淺談與進口貨物相關(guān)的海關(guān)特許權(quán)使用費問題

劉曉東

摘 要：目前，企業(yè)對國外先進技術(shù)和高附加值產(chǎn)品的需求較大，通過貨物貿(mào)易途徑向境外支付特許權(quán)使用費的情況也隨之增多。對于單純的服務(wù)貿(mào)易，一般由國家商務(wù)主管部門負(fù)責(zé)合同的備案和管理，由國內(nèi)進口方代境外企業(yè)向稅務(wù)部門繳納企業(yè)所得稅及其他地方附加稅。而對于單純的貨物貿(mào)易，則由海關(guān)向國內(nèi)進口方代征進口關(guān)稅和增值稅等稅款。上述兩種方式看似分工明確、各司其職，但是，實際貿(mào)易中經(jīng)常出現(xiàn)有形的貨物貿(mào)易與無形的技術(shù)、專利交易相互依附和交叉的情況，且企業(yè)與海關(guān)在特許權(quán)使用費的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、計征方式和具體分?jǐn)偙壤弦部赡艽嬖谳^大分歧。為確保企業(yè)對外貿(mào)易行為的合規(guī)合法，企業(yè)應(yīng)對與進口貨物相關(guān)的海關(guān)特許權(quán)使用費進行專門研究。

關(guān)鍵詞：進口貨物? 海關(guān)特許權(quán)使用費? 認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

中圖分類號：F752.61 文獻標(biāo)識碼：A

1 與進口貨物相關(guān)的海關(guān)特許權(quán)使用費

中國國家稅務(wù)部門、中國海關(guān)、世界海關(guān)組織等分別從稅務(wù)和貿(mào)易兩個不同的角度對特許權(quán)使用費進行了說明，但是各種解釋都僅僅只是原則性的規(guī)定，因為有形貿(mào)易的量化很簡單，但是無形貿(mào)易卻很難量化和標(biāo)準(zhǔn)化，這也是導(dǎo)致特許權(quán)使用的認(rèn)定和確定分?jǐn)偙壤容^困難的原因。企業(yè)業(yè)務(wù)人員在理解特許權(quán)使用費的概念時，需要牢牢把握住，一旦出現(xiàn)與貨物貿(mào)易相關(guān)的無形貿(mào)易，則向海關(guān)繳納進口環(huán)節(jié)稅款時，一切與進口貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費例如專利許可費、技術(shù)引進或開發(fā)費用，均應(yīng)如實向海關(guān)申報并根據(jù)企業(yè)與海關(guān)商定的分?jǐn)偙壤嬋脒M口貨物完稅價格。

1.1 中國海關(guān)對特許權(quán)使用費的定義

根據(jù)海關(guān)總署令2013年第213號文《海關(guān)審定進出口貨物完稅價格辦法》（以下簡稱《海關(guān)審價辦法》）的定義，特許權(quán)使用費是指企業(yè)在進口貨物時，為了獲得知識產(chǎn)權(quán)權(quán)利人以及權(quán)利人的有效授權(quán)人關(guān)于專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)、著作權(quán)、分銷權(quán)或者銷售權(quán)的許可或者轉(zhuǎn)讓所支付的費用。若企業(yè)僅單純進口貨物而不發(fā)生與貨物相關(guān)的技術(shù)或?qū)＠馁徺I，也就不存在與進口貨物相關(guān)的特許權(quán)使用費。

1.2 國家稅務(wù)總局對特許權(quán)使用費的定義

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第20條，特許權(quán)使用費收入是指企業(yè)在提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。從該規(guī)定可以看出，如果僅僅只是單純的服務(wù)貿(mào)易或技術(shù)貿(mào)易而與貨物無關(guān)，則該特許權(quán)使用費僅受國家稅務(wù)部門的管轄，而與海關(guān)則沒有直接關(guān)系。

1.3 世界海關(guān)組織對特許權(quán)使用費的定義

1994年《WTO海關(guān)估計協(xié)議》第8條規(guī)定，在按第1條規(guī)定確定海關(guān)估價時，對進口貨物實付或應(yīng)付的價格應(yīng)加上：作為被估價貨物的一個銷售條件買方必須直接或間接地支付專利費和許可證費，即未包括在實付或應(yīng)付價格內(nèi)的專利費和其他費用?？梢钥闯?，世界海關(guān)組織最早對與進口貨物相關(guān)的特許權(quán)使用費進行了解釋，此后，世界各國基本是在此基礎(chǔ)上不斷地細(xì)化和完善。

