行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題與對策

摘要：行政事業(yè)單位要達(dá)到資金使用的“安全”和“高效”，首要的任務(wù)是建立健全財務(wù)內(nèi)部控制制度。但目前一些行政事業(yè)單位普遍存在著內(nèi)控意識薄弱、制度建設(shè)不健全、執(zhí)行力度不夠、監(jiān)督功能弱化等諸多問題，使得財務(wù)內(nèi)控制度的管理作用未能達(dá)到預(yù)期效果。本文就這些問題存在的原因進(jìn)行剖析，并尋找相應(yīng)的解決方法，以期為提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平和公共服務(wù)效率提供參考。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;財務(wù)內(nèi)部控制;問題;對策

一、行政事業(yè)單位加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制的重要性

行政事業(yè)單位依據(jù)《會計法》《預(yù)算法》制定財務(wù)內(nèi)部控制制度，通過有效的實施控制，可以保證單位各項經(jīng)濟(jì)活動合規(guī)合法，財務(wù)信息真實完整，資金資產(chǎn)安全，公共服務(wù)水平提升。

（一）有助于保證單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和活動的合法合規(guī)

行政事業(yè)單位圍繞預(yù)算管理、收支管理、政府采購、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目、合同控制等六種業(yè)務(wù)制定的一系列內(nèi)部控制制度，能有效保證單位各項經(jīng)濟(jì)活動的有序進(jìn)行和合法合規(guī)，防范財務(wù)風(fēng)險和漏洞，有利于加強(qiáng)單位的廉政建設(shè)。

（二）有助于提高單位會計信息質(zhì)量

當(dāng)前行政事業(yè)單位執(zhí)行的財務(wù)公開制度，要求單位向社會公眾提供真實完整準(zhǔn)確的財務(wù)信息。財務(wù)信息是單位各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的反映，它的真實性基于財務(wù)工作的合規(guī)性，只有實行內(nèi)部控制，財務(wù)工作的各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)才能更加合法合規(guī)，才能提供真實有效的財務(wù)信息。

（三）有助于保證國有資產(chǎn)的安全和有效使用

行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制制度貫穿資產(chǎn)管理的各個環(huán)節(jié)和關(guān)鍵崗位，每個崗位的員工都能明確自己的工作職責(zé)與權(quán)限，對資產(chǎn)配置、使用、處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)實施控制和動態(tài)管理的功能強(qiáng)化，從而保證了資金財產(chǎn)的安全，有助于解決資產(chǎn)閑置和使用效率低下等問題。

二、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題

（一）內(nèi)控意識較為薄弱

行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控意識薄弱主要表現(xiàn)：一是單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)控建設(shè)的重視程度不夠，因為單位的經(jīng)費來源比較單一，大部分資金來源于財政撥款，且進(jìn)入財政會計核算中心核算。所以單位領(lǐng)導(dǎo)容易簡單地將國庫集中支付制度等同于行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)控制度，認(rèn)為內(nèi)控制度應(yīng)該由財政部門制定和實施，和單位沒什么關(guān)系，內(nèi)控建設(shè)只是上級布置的任務(wù)和考核指標(biāo)，沒有把它當(dāng)作是一種提高單位管理水平手段的工作來抓;二是財務(wù)部門對內(nèi)控建設(shè)工作的積極主動性不夠，制定的制度是為了應(yīng)付檢查，缺少實際可操作性;三是單位其他部門和員工對內(nèi)控建設(shè)的參與度不夠，認(rèn)為財務(wù)內(nèi)部控制只是財務(wù)部門該做的事，與自己無關(guān)。

（二）內(nèi)部控制執(zhí)行不力

一些單位財務(wù)內(nèi)控制度只是由財務(wù)部門參照上級有關(guān)制度，憑經(jīng)驗加以簡單的復(fù)制，沒有從單位的實際出發(fā)，認(rèn)真的梳理單位業(yè)務(wù)流程的各個環(huán)節(jié)，僅是照搬照套地制定了一系列規(guī)章制度，然后印制成冊分發(fā)給單位領(lǐng)導(dǎo)和各部門負(fù)責(zé)人。制度制定后，卻忽視了制度的執(zhí)行，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)部控制只停留在形式上。

