商業(yè)銀行管理會計(jì)的相關(guān)思考

潘淼

摘 要：商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計(jì)工具的最終目標(biāo)是提升銀行效益水平，但是不少商業(yè)銀行在實(shí)施管理會計(jì)活動的過程中出現(xiàn)了些許問題，包括組織資源配置不足、產(chǎn)品績效和產(chǎn)品定價方面的指標(biāo)反映缺失、管理會計(jì)數(shù)據(jù)庫構(gòu)建不足、成本核算活動存在科學(xué)性缺失等?；诖耍虡I(yè)銀行管理會計(jì)的應(yīng)用效果亟需提升。要保證商業(yè)銀行管理會計(jì)的高效應(yīng)用，銀行決策管理者需要結(jié)合銀行現(xiàn)實(shí)情況和行業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行有針對性地思考，從而形成適應(yīng)于目前金融產(chǎn)業(yè)環(huán)境的管理會計(jì)應(yīng)用措施。

關(guān)鍵詞：管理會計(jì);商業(yè)銀行;應(yīng)用措施

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

DOI：10.12245/j.issn.2096-6776.2020.09.36

管理會計(jì)工具是我國商業(yè)銀行經(jīng)營活動中的重要決策依據(jù)和優(yōu)秀管理機(jī)制，它對商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)操作、利率定價、產(chǎn)品差異化、信用管理等方面經(jīng)濟(jì)活動提供全面的會計(jì)信息支持，使得商業(yè)銀行的經(jīng)營策略制訂更具科學(xué)性和完整性，但在實(shí)踐中由于商業(yè)銀行現(xiàn)實(shí)組織情況的差異、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性增加等因素影響，商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計(jì)工具的過程中難免會存在些許問題，使得管理會計(jì)的應(yīng)用效果難以提升。因此，有必要針對商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計(jì)工具的具體措施展開思考，以期銀行效益水平、內(nèi)部治理環(huán)境的持續(xù)改善。

1 商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計(jì)工具存在的主要問題

1.1 管理會計(jì)活動的組織資源配置存在不足

由于商業(yè)銀行進(jìn)行管理會計(jì)活動涉及的分支機(jī)構(gòu)復(fù)雜，再加上不少商業(yè)銀行存在混合組織結(jié)構(gòu)，包括總分行制、內(nèi)審與內(nèi)控機(jī)構(gòu)分離等情況，使得銀行推進(jìn)管理會計(jì)控制活動存在組織資源配置不足的問題。具體而言，主要表現(xiàn)為以下兩方面：一方面，是指商業(yè)銀行內(nèi)部的管理成本過高。由于商業(yè)銀行組織層級冗長、授權(quán)體系復(fù)雜，不少商業(yè)銀行在管理會計(jì)預(yù)測和決策活動中出現(xiàn)了成本效益問題，包括會計(jì)信息處理效率低、非財(cái)務(wù)信息的歸集效率不高等，使得內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息的分析和預(yù)期反映環(huán)節(jié)出現(xiàn)了資源浪費(fèi)現(xiàn)象，導(dǎo)致管理會計(jì)的預(yù)測和調(diào)控職能難以發(fā)揮。另一方面，是指商業(yè)銀行的信息資源配置不合理。由于管理會計(jì)工具支持商業(yè)銀行的經(jīng)營績效控制、財(cái)務(wù)狀況反映、決策調(diào)整活動需要堅(jiān)實(shí)的內(nèi)部信息資源支持，銀行要充分發(fā)揮管理會計(jì)的各項(xiàng)職能，就需要持續(xù)改善內(nèi)部信息資源的配置現(xiàn)狀。但是不少商業(yè)銀行依然存在信息資源配置不當(dāng)?shù)默F(xiàn)象，包括財(cái)務(wù)人員的信息獲取權(quán)限有限、非財(cái)務(wù)信息的搜集節(jié)點(diǎn)不健全、管理會計(jì)信息控制系統(tǒng)覆蓋不全面等，使得銀行應(yīng)用管理會計(jì)的信息需求難以獲得匹配。

