企業(yè)經(jīng)營中稅收籌劃的有效應(yīng)用

孫鐵柱

摘要：提高經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)追求的終極目標(biāo)，而稅收籌劃有助于降低企業(yè)的經(jīng)營成本，間接提高經(jīng)營效益，所以當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)也開始在經(jīng)營中運(yùn)用稅收籌劃。文章對稅收籌劃的作用、運(yùn)用的原則及運(yùn)用的方法進(jìn)行闡述，以期為企業(yè)有效運(yùn)用稅收籌劃提供參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；運(yùn)用

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)之間的競爭也越來越激烈，在優(yōu)勝劣汰的自然法則面前，企業(yè)只有不斷增加利潤，才能長久生存。然而，當(dāng)前市場競爭迫使部分企業(yè)降低產(chǎn)品利潤來提升競爭力，同時企業(yè)必須繳納一定的稅收，這都造成了企業(yè)利潤的降低。面對這種情況，在經(jīng)營中運(yùn)用稅收籌劃是有效的方法，以合法的手段降低稅負(fù)可有效增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，所以研究企業(yè)經(jīng)營中稅收籌劃運(yùn)用方法具有重要意義。

一、企業(yè)經(jīng)營中運(yùn)用稅收籌劃的意義

第一，稅收籌劃能夠幫助企業(yè)獲得最大化的價值。在符合法律規(guī)定的情況下，企業(yè)稅收籌劃對財務(wù)管理進(jìn)行規(guī)范，科學(xué)、合理安排企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、理財及投資行為，設(shè)計最佳的納稅方案并對方案進(jìn)行實施。有效運(yùn)用稅收籌劃，可以大幅降低企業(yè)的收稅負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的利潤空間。

第二，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃可以降低經(jīng)營成本。稅收具有無償性的特點，所以當(dāng)企業(yè)支付稅收后，并不會有相對應(yīng)的收入產(chǎn)生。如果企業(yè)能夠合理降低稅收額，就能夠增加凈收益，即降低了企業(yè)的經(jīng)營成本。此外，稅收籌劃可以提高企業(yè)的競爭力。作為納稅人，企業(yè)可以在符合法律規(guī)定的情況下優(yōu)化納稅方案，達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的效果。

二、企業(yè)運(yùn)用稅收籌劃應(yīng)當(dāng)堅持的原則

第一，要堅持合法性的原則。所謂稅收籌劃，就是在法律規(guī)定的范圍內(nèi)通過優(yōu)化繳稅方案，降低稅負(fù)。作為納稅人，企業(yè)必須認(rèn)識到自己的納稅義務(wù)，在合乎法律規(guī)定的條件下調(diào)整稅收方案。

第二，必須堅持事先籌劃的原則。在實施稅收籌劃時，企業(yè)必須分析國家有關(guān)稅收法律的區(qū)別，然后對企業(yè)的經(jīng)營、投資及理財行為進(jìn)行合理的事先安排，以實現(xiàn)節(jié)省稅收的目的。

第三，要堅持實效性原則。國家及地區(qū)的相關(guān)稅收政策并非一成不變，在實施稅收籌劃時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注稅務(wù)、會計等有關(guān)法律政策的變化，采取針對性的調(diào)整措施。

第四，要堅實效益型的原則。在經(jīng)營中實施稅收籌劃時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有的稅收進(jìn)行綜合考慮，不能只關(guān)注單項的稅種，對稅收方案進(jìn)行整體優(yōu)化選擇，避免影響企業(yè)的整體利益。

第五，要堅持方法性原則。在運(yùn)用稅收籌劃時，企業(yè)必須選擇合適的方法，這樣才能夠達(dá)到更好的效果。不同的方法有不同的特點，不同的適用條件，所以在稅收籌劃時必須重視這一點，選擇與企業(yè)實際情況相適應(yīng)的方法。

三、企業(yè)經(jīng)營中運(yùn)用稅收籌劃的有效策略

（一）采購環(huán)節(jié)運(yùn)用稅收籌劃的策略

第一，要從進(jìn)貨渠道入手。一般納稅人和小規(guī)模納稅人是企業(yè)物資采購的主要對象。如果從小規(guī)模納稅人處購買物資，可以扣稅4%或6%，而從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨，所開增值稅發(fā)票可以扣除17%的稅負(fù)。但是如果小規(guī)模納稅人處的貨物價格可能更低，此時企業(yè)選擇從小規(guī)模納稅人的進(jìn)貨，可能降低成本效果更好。而且，通常情況下，從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨可以加速企業(yè)資金流動，有利于企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)。