（三）資產(chǎn)管理過于松散

一些行政事業(yè)單位的財務(wù)部門通常只起到“核算”“付款”的記賬作用，對資產(chǎn)的使用過程缺少內(nèi)控管理概念。會計人員在處理債權(quán)、債務(wù)、固定資產(chǎn)等業(yè)務(wù)時，只是在核算時簡單的將其登記在賬本上，并不關(guān)注后期應(yīng)收賬款是否會發(fā)生壞賬或減值，固定資產(chǎn)也只是反映在賬簿上的一個數(shù)字，不明了這項資產(chǎn)是哪個部門使用、管理者又是誰、資產(chǎn)損壞或報廢時是否按規(guī)定的處置程序處置。管賬不管物、管物不管賬現(xiàn)象嚴(yán)重，造成資產(chǎn)管理方面過于松散，監(jiān)管不到位，資產(chǎn)閑置、利用率低、甚至?xí)霈F(xiàn)資產(chǎn)流失現(xiàn)象。

（四）預(yù)算控制較為弱化

很多行政事業(yè)單位的年度財務(wù)預(yù)算只是由財務(wù)部門根據(jù)上一年度收支情況和單位職能進(jìn)行編制，事前缺少各業(yè)務(wù)部門之間對預(yù)算的溝通交流和科學(xué)的論證，使得預(yù)算編制籠統(tǒng)、片面，與實際開展工作資金需求出入較大，尤其是項目和政府采購預(yù)算業(yè)務(wù)，預(yù)算科學(xué)性不強(qiáng)、準(zhǔn)確性不夠，追加調(diào)整項目依然多，預(yù)算缺乏權(quán)威性和約束力。

（五）內(nèi)控監(jiān)督力度不夠

行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控獨立性和權(quán)威性不強(qiáng)。大部分單位沒有獨立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，內(nèi)審工作僅僅停留在傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計。即使有獨立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但仍然是一個相對封閉的領(lǐng)域，缺乏查處、解決問題的實際措施，審計與考核相脫離，內(nèi)審的意見落實不到位，效果不佳。

三、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制存在問題的原因

（一）對財務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容了解不多意義領(lǐng)會不深

造成行政事業(yè)單位內(nèi)控意識薄弱的原因一是單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制的內(nèi)容了解不多、對實施財務(wù)內(nèi)控的重要性和意義領(lǐng)會不深。一些單位領(lǐng)導(dǎo)只注重抓事業(yè)建設(shè)卻忽視了單位管理制度的建設(shè)，沒有充分認(rèn)識到財務(wù)內(nèi)控是單位事業(yè)發(fā)展的制度保障，反而把內(nèi)控制度看成是限制事業(yè)發(fā)展的“條條框框”。二是單位員工對財務(wù)內(nèi)控工作也是抱著“事不關(guān)己、高高掛起”的態(tài)度，缺少參與內(nèi)控的自覺性，對內(nèi)控工作不配合或有抵觸行為。

（二）財務(wù)內(nèi)控制度落實不到位

財務(wù)內(nèi)控要發(fā)揮效用關(guān)鍵在于執(zhí)行的嚴(yán)格性，但一些行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控工作往往流于形式，各項財務(wù)內(nèi)控制度沒有真正的落實到崗、責(zé)任到人。制度制定時耗時耗力，甚至聘請了專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)，可在實際工作中卻沒有按制度執(zhí)行，比如制度規(guī)定了單位人員調(diào)動或離職時要辦理資產(chǎn)移交手續(xù)，但有些單位往往卻忽略了這一重要環(huán)節(jié)，資產(chǎn)管理相關(guān)科室事前缺乏配合協(xié)調(diào);支出審批流程規(guī)定財務(wù)人員審核是財務(wù)報銷的把關(guān)環(huán)節(jié)，但實際上財務(wù)卻成了最后的付款環(huán)節(jié)。