1.2 產(chǎn)品績效、產(chǎn)品定價方面的指標(biāo)反映缺失

由于商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計(jì)活動中存在定價策略不完善、績效量化不科學(xué)等現(xiàn)象，商業(yè)銀行主營業(yè)務(wù)產(chǎn)品的計(jì)劃、調(diào)節(jié)和控制活動無法對應(yīng)銀行發(fā)展的需求，使得提升市場績效、降低交易成本、優(yōu)化產(chǎn)品定價等戰(zhàn)略目標(biāo)難以在商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)。一是產(chǎn)品績效的指標(biāo)構(gòu)建存在不足。由于商業(yè)銀行存貸款業(yè)務(wù)的種類復(fù)雜化、巨量化，管理會計(jì)指標(biāo)體系的建立需要具備確定性和可變性，但是不少商業(yè)銀行依然無法確立以財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)、產(chǎn)品滿意度和產(chǎn)品差異化程度等非財(cái)務(wù)指標(biāo)為輔的管理會計(jì)指標(biāo)體系，使得銀行的金融市場績效無法得到有效改善。二是產(chǎn)品定價活動中的成本指標(biāo)存在不足。由于商業(yè)銀行對金融市場需求的測算不及時、建模確認(rèn)不科學(xué)，銀行無法及時完善針對既有金融產(chǎn)品、新上市金融產(chǎn)品的定價機(jī)制，使得商業(yè)銀行業(yè)務(wù)產(chǎn)品的定價成本比例不合理，最終無法保證商業(yè)銀行依據(jù)管理會計(jì)數(shù)據(jù)及時調(diào)整價格策略。

1.3 成本核算活動存在科學(xué)性缺失

由于商業(yè)銀行針對成本核算活動的對象認(rèn)識不全面、對象區(qū)分不明確、核算分期不科學(xué)等，個別商業(yè)銀行的成本核算活動存在科學(xué)性缺失。一是成本核算體系與銀行管理機(jī)制不匹配。由于商業(yè)銀行預(yù)算管理機(jī)制、內(nèi)控管理機(jī)制等管理機(jī)制的體系性不強(qiáng)，銀行成本核算活動難以直接與單一部門的業(yè)務(wù)活動關(guān)聯(lián)，使得銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程、各部門單元的成本核算機(jī)制難以相互匹配。例如，個別銀行個人理財(cái)業(yè)務(wù)部的成本核算分類較為籠統(tǒng)，主要區(qū)別為應(yīng)付職工薪酬費(fèi)用和辦公費(fèi)用，使得內(nèi)控機(jī)制的績效信息需求難以滿足。二是核算對象區(qū)分不科學(xué)。由于銀行尚未依據(jù)業(yè)務(wù)流程單元、組織層級、客戶分類、貨幣計(jì)量分類等方面的核算主體進(jìn)行成本核算活動，管理會計(jì)報(bào)告反映的成本直觀性不強(qiáng)，使得管理會計(jì)的決策支持職能難以發(fā)揮。

1.4 管理會計(jì)數(shù)據(jù)庫構(gòu)建不足

由于商業(yè)銀行尚未科學(xué)構(gòu)建基于管理會計(jì)決策需求的數(shù)據(jù)庫，銀行應(yīng)用管理會計(jì)的控制、預(yù)測、分析、調(diào)整等職能難以發(fā)揮。具體而言，主要體現(xiàn)為三方面內(nèi)容：一是中間成本信息的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)不堅(jiān)實(shí)。由于管理會計(jì)應(yīng)用過程中需要對銀行的運(yùn)營成本實(shí)施全面的分析和控制，但是個別商業(yè)銀行對業(yè)務(wù)中間環(huán)節(jié)的計(jì)量存在問題，使得增設(shè)或減少營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的成本變動、金融科技研發(fā)成本、基準(zhǔn)利率變化成本、市場利率調(diào)整的機(jī)會成本等方面的成本預(yù)測活動難以落實(shí)。二是最終成本信息的指標(biāo)反映不全面。由于標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)體系的構(gòu)建不夠科學(xué)，銀行對資產(chǎn)負(fù)債現(xiàn)狀、經(jīng)營效益現(xiàn)狀、業(yè)務(wù)績效與業(yè)務(wù)產(chǎn)出信息的獲取尺度存在問題，使得銀行尚未確立起區(qū)分經(jīng)營階段、區(qū)分成本核算步驟的成本數(shù)據(jù)庫。