第二，應(yīng)當(dāng)從結(jié)算方式入手。在采購結(jié)算時，如果能夠延遲付款，相當(dāng)于企業(yè)獲得了額外的無息貸款，但是此時企業(yè)還應(yīng)當(dāng)注意信譽(yù)問題。在結(jié)算時，有現(xiàn)金結(jié)算及賒賬兩種方式，如果賒賬及現(xiàn)金采購沒有任何差別，則企業(yè)可以采取賒賬的方法。如果賒賬增加了企業(yè)物資采購的成本，提升了增值稅扣稅，此時企業(yè)就應(yīng)當(dāng)籌劃納稅，權(quán)衡利弊。

第三，從物資入庫進(jìn)行籌劃。法律規(guī)定，不得扣除企業(yè)購進(jìn)無形資產(chǎn)及固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額，所以貨物的歸類方式對于企業(yè)的稅負(fù)具有較大影響。在法律規(guī)定范圍內(nèi)，調(diào)整貨物歸類可以有效降低稅負(fù)成本。例如，在購進(jìn)材料時，一同購進(jìn)的技術(shù)如果歸入到無形資產(chǎn)中則不得扣稅，因此可以計入到材料成本當(dāng)中。

第四，可以從退貨問題進(jìn)行籌劃。企業(yè)在生產(chǎn)中，會采購大量的貨物，也經(jīng)常出現(xiàn)各種質(zhì)量問題或損毀等需要進(jìn)行貨物調(diào)換，此時企業(yè)會計記錄可以采取兩種方法，第一種是在下一次進(jìn)貨時直接扣掉，第二種是開紅字發(fā)票沖銷。從增值稅抵扣的角度分析，在下一次進(jìn)貨時抵扣的方法有利于商業(yè)運(yùn)作，而且能夠防止前期進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，有效降低稅負(fù)。

第五，可以從運(yùn)輸費(fèi)用承擔(dān)方式上進(jìn)行籌劃。將運(yùn)費(fèi)計入到貨物價格中比運(yùn)費(fèi)不計入貨物價格中使得扣稅額要大，所以應(yīng)當(dāng)將運(yùn)費(fèi)算入貨物價格。但是，實際中也有些企業(yè)選擇組織自營運(yùn)輸，在籌劃時必須考慮究竟哪種方式更為劃算，籌劃時重點分析究竟外購運(yùn)輸與自營運(yùn)輸相比，哪種方式的扣稅額度更大。

（二）生產(chǎn)環(huán)節(jié)運(yùn)用稅收籌劃的策略

第一，從增值稅角度進(jìn)行考慮。選擇純粹加工或經(jīng)銷加工是企業(yè)在生產(chǎn)中經(jīng)常遇到的問題。所謂純粹加工，就是只結(jié)算加工費(fèi)的加工方式，而經(jīng)銷加工指的是原料和產(chǎn)品進(jìn)行作價結(jié)算的加工方式。在選擇時，一方面要考慮哪種方式的利潤大，另一方面要考慮稅收問題。如果采用經(jīng)銷加工，可以獲得增值稅專用發(fā)票稅款抵扣聯(lián)，同時稅基比加工費(fèi)計算的稅基更小，則選擇經(jīng)銷加工的方法最好。但是在實際當(dāng)中，必須對兩種因素進(jìn)行權(quán)衡后再做選擇。