（三）財務(wù)部門重核算輕管理

財務(wù)部門重核算輕管理使得單位資產(chǎn)管理過于松散。一些單位的財務(wù)人員缺少責(zé)任心，主觀上不作為，對單位重要事項的決策、實施過程和結(jié)果均不了解也不想了解;也有些財務(wù)人員本身業(yè)務(wù)素質(zhì)差，對財務(wù)內(nèi)控管理知識掌握較少，不具備良好的履行實施財務(wù)內(nèi)部控制的能力，對新經(jīng)濟(jì)形勢下出現(xiàn)的風(fēng)險防范意識薄弱，實際工作過程中過分聽從單位領(lǐng)導(dǎo)的指示，不會提出自己的管理意見。

（四）預(yù)算控制理念不足

一些行政事業(yè)單位的預(yù)算控制管理意識不強(qiáng)，“先有預(yù)算，后有支出，沒有預(yù)算，不得支出”的管理理念不足，認(rèn)為預(yù)算只是一個大概的估算，精準(zhǔn)率要求不高，預(yù)算不夠后期可以追加，缺乏預(yù)算的嚴(yán)肅性。尤其是只靠單位財務(wù)人員編制的項目預(yù)算比較粗放，不確定因素多，因此，單位無法按預(yù)算項目支出明細(xì)使用資金，存在預(yù)算執(zhí)行的風(fēng)險。

（五）缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督與考核機(jī)制

行政事業(yè)單位的監(jiān)督機(jī)構(gòu)隸屬于單位，人員由其他崗位人員兼任或轉(zhuǎn)任，普遍存在人員老化、知識更新能力差，又缺乏有力的獎懲機(jī)制，單位內(nèi)控管理實施效果不明顯，監(jiān)督作用弱化。

四、完善行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的對策建議

（一）強(qiáng)化內(nèi)控意識完善控制環(huán)境

首先單位領(lǐng)導(dǎo)要把內(nèi)控制度建設(shè)做為單位的一項重點基礎(chǔ)工作來抓，要親自部署和督辦財務(wù)內(nèi)控的實施工作，單位領(lǐng)導(dǎo)的重視程度，直接影響著單位全員內(nèi)控意識的強(qiáng)弱。其次是加強(qiáng)對內(nèi)部控制的宣傳力度，讓全體員工了解內(nèi)部控制的必要性和重要性，營造一種良好的內(nèi)控風(fēng)氣和環(huán)境。再是采取“請進(jìn)來、送出去”的形式，定期開展培訓(xùn)活動，讓每個員工掌握內(nèi)部控制的內(nèi)容與流程，明確自己在內(nèi)控中的職責(zé)是什么，使其熟悉國家有關(guān)的法律法規(guī)，才能在平時工作中堅持原則，真正做到按規(guī)章制度辦事。

（二）建立科學(xué)合理的財務(wù)內(nèi)控制度

行政事業(yè)單位必須遵循內(nèi)部控制的全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性四項原則，充分梳理單位各類經(jīng)濟(jì)活動的業(yè)務(wù)流程，分析查找單位預(yù)算、收支、政府采購、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目、合同控制六大主要業(yè)務(wù)各個環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險點，明確防控點，做出應(yīng)對策略。比如可以從收支業(yè)務(wù)相關(guān)崗位設(shè)置是否合理;不相容崗位有沒有分離;是否依據(jù)法定項目和標(biāo)準(zhǔn)收費;有沒有違反“收支二條線”管理規(guī)定;支出審批程序是否適當(dāng);“三重一大”事項是否經(jīng)單位班子集體討論決定;支出申請是否符合預(yù)算管理以及國家相關(guān)政策與制度的要求;資產(chǎn)的歸口管理和清查盤點;政府采購是否按預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)實施;組織實施采購工作程序是否規(guī)范;采購驗收環(huán)節(jié)是否嚴(yán)格等風(fēng)險點選擇相應(yīng)的防范應(yīng)對措施，結(jié)合單位實際和業(yè)務(wù)特點建立科學(xué)合理的財務(wù)內(nèi)控制度。