1.5 管理會計(jì)在商業(yè)銀行合規(guī)性管理中尚未充分發(fā)揮作用

商業(yè)銀行的合規(guī)工作不僅僅在于將各項(xiàng)法律制度、規(guī)章條例落實(shí)，還包括對銀行各部門、各項(xiàng)業(yè)務(wù)執(zhí)行的監(jiān)督管理，涉及范圍廣，工作難度大，需要部門加強(qiáng)自我管理，切實(shí)推動各項(xiàng)工作的有效落實(shí)，保證每一項(xiàng)工作能夠?yàn)殂y行的發(fā)展提供強(qiáng)有力的支持。管理會計(jì)作為企業(yè)（包括銀行在內(nèi)）重要的財(cái)務(wù)管理手段，可以通過相關(guān)的制度建設(shè)、內(nèi)部控制等使銀行的相關(guān)重點(diǎn)工作得以穩(wěn)健開展。就合規(guī)性而言，作為商業(yè)銀行的生命線，管理會計(jì)在商業(yè)銀行中的合規(guī)性管理中，理應(yīng)通過預(yù)實(shí)差異分析、趨勢分析、風(fēng)險(xiǎn)管理等發(fā)揮重要作用，但就當(dāng)前的商業(yè)銀行管控來看，合規(guī)性管理等風(fēng)控工作雖然都相當(dāng)重視，但尚未納入銀行管理會計(jì)整體高度并使之有機(jī)結(jié)合，從而使銀行的經(jīng)營更為穩(wěn)健。

2 商業(yè)銀行提升管理會計(jì)應(yīng)用效果的科學(xué)措施

2.1 細(xì)化管理會計(jì)活動的組織部署

為保證管理會計(jì)活動在商業(yè)銀行內(nèi)的持續(xù)高效實(shí)施，銀行應(yīng)細(xì)化管理會計(jì)活動的各項(xiàng)組織部署：一是細(xì)化管理會計(jì)活動的信息部署。這需要商業(yè)銀行以降低管理成本為目標(biāo)，對管理會計(jì)的信息需求充分掌握，使得管理會計(jì)流程的執(zhí)行者具備充分的權(quán)限支持和組織授權(quán)，同時對管理會計(jì)的流程執(zhí)行者設(shè)定一定的保密協(xié)議，繼而促使管理會計(jì)所需的績效信息、財(cái)務(wù)信息、業(yè)務(wù)鏈條信息得到充分的分析和挖掘，最終保證管理會計(jì)活動的信息獲取成本可控、信息處置效率提升。二是適度調(diào)整和完善內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。這需要商業(yè)銀行依據(jù)經(jīng)營績效控制、財(cái)務(wù)狀況反映、決策調(diào)整活動等管理會計(jì)職責(zé)設(shè)定一定的信息獲取分類，使得相應(yīng)的內(nèi)部分支機(jī)構(gòu)與其對接，從而保證銀行業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門、內(nèi)審部門、高層領(lǐng)導(dǎo)對管理會計(jì)活動的堅(jiān)實(shí)支持。比如，銀行內(nèi)審部門需要與決策調(diào)整活動的信息需求對接，包括會計(jì)信息質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況、財(cái)務(wù)報(bào)告完整性等，使得管理會計(jì)分析活動所需的基礎(chǔ)信息得到考證，最終保證管理會計(jì)調(diào)整決策職能的充分發(fā)揮。