第二，通過成本費(fèi)進(jìn)行籌劃。當(dāng)企業(yè)所選擇材料計價方式不同時，納稅額也會產(chǎn)生差別，其籌劃原理如下。選擇合適的材料計價方式，明確期末存貨的價值，進(jìn)而得出同期銷售的存貨成本，配比同期的投入，進(jìn)而獲得企業(yè)稅負(fù)最低時的利潤額。比如在通貨膨脹時期，企業(yè)購進(jìn)的原料價格較高，可以采取后進(jìn)先出的辦法，當(dāng)期費(fèi)用會升高，而利潤會降低，企業(yè)所需要繳納的所得稅也會降低。在費(fèi)用方面進(jìn)行籌劃主要包括四種方式。一是盡量將各種費(fèi)用計入到企業(yè)成本中，相關(guān)稅務(wù)法律對費(fèi)用的列支規(guī)定非常嚴(yán)格，但是成本控制難度較大，所以此處的操作空間較大。二是爭取更多的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。對于員工福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)以及公益救濟(jì)等限額列支費(fèi)用，必須有效把握其額度，保證在額度范圍內(nèi)充分列支。三是科學(xué)選擇費(fèi)用分?jǐn)偡绞?，如企業(yè)廣告費(fèi)、債券發(fā)行費(fèi)及股票費(fèi)、無形資產(chǎn)等采取不同的分?jǐn)偡绞綍r，其當(dāng)期的利潤都會受到一定影響。在籌劃時，企業(yè)必須充分考慮自身資金的使用情況和現(xiàn)金周轉(zhuǎn)情況。四是對會計計提“準(zhǔn)備”的穩(wěn)定性原則要有效利用，降低企業(yè)在特定時期內(nèi)的稅負(fù)。例如，如果企業(yè)產(chǎn)生呆賬或壞賬，則應(yīng)當(dāng)及時將其列入到費(fèi)用當(dāng)中，如果存貨損毀也要分析其原因，將其納入到損耗范疇中，計入費(fèi)用當(dāng)中。

（三）銷售環(huán)節(jié)稅收籌劃的策略

第一，從增值稅方面進(jìn)行籌劃。在銷售環(huán)節(jié)中，企業(yè)為了銷售更多的產(chǎn)品，往往會采取多種不同的銷售方式，不同的銷售方式也會產(chǎn)生不同的會計處理方式，進(jìn)而產(chǎn)生不同的增值稅。折扣銷售是銷售環(huán)節(jié)中最常使用的方法。所謂折扣銷售，指的是企業(yè)在面對大型客戶時，由于客戶采購產(chǎn)品的數(shù)量較多，可以給與一定的折扣，像購買10件產(chǎn)品，可以給予10%的折扣，購買20件，可以給予15%的折扣等。折扣與銷售是同時進(jìn)行的，如果在同一張發(fā)票上注明銷售折扣額，則計算增值稅時按照減去折扣額后的銷售額計算，如果折扣額和銷售額分別在兩種發(fā)票上，那么計算增值稅時不能扣除折扣額。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時必須注意該問題。

第二，從銷貨收入確認(rèn)方面進(jìn)行有效籌劃。在該方面的稅收籌劃主要在于確定銷貨時點。為了降低當(dāng)年的銷售收入，可以將外銷交易的銷售點適當(dāng)延緩到次年，以此降低當(dāng)年的稅負(fù)。稅法對不同形式結(jié)算方式的確認(rèn)時間有不同的規(guī)定，如分期收款銷貨將合同中規(guī)定的收款日期作為收入確認(rèn)時間，直接收款銷售則將收到銷售款，將提貨單交給購買者時作為確定時間。所以，在稅收籌劃時，必須合理選擇結(jié)算方式，有效控制收入確認(rèn)時間。另外，企業(yè)銷售產(chǎn)品時所選擇的銷售方式及結(jié)算方式都會對企業(yè)的增值稅稅負(fù)有較大影響，為了降低稅負(fù)，必須做好以下稅收籌劃，盡量避免委托銀行收款結(jié)算的方式，因為選擇這種方式結(jié)算時，一旦貨物發(fā)出就意味著交易成立，企業(yè)必須在規(guī)定的時間內(nèi)繳納增值稅；盡量爭取預(yù)收貨款或者直接接款，采用分期收款或者賒銷的結(jié)算方式等。

四、結(jié)語

總而言之，企業(yè)在經(jīng)營過程當(dāng)中，必須運(yùn)用稅收籌劃來合理降低稅負(fù)，降低企業(yè)的經(jīng)營成本。在運(yùn)用稅收籌劃時，應(yīng)當(dāng)堅持一定的原則，從物資采購、產(chǎn)品銷售及結(jié)算方式等方面進(jìn)行籌劃，確保稅負(fù)整體額度最低，增加企業(yè)的凈利潤，提升企業(yè)的競爭力。

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（作者單位：長春光華學(xué)院）