（三）嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)內(nèi)部控制制度

在實施財務(wù)內(nèi)部控制時單位領(lǐng)導(dǎo)要起帶頭表率作用，充分發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用、承擔(dān)起領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任;財務(wù)部門要負(fù)起內(nèi)控制度的貫徹落實職責(zé);全體員工要樹立制度執(zhí)行的主人翁意識，并科學(xué)運(yùn)用現(xiàn)代信息化技術(shù)，提升內(nèi)部控制管理水平，減少或消除人為操作因素。設(shè)置有約束力的內(nèi)部控制自我評價體系和獎懲機(jī)制，強(qiáng)化責(zé)任追究。

（四）加強(qiáng)財務(wù)隊伍建設(shè)提高財務(wù)人員素質(zhì)

壯大財務(wù)隊伍力量，讓有“能”有“力”的財務(wù)專業(yè)人員充實到財務(wù)隊伍中來。注重財務(wù)人員的業(yè)務(wù)技能和職業(yè)道德教育的培訓(xùn)，從專業(yè)素質(zhì)的實際水平與有效開展工作之間的差距出發(fā)，合理設(shè)計培訓(xùn)的內(nèi)容，通過培訓(xùn)讓財務(wù)管理工作人員知識和技能不斷更新和提高、合規(guī)意識和職業(yè)道德不斷增強(qiáng)和提升。只有財務(wù)人員整體素質(zhì)提高了，財務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行力和監(jiān)督力才能不斷增強(qiáng)。

（五）嚴(yán)格預(yù)算管理

預(yù)算編制時要細(xì)化精準(zhǔn)，在遵循“量入為出、收支平衡、積極穩(wěn)妥、統(tǒng)籌兼顧、保證重點、效益優(yōu)先”的原則上，認(rèn)真分析基期預(yù)算執(zhí)行的情況，充分考慮計劃期的各種可變因素，結(jié)合單位發(fā)展整體規(guī)劃、事業(yè)發(fā)展計劃和預(yù)算年度的資金供給狀況。對基本預(yù)算、項目預(yù)算以及政務(wù)采購預(yù)算的具體支出額度、支出的方向和用途等進(jìn)行細(xì)化和量化的分析認(rèn)證。預(yù)算執(zhí)行要體現(xiàn)其剛性的約束力，未經(jīng)法定程序不得隨意調(diào)整追加預(yù)算、嚴(yán)格按照批復(fù)的額度和支出范圍執(zhí)行預(yù)算，財務(wù)部門應(yīng)拒絕受理無預(yù)算或超預(yù)算的支出。最后還要把績效評價的理念融入預(yù)算執(zhí)行結(jié)果中，實現(xiàn)少花錢、好效果、高效率的預(yù)算績效目標(biāo)。

（六）強(qiáng)化內(nèi)外監(jiān)督功能

內(nèi)部控制是動態(tài)的、持續(xù)的，其有效執(zhí)行需要內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督的相互結(jié)合。行政事業(yè)單位要建立健全內(nèi)部審計機(jī)制和監(jiān)督制度，內(nèi)審專業(yè)人員不能有所顧忌，隨時履行監(jiān)督職能，實施跟蹤監(jiān)督檢查，營造一種制度化、常態(tài)化的內(nèi)審氛圍。檢查結(jié)果都是權(quán)威和可執(zhí)行的，及時公布監(jiān)督檢查信息，結(jié)合獎懲制度落實責(zé)任追究，形成一個從上到下全體員工共同參與、互相監(jiān)督、主動協(xié)作、公開透明的內(nèi)控過程。同時利用社會的力量督促單位內(nèi)部控制管理運(yùn)行的有序發(fā)展，發(fā)揮社會監(jiān)督作用。

五、結(jié)束語

財務(wù)內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位的重要管理活動，是提高資金使用效率、提升單位綜合管理水平的必要手段，隨著國家政策和經(jīng)濟(jì)形勢的變化，行政事業(yè)單位需要不斷總結(jié)經(jīng)驗、探索創(chuàng)新、完善財務(wù)內(nèi)控制度。

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作者簡介：

祝笑琴，浙江省衢州市龍游傳媒集團(tuán)。