業(yè)所得稅，因此產(chǎn)生了企業(yè)所得稅和個人所得稅的重復(fù)征稅的問題。

3.避免重復(fù)征稅的策略

3.1避免企業(yè)所得稅和個人所得稅的重復(fù)征稅

隨著我國社會市場經(jīng)濟體制的改革和發(fā)展，個人投資的渠道逐漸擴大，而個人投資者也逐漸成為了社會投資的主體對象。在此基礎(chǔ)上，為了進一步激發(fā)出社會投資的活性和經(jīng)濟效益，需要從全方面開始擴大就業(yè)范圍，通過提倡群眾創(chuàng)業(yè)來改善社會經(jīng)濟資源的配置情況。尤其是在開放性經(jīng)濟的背景之下，更是應(yīng)該提高國際稅收的競爭力，極力避免重復(fù)征稅的出現(xiàn)概率。并且加強對稅收制度的建設(shè)和完善，重視企業(yè)所得稅和個人所得稅的重復(fù)征稅問題。

首先需要對我國企業(yè)法人實體進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，這樣才能夠有效避免企業(yè)所得稅和個人所得稅出現(xiàn)重復(fù)征稅的問題。在稅收制度發(fā)展初期，企業(yè)占據(jù)了市場經(jīng)濟的主體成分，之所以強調(diào)企業(yè)法人實體是為了更好彰顯出企業(yè)法人的身份，從而加強企業(yè)產(chǎn)權(quán)的發(fā)展，并且能夠促進市場主體制度和經(jīng)濟體制的建設(shè)。但是隨著民營經(jīng)濟在市場經(jīng)濟中占比的不斷提升，個人投資者已經(jīng)逐漸成為了市場投資的主體對象，再加上科技的發(fā)展和進步，讓企業(yè)組織的形式得到了更加多樣化的發(fā)展，個人投資者和企業(yè)之間的關(guān)系也逐漸多樣化。若是只單純從資本利益的角度來看待問題，企業(yè)組織形式目前是個人投資者參與到社會投資中的工具，因此再過度強調(diào)企業(yè)法人實體的概念并不具備較多的意義。而企業(yè)所得稅和個人所得稅的雙重稅賦則會導(dǎo)致社會經(jīng)濟資源配置的扭曲。

其次我國社會經(jīng)濟環(huán)境已經(jīng)逐漸開放起來，為了充分考慮到我國的國際稅收競爭能力，需要重視重復(fù)征稅的問題。個人和企業(yè)征稅所涉及的范圍較為廣泛，而股利重復(fù)征稅又包含了居民和進企業(yè)的重復(fù)征稅問題。為了進一步減少并消除我國重復(fù)征稅的問題，應(yīng)當(dāng)推動我國社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，并加強我國的稅收治理能力，積極學(xué)習(xí)、借鑒國際經(jīng)驗，減少國內(nèi)的重復(fù)征稅問題，從而保障我國的稅收利益。通過加強對稅收制度的管理來消除重復(fù)征稅的問題，并且保證我國的稅收利益和國際稅收競爭力。

3.2推動企業(yè)所得稅的改革

歸集抵免型企業(yè)所得稅相比于其他的模式，具有稅制成本、資源配置、公平收入、國際稅收競爭力高等多個優(yōu)勢[5]。根據(jù)我國稅收情況來看，可以適當(dāng)根據(jù)企業(yè)的類型來對企業(yè)所得稅模式進行改善。首先要考慮部分歸集抵免型可以有效減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，雖然不能像完全歸集抵免型企業(yè)一樣徹底避免重復(fù)性稅收，但是也能夠在一定程度上減少重復(fù)征稅等情況的出現(xiàn)，并降低納稅人的負(fù)擔(dān)。減少出現(xiàn)企業(yè)利潤分配不均、企業(yè)股權(quán)融資扭曲等情況，對企業(yè)內(nèi)的資源進行合理的分配和優(yōu)化，從而提高我國國際稅收競爭力。目前我國所簽訂的國際稅收協(xié)議也在一定基礎(chǔ)上保護了我國稅收的利益。

其次是部分歸集抵免型包含了資源配置和收入分配的作用。所得稅的制度與其他稅務(wù)制度的主要作用是對經(jīng)濟收入進行公平的分配。在當(dāng)前社會經(jīng)濟發(fā)展的過程中，不能只關(guān)注消除重復(fù)稅收而影響到稅制公平收入分配的主要職能。尤其是在經(jīng)濟改革之后，我國稅收分配比重產(chǎn)生了較大的影響，群眾收入分配差距過大。與完全歸集抵免型相比，使用歸集抵免型的企業(yè)，能夠在一定程度上減少重復(fù)征稅情況的發(fā)生，還能夠根據(jù)勞動所得來進行稅負(fù)的合理分配，從而發(fā)揮出所得稅制度的公平收入分配的作用，確保我國稅收制度的完善和優(yōu)化。

3.3協(xié)調(diào)企業(yè)所得稅和個人所得稅的制度建設(shè)

推動企業(yè)所得稅制度的改革，減少重復(fù)征稅的發(fā)生概率，降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，只是在一定程度上改善了企業(yè)經(jīng)營所得環(huán)節(jié)中的企業(yè)所得稅和股東股利的個人所得稅的重復(fù)征稅問題，但也在原有條件的基礎(chǔ)上改善了企業(yè)所得稅和個人所得稅之間的協(xié)調(diào)問題。在對企業(yè)所得稅進行改革之后，會讓資本所得稅的稅負(fù)降低，并且在一定程度上弱視所得稅的公平收入分配性。為了充分體現(xiàn)出所得稅的體系，平衡勞動所得資金和資金所得的稅負(fù)水平，就需要對企業(yè)所得稅和個人所得稅制度進行統(tǒng)一化。資本所得稅的調(diào)整會影響到個人所得稅以及相關(guān)的稅收制度、體系結(jié)構(gòu)，進而影響到公平收入的分配職能和社會公平發(fā)展。

4.結(jié)束語

綜上所述，隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展、地稅機構(gòu)的合并，我國稅收法治建設(shè)逐漸完善，對于稅收的治理水平以及體系完善也得到了極大的提升，為減少重復(fù)征稅提供了有力的保障。

參考文獻：

[1]趙術(shù)高，周兵，劉楠楠.我國企業(yè)所得稅與個人所得稅重復(fù)征稅問題研析[J].海南大學(xué)學(xué)報（人文社會科學(xué)版），2020，38（03）：85-92.

[2]周思妤.我國個人所得稅專項附加扣除制度問題探析[J].現(xiàn)代營銷（下旬刊），2019，000（008）：239-240.

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[5]石鵬.我國個人所得稅存在的問題及對策分析[J].納稅，2019，13（13）：43.