2.2 完善貨幣金融產(chǎn)品的定價考核機(jī)制

要完善銀行貨幣金融產(chǎn)品的定價考核機(jī)制，應(yīng)用管理會計(jì)工具主要從兩方面入手：一是健全多維度產(chǎn)品績效反映機(jī)制。也就是說，銀行對存貸款業(yè)務(wù)的績效指標(biāo)體系構(gòu)建不能局限于投資回報(bào)率、基準(zhǔn)利率、預(yù)期回報(bào)率等財(cái)務(wù)指標(biāo)的設(shè)計(jì)，還需要保證可變指標(biāo)的設(shè)計(jì)，包括金融行業(yè)市場績效增長率、同類產(chǎn)品的客戶信任度、計(jì)劃完成率等非財(cái)務(wù)指標(biāo)的設(shè)計(jì)，從而保證商業(yè)銀行科學(xué)搭建多維度的產(chǎn)品績效指標(biāo)體系。二是完善產(chǎn)品定價活動中的成本指標(biāo)。這需要商業(yè)銀行持續(xù)完善需求測算機(jī)制，通過經(jīng)濟(jì)模型搭建、模型識別和選擇、模型檢驗(yàn)與應(yīng)用的基本流程實(shí)現(xiàn)金融產(chǎn)品的成本預(yù)測。也就是說，商業(yè)銀行基于成本和供需機(jī)制進(jìn)行產(chǎn)品定價活動，使得銀行業(yè)務(wù)產(chǎn)品的定價成本合理化，最終保證管理會計(jì)工具服務(wù)于銀行效益水平的提升。比如，模型預(yù)測到產(chǎn)品需求的大幅度變化，同時模型參考到金融政策的調(diào)控效果，商業(yè)銀行進(jìn)行理財(cái)產(chǎn)品、貸款業(yè)務(wù)等業(yè)務(wù)產(chǎn)品的價格調(diào)整。

2.3 科學(xué)搭建基于管理會計(jì)信息需求的數(shù)據(jù)庫平臺

為保證商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計(jì)的信息基礎(chǔ)堅(jiān)實(shí)，銀行需要科學(xué)搭建基于管理會計(jì)信息需求的數(shù)據(jù)庫平臺，從而保證管理會計(jì)編制報(bào)告、挖掘非財(cái)務(wù)信息、反映未來、調(diào)控現(xiàn)行經(jīng)營策略等活動的順利進(jìn)行。一是商業(yè)銀行需要完善成本核算的指標(biāo)設(shè)計(jì)。這需要銀行依據(jù)現(xiàn)實(shí)成本現(xiàn)狀搭建標(biāo)準(zhǔn)成本體系，使得銀行運(yùn)營的直接成本、間接成本充分納入銀行的成本核算范圍，從而保證銀行成本指標(biāo)設(shè)計(jì)的全面性和體系性，最終促使銀行實(shí)現(xiàn)多種成本管理方法的順利應(yīng)用。二是保證中間業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的成本信息歸集。也就是說，銀行需要保證經(jīng)營策略調(diào)整環(huán)節(jié)、業(yè)務(wù)準(zhǔn)備環(huán)節(jié)、業(yè)務(wù)開發(fā)環(huán)節(jié)等間接服務(wù)的成本測算，使得銀行增減營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的成本變動、金融科技研發(fā)成本等方面的成本信息充分被決策管理者掌握，最終保證銀行應(yīng)用管理會計(jì)工具科學(xué)指導(dǎo)決策調(diào)整活動。三是完善非財(cái)務(wù)信息的匯集處理機(jī)制。由于管理會計(jì)活動對非財(cái)務(wù)信息有巨大需求，且信息歸集處理活動存在一定的管理成本，商業(yè)銀行要保證管理會計(jì)職能的充分發(fā)揮，就需要持續(xù)完善非財(cái)務(wù)信息的歸集處理機(jī)制，使得銀行財(cái)務(wù)人員通過搭建內(nèi)部數(shù)據(jù)平臺、借助無紙化數(shù)據(jù)歸集程序、設(shè)定非財(cái)務(wù)信息搜集節(jié)點(diǎn)等方式科學(xué)搭建管理會計(jì)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，最終保證管理會計(jì)工具充分發(fā)揮出解析過去、預(yù)測和調(diào)控未來的職能。

