業(yè)務招待費的處理和稅收籌劃的關(guān)系探討

高山平

摘要：業(yè)務招待費是每個企業(yè)都會發(fā)生的一項費用，如何合理劃分業(yè)務招待費，控制業(yè)務招待費，合理使用業(yè)務招待費，做好業(yè)務招待費的稅收籌劃和正確的會計處理，規(guī)避法律風險是每個企業(yè)都應該考慮和重視的問題。下面，結(jié)合我的工作實際，從以下幾個方面談一下業(yè)務招待費的管理和稅務籌劃問題。

關(guān)鍵詞：業(yè)務招待費;管理;稅收籌劃

業(yè)務招待費是一項可控費用，它是企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務的需要而支付的交際應酬費用，主要包括以下費用支出：1、餐飲、食品、茶葉、煙酒、飲料2、禮品或土特產(chǎn)3、出差、交通、住宿、4、旅游及門票等5、正常的娛樂活動。

1.業(yè)務招待費稅前扣除基數(shù)

根據(jù)國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）明確，企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用的扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應包括條例規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。作為計算業(yè)務招待費稅前扣除基數(shù)的銷售（營業(yè)）收入具體包括：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入。

1.1主營業(yè)務收入

是扣除其他折扣以及銷售退回后的凈額，納稅人經(jīng)營業(yè)務中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務費用，其他折扣及銷售退回，一律以凈額反映在主營業(yè)務收入中。

1.2其他業(yè)務收入

包括按照會計制度核算的其他業(yè)務收入，以及在資本公積金中反映的債務重組收益、接受捐贈資產(chǎn)、資產(chǎn)評估增值及根據(jù)稅收規(guī)定應在當期確認的其他收入。對經(jīng)稅務機關(guān)查增的收入，根據(jù)規(guī)定，銷售（營業(yè)）收入是納稅人的申報數(shù)，而不是稅務機關(guān)檢查后的確定數(shù)，稅務機關(guān)查增的收入應在納稅調(diào)整增加額中填列，不能作為計算招待費的基數(shù)。

1.3視同銷售收入

視同銷售是指會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認收入計繳稅金的商品或勞務的轉(zhuǎn)移行為。國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)（自制或外購）用于市場推廣或銷售、交際應酬、職工獎勵或福利、對外捐贈、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬（非貨幣性資產(chǎn)用于投資、分配、捐贈、抵償債務等方面）的用途等移送他人的情形，應按規(guī)定視同銷售確定收入。因此企業(yè)計算年度可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務招待費，應以上述規(guī)定的銷售（營業(yè)）收入即主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入之和為基數(shù)計算確定。對經(jīng)稅務機關(guān)查增的收入，根據(jù)規(guī)定，銷售（營業(yè)）收入是納稅人的申報數(shù)，而不是稅務機關(guān)檢查后的確定數(shù)，稅務機關(guān)查增的收入應在納稅調(diào)整增加額中填列，不能作為計算招待費的基數(shù)。財務人員在進行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，一定不可忘記視同銷售收入也屬于業(yè)務招待費計稅收入的范圍。

2.找出最佳值

新的所得稅法實施條例，對業(yè)務招待費的稅前扣除實行比例和限額的雙重控制，業(yè)務招待費扣除標準為實際發(fā)生額的60%，又不超過營業(yè)收入的5‰，采用兩者孰小原則。假設(shè)把當年的營業(yè)收入為設(shè)X，業(yè)務招待費設(shè)為Y，那么稅前可扣除的業(yè)務招待費為60%Y，同時要在5‰X之內(nèi)，我們可以得出60%y = 5‰x，對上述等式變形后可以得出Y=8.33‰X，即列支的業(yè)務招待費在營業(yè)收入的8.33‰這個臨界點上時，企業(yè)能充分利用好上述政策，既用足業(yè)務招待費，又做到最少的納稅調(diào)整。