1.4 特許權(quán)使用費面臨的雙重監(jiān)管問題

在我國，海關(guān)和稅務(wù)部門均對特許權(quán)使用費的概念進行了解釋，如果企業(yè)在進口貨物的同時還有與之相關(guān)的技術(shù)或?qū)＠徺I等交易需求，則需同時接受海關(guān)和稅務(wù)部門的雙重監(jiān)管。此時，企業(yè)的財務(wù)部門仍然需要首先按照服務(wù)貿(mào)易的辦理程序，向商務(wù)部門進行合同備案，然后向稅務(wù)部門代繳境外企業(yè)所得稅和其他附加稅種，經(jīng)過外匯監(jiān)管部門的審核通過后向境外支付特許權(quán)使用費。并其企業(yè)應(yīng)在每次支付應(yīng)稅特許權(quán)使用費后的30日內(nèi)主動向海關(guān)申報繳稅，如果超期則會面臨海關(guān)加收稅款滯納金的處罰。對于大型企業(yè)集團，企業(yè)的財務(wù)部門和具體業(yè)務(wù)部門一般各有分工，并且貨物貿(mào)易和技術(shù)、專利引進等無形貿(mào)易一般也分別由不同的部門負(fù)責(zé)，因此，應(yīng)謹(jǐn)防出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)信息不對稱的情況。

2 海關(guān)判斷特許權(quán)使用費是否與進口貨物有關(guān)的法律依據(jù)

《海關(guān)審價辦法》是我國海關(guān)在認(rèn)定特許權(quán)使用費是否與進口貨物有關(guān)時的重要法律依據(jù)?！逗ｊP(guān)審價辦法》對特許權(quán)使用費的各種情形和認(rèn)定原則進行了全面表述，企業(yè)業(yè)務(wù)人員應(yīng)熟練掌握和理解《海關(guān)審價辦法》的有關(guān)內(nèi)容，以便了解海關(guān)的業(yè)務(wù)開展思路并能夠與之對話。

2.1 如何判斷特許權(quán)使用費是否構(gòu)成應(yīng)稅條件

根據(jù)《海關(guān)審價辦法》第11條、13條和14條規(guī)定：判斷特許權(quán)使用費是否應(yīng)稅，關(guān)鍵看特許權(quán)使用費是否同時符合以下兩個條件：一是看特許權(quán)使用費是否與進口貨物有關(guān);二是看特許權(quán)使用費的支付是否是進口貨物向中國境內(nèi)銷售的先決條件。如果企業(yè)對外支付的特許權(quán)使用費同時滿足上述兩個條件，則該特許權(quán)使用費應(yīng)為應(yīng)稅特許權(quán)使用費，應(yīng)按照海關(guān)總署公告2019年第58號關(guān)于特許權(quán)使用費申報納稅手續(xù)有關(guān)問題的公告要求向海關(guān)申報納稅。

2.2 如何確定特許權(quán)使用費的支付是否符合我國境內(nèi)銷售的條件

根據(jù)《海關(guān)審價辦法》第14條規(guī)定：若國內(nèi)企業(yè)不對外支付特許權(quán)使用費就無法購得進口貨物，或者當(dāng)國內(nèi)企業(yè)不對外支付特許權(quán)使用費，則進口貨物就無法以合同約定條件成交，則特許權(quán)使用費的支付應(yīng)視作是進口貨物向中國境內(nèi)銷售的條件。該規(guī)定原則上說明了應(yīng)注重考察特許權(quán)使用費的支付是否與進口貨物之間存在某種先決條件。

2.3 與進口貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費的常見情形

《海關(guān)審價辦法》第13條用較長的篇幅對可以視為與進口貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費的情形進行了詳細(xì)表述，其核心思想就是，當(dāng)特許權(quán)使用費是用于對外支付專利權(quán)、專有技術(shù)的使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、銷售權(quán)等情形，且企業(yè)進口采購的貨物與上述以支付特許權(quán)使用費為代價獲得的各種權(quán)利和授權(quán)有關(guān)時，則可以視為特許權(quán)使用費與進口采購的貨物有關(guān)。

3 海關(guān)獲取企業(yè)特許權(quán)使用費信息的途徑

在實際海關(guān)關(guān)務(wù)中，海關(guān)主要通過以下幾種方式分析企業(yè)在進口貨物過程中是否存在與進口貨物相關(guān)的特許權(quán)使用費。