2.4 精細(xì)化構(gòu)建成本核算體系

要提升管理會計(jì)在商業(yè)銀行的核心應(yīng)用效果，銀行需要精細(xì)化構(gòu)建成本核算體系。一方面，需要細(xì)化銀行內(nèi)部管理機(jī)制與成本核算機(jī)制的關(guān)聯(lián)。商業(yè)銀行實(shí)施成本管理活動的重要途徑不唯一，包括預(yù)算管理活動、內(nèi)控管理活動、費(fèi)用控制活動等，要保證成本核算體系的持續(xù)完善，就需要保證內(nèi)部業(yè)務(wù)部門與成本管理途徑的相互匹配，使得內(nèi)控部門提供各項(xiàng)部門控制信息和預(yù)算績效信息，預(yù)算部門提供成本信息，各業(yè)務(wù)部門提供成本產(chǎn)出信息，最終保證銀行內(nèi)部成本核算信息的合理歸集。比如，預(yù)算部門為成本管理活動提供基準(zhǔn)的活動成本信息，使得后期成本核算報(bào)告具備基礎(chǔ)的比對依據(jù)。另一方面，需要科學(xué)確定成本核算的主體分類。這需要商業(yè)銀行依據(jù)業(yè)務(wù)流程單元、組織層級、客戶分類、貨幣計(jì)量分類等方面的核算主體進(jìn)行成本主體細(xì)化，使得業(yè)務(wù)籌備環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)交易環(huán)節(jié)、非財(cái)務(wù)部門下一級的組織分類、貴賓客戶和一般客戶、本幣和外幣的成本核算主體得到確定，同時進(jìn)一步界定不同核算主體的確認(rèn)條件，最終保證商業(yè)銀行成本核算活動的完整性。

2.5 以管理會計(jì)為核心建立商業(yè)銀行合規(guī)性管理體系

金融對外開放背景下，國內(nèi)金融市場將迎來豐富的資金流入和外資機(jī)構(gòu)進(jìn)入，金融市場參與主體趨于多元多樣化，市場活力蓬勃，市場運(yùn)作更加穩(wěn)健成熟，在合規(guī)性管控有效的前提下，可以大幅度降低不良資產(chǎn)的出現(xiàn)概率，同時當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也比較有利于商業(yè)銀行不良資產(chǎn)盤活，使其創(chuàng)造新的資產(chǎn)價值。結(jié)合商業(yè)銀行的運(yùn)作機(jī)制與管理體系常規(guī)作法，合規(guī)性管理往往作為風(fēng)險(xiǎn)管控的重要組成部分，因此一方面要考慮風(fēng)險(xiǎn)管控的整體性機(jī)制建設(shè)。對商業(yè)銀行而言，在管理會計(jì)體系建設(shè)中，將風(fēng)險(xiǎn)管控及合規(guī)性管理納入管理會計(jì)體系建設(shè)的重要組成部分，在管理會計(jì)指引——風(fēng)險(xiǎn)管理的指導(dǎo)下，從組織建設(shè)、制度建設(shè)等方面完成商業(yè)銀行合規(guī)性管理的根本建設(shè)，同時通過制度建設(shè)與內(nèi)部控制重點(diǎn)環(huán)節(jié)分析，將重點(diǎn)業(yè)務(wù)（如貸款業(yè)務(wù)）的關(guān)鍵控制點(diǎn)作為風(fēng)險(xiǎn)清單梳理的結(jié)構(gòu)性內(nèi)容。另一方面，在管理會計(jì)體系中建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，防患于未然?？v觀當(dāng)前我國金融企業(yè)的財(cái)務(wù)管理方式和效果，特別是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢進(jìn)入新常態(tài)下，一些規(guī)模、管理不夠規(guī)范清晰的中小型商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在不斷承受著市場的沖擊，風(fēng)險(xiǎn)暴露程度日益嚴(yán)重。因此，商業(yè)銀行應(yīng)著力于風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的建立，不僅要著力于識別風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，更應(yīng)通過管理會計(jì)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析與非財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，提前就商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)或危機(jī)發(fā)出預(yù)警信號，將風(fēng)險(xiǎn)管控環(huán)節(jié)前移。

3 結(jié)語

盡管商業(yè)銀行對管理會計(jì)工具的應(yīng)用解決方案已經(jīng)具備一定的成熟性和優(yōu)勢性，但是商業(yè)銀行依然需要持續(xù)改進(jìn)管理會計(jì)在銀行管理控制活動中的具體應(yīng)用措施，其中包括完善貨幣金融產(chǎn)品的定價考核機(jī)制、科學(xué)搭建基于管理會計(jì)信息需求的數(shù)據(jù)庫平臺，細(xì)化管理會計(jì)活動的組織部署，使得銀行在應(yīng)用管理會計(jì)過程中存在的產(chǎn)品定價、績效分析、組織計(jì)劃設(shè)定等問題得到改善，最終保證商業(yè)銀行執(zhí)行管理會計(jì)流程的應(yīng)用效果得以優(yōu)化與提升。

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