我們假定2012年企業(yè)營業(yè)收入X=2000萬元，業(yè)務招待費的臨界值為2000×8.3‰=16.7萬元，在臨界值的點上，發(fā)生額的60%和營業(yè)收入的5‰即10萬元稅前扣除數(shù)是一樣。實際發(fā)生額再大，也只能按10萬元扣除。如果企業(yè)實際發(fā)生業(yè)務招待費40萬元，發(fā)生額的60%，即40×60%=24萬元，按照孰小原則，稅前可列支10萬元，需要納稅調(diào)增40-10=30萬元，繳納企業(yè)所得稅為30×25%=7.5萬元，即消費40萬元，企業(yè)實際付出47.5萬元的代價，稅負為7.5/40=18.75%。

通過上面的例子，我們可以明顯看出，業(yè)務招待費超過收入的8.33‰時，超過60%的部分的納稅調(diào)整在增加，企業(yè)稅負不斷加大。相反，業(yè)務招待費發(fā)生額不超過營業(yè)收入的8.33‰時，收入的5‰沒有充分利用，稅負保持在10%。 因此我們找出這個臨界值可以作為每年業(yè)務招待費預算的一個依據(jù)，做到心中有數(shù)，準確把握稅收政策并合理利用。

3.把住關(guān)口

嚴格業(yè)務招待費的支出范圍。不少企業(yè)將餐費和業(yè)務招待費劃等號，如果將不屬于業(yè)務招待費的餐費計入業(yè)務招待費，這樣勢必會導致企業(yè)多繳稅，因此企業(yè)要把握以下幾點：

（1）員工年終聚餐，午餐費、加班餐費應計入應付福利費;（2）出差途中符合標準的餐費計入差旅費;（3）員工培訓時合規(guī)的餐費計入職工教育經(jīng)費;（4）企業(yè)管理人員在賓館開會發(fā)生的餐費，列入會議費的;（5）企業(yè)開董事會發(fā)生的餐費，列入董事會會費;（6）企業(yè)委托加工的，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記宣傳作用的，作為業(yè)務宣傳費;企業(yè)因業(yè)務洽談會、展覽會的餐飲住宿的費用作為業(yè)務宣傳費;企業(yè)在搞促銷活動時贈送給顧客的禮品，作為業(yè)務宣傳費。

4.加強內(nèi)控

企業(yè)業(yè)務招待費內(nèi)控制度大體包括：預算制度、定額管理制度、審批制度、報銷制度、監(jiān)督制度（國企還有職代會監(jiān)督、紀委監(jiān)督）等等。財務人員一是要把好預算關(guān)，根據(jù)往年經(jīng)驗和當期企業(yè)實際，核定發(fā)生基數(shù)，把招待費控制在合理范圍之內(nèi);二是要嚴把票據(jù)關(guān)，包括項目名稱，金額的大小要符合要求，并做到單據(jù)齊全，將開會的餐費直接包含在會議費中開票，培訓中的用餐直接開成培訓費，業(yè)務宣傳的有關(guān)費用開成業(yè)務宣傳費，這樣才能計入不同的費用科目;三是要把好統(tǒng)計關(guān)，及時統(tǒng)計已發(fā)生數(shù)額，報告有關(guān)領(lǐng)導和部門，加強控制，確保不超預算。這樣做到了事前事中事后的全程控制，既加強了財務監(jiān)督，又便于稅務處理，避免不必要的納稅調(diào)整。

5.財稅處理

《企業(yè)會計制度》規(guī)定：管理費用，是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應當由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費、業(yè)務招待費等。會計制度對業(yè)務招待費正確的會計處理，應當計入“管理費用”的二級科目“業(yè)務招待費”，但這只是一般性的規(guī)定;按照會計準則，營業(yè)執(zhí)照成立日期前，發(fā)生的業(yè)務招待費，是由股東負責的費用;企業(yè)在開（籌）辦期間在建工程發(fā)生的業(yè)務招待費計入開辦費，生產(chǎn)經(jīng)營期間在建工程發(fā)生的業(yè)務招待費計入管理費用。