3.1 調(diào)取企業(yè)報關(guān)單證

海關(guān)通過在海關(guān)系統(tǒng)中調(diào)取企業(yè)的貨物買賣合同、與貨物買賣合同相關(guān)的商務(wù)和技術(shù)文件，查閱商務(wù)合同中是否涉及技術(shù)或?qū)＠霓D(zhuǎn)讓或許可的相關(guān)信息，或者技術(shù)文件中是否涉及對進口貨物的描述。通過對上述信息的比對，初步判斷是否存在與進口貨物相關(guān)的特許權(quán)使用費。此外，為進一步獲取可能與特許權(quán)使用費有關(guān)的商務(wù)合同等單證資料，海關(guān)有權(quán)啟動價格質(zhì)疑程序，要求企業(yè)對進口貨物的價格構(gòu)成進行詳細(xì)說明并提供證明材料。

3.2 審查企業(yè)貿(mào)易和非貿(mào)易項下付匯信息

企業(yè)辦理非貿(mào)易項下對外付匯的流程是首先需要向當(dāng)?shù)厣虅?wù)主管部門進行合同備案，其次持備案證明向稅務(wù)部門辦理代繳國外企業(yè)所得稅及其他附加稅種，最后才可以向外匯管理局申請付匯、并通過商業(yè)銀行賬戶匯出。目前，各地海關(guān)均與當(dāng)?shù)厣虅?wù)主管部門、稅務(wù)部門、外匯管理部門早已實現(xiàn)了信息共享機制，海關(guān)可以隨時獲取企業(yè)非貿(mào)易項下的對外付匯信息。因此，企業(yè)不能存在僥幸心理，也不可以將與進口貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費的支付僅通過非貿(mào)易程序處理。

3.3 海關(guān)常規(guī)業(yè)務(wù)稽查及專項調(diào)研

隨著全國海關(guān)通關(guān)一體化改革進程的不斷推進，各地企業(yè)可能都會面臨海關(guān)總署稅管局或當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)的業(yè)務(wù)稽查或?qū)ｍ椪{(diào)研，海關(guān)加大對特許權(quán)使用費稽查力度在今后將成為常態(tài)。由于海關(guān)稽查的特點主要是事后稽查，因此要求企業(yè)在事前申報時必須完整準(zhǔn)確，對于有異議的情況應(yīng)主動與海關(guān)通關(guān)部門咨詢聯(lián)系。

4 特許權(quán)使用費分?jǐn)偙壤拇_定

與有形的貨物貿(mào)易不同，技術(shù)引進、專利授權(quán)等特許權(quán)使用費為無形商品交易，其特點是一般沒有市場公認(rèn)的可以參考的定價，并且與貨物相關(guān)的特許權(quán)使用費經(jīng)常會獨立于貨物買賣合同而存在。因此，無論對海關(guān)還是企業(yè)來說，特許權(quán)使用費相對于進口貨物的分?jǐn)偙壤浅ｋy以確定和量化。而海關(guān)在辦理特許權(quán)使用費業(yè)務(wù)時，不會簡單地將特許權(quán)使用費金額100%計入進口貨物的應(yīng)稅價格中，而是會與企業(yè)進行充分的交流，聽取企業(yè)的專業(yè)意見。由于企業(yè)對具體貿(mào)易談判過程更加了解，因此，企業(yè)應(yīng)首先向海關(guān)證明二者是否有關(guān)聯(lián)，如果有關(guān)聯(lián)，則應(yīng)向海關(guān)說明進口貨物在整體中所占的比例，爭取根據(jù)進口貨物所占的比例來分?jǐn)偺卦S權(quán)使用費。

5 海關(guān)價格預(yù)裁定業(yè)務(wù)

根據(jù)海關(guān)總署關(guān)于價格預(yù)裁定業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以在貨物擬進出口3個月之前向其注冊地直屬海關(guān)提出對“特許權(quán)使用費”進行價格預(yù)裁定。對于需要確定分?jǐn)偙壤奶卦S權(quán)使用費合同，企業(yè)可以事先與直屬海關(guān)就特許權(quán)使用費合同的分?jǐn)偙壤M行充分的交流，并最終達成雙方認(rèn)可的分?jǐn)偙壤?，最后向直屬海關(guān)申請以價格預(yù)裁定的方式將分?jǐn)偙壤A(yù)先確定好，這樣企業(yè)后續(xù)進口貨物或海關(guān)后續(xù)業(yè)務(wù)稽查時，各級海關(guān)就不會再對其價格構(gòu)成有異議。

參考文獻

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