需要注意的是，企業(yè)用外購或者自產(chǎn)（委托加工）的貨物用于交際應酬的禮品，如果金額較大，為了避免納稅風險，要做好稅務處理，下面我分別說下增值稅企業(yè)所得稅個人所得稅說稅務處理問題。

增值稅處理分兩種情況，外購的貨物用于交際應酬支出，不得抵扣進項稅、已經(jīng)抵扣的要做進項稅額轉(zhuǎn)出，自產(chǎn)（委托加工）的貨物用于交際應酬要視同銷售繳納增值稅。

企業(yè)所得稅處理分兩種情況，若用外購的貨物贈送，可按購入時的價格確定銷售收入，在該情況下，由于外購的貨物，其視同銷售收入和視同銷售成本金額相同，所得稅影響額為零。在填列納稅申報表時，視同銷售行為中視同銷售收入應在年度申報表（A類）附表三第2行作納稅調(diào)增，同時視同銷售成本在第21行作納稅調(diào)減，企業(yè)贈送的禮品若屬于企業(yè)自產(chǎn)、委托加工的貨物，應按企業(yè)同類貨物同期對外銷售價格確定銷售收入。

個人所得稅按“其他所得”由送禮企業(yè)代扣代繳，在計算個人所得稅時，應當先將禮品的金額作為稅后金額，還原為稅前金額后再計算個稅額，應代扣代繳個稅=【禮品的金額/（1-20%）】×20%。

6.規(guī)避風險

業(yè)務招待費如果使用和處理不當，能給企業(yè)帶來形象風險、稅務風險、違紀風險甚至法律風險。下面我結(jié)合一些現(xiàn)實例予以說明。

企業(yè)形象風險方面，去年河南一家電廠在春節(jié)給有關(guān)人員送土特產(chǎn)的禮單在網(wǎng)上曝光，不但給企業(yè)帶來很大的負面影響，造成企業(yè)辦事困難，也給接受土特產(chǎn)的人員造成尷尬，企業(yè)應加強對禮單和重要接待者的保密管理及有關(guān)辦事人員忠誠度和素質(zhì)培訓。

黨紀政紀風險方面，去年12月4日，中央出臺了八條規(guī)定，核心內(nèi)容就是嚴禁用公款送禮和超標準接待，海南一縣財政局局長因為三頓飯吃喝了1.5萬元被免職。

法律風險方面，去年曝光的跨國公司葛蘭素史克變通賬目行賄受賄案，給醫(yī)院和相關(guān)官員送禮，重學術(shù)的開專家交流會，重財?shù)乃湾X，重色的送小姐，想玩的搞旅游，業(yè)務量呈幾何級數(shù)增加，雖然在營銷上是成功的，但觸犯了法律，被查處后，葛蘭素史克中國區(qū)高管層和很多區(qū)域經(jīng)理、醫(yī)藥代表被抓，輕者補繳稅款滯納金接受罰款，給企業(yè)造成損失，重者導致相關(guān)人員受到刑事處罰，給企業(yè)造成致命的打擊。

另外，按照有關(guān)規(guī)定，單筆禮金超過5000元接受者就達到了受賄立案的標準，有可能會引起檢察機關(guān)的立案調(diào)查。曾有一些企業(yè)，單筆或單個禮品超過5000元，在查賬或?qū)徲嬛斜话l(fā)現(xiàn)，最后導致收禮者被調(diào)查。

7.結(jié)論

招待費會創(chuàng)造效益，營造企業(yè)良好的發(fā)展環(huán)境，但用不好，會造成企業(yè)成本增加、形象受損、違紀違法等風險。因此，加強業(yè)務招待費的管理，要認真籌劃、強化內(nèi)控，合理合法合情的用好用活這項費用。

參考文獻：

[1]《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》。

[2]網(wǎng)絡(luò)文章《業(yè)務招待費稅務處理面面觀》。