從內(nèi)部控制的視角解讀政府會(huì)計(jì)制度及政府會(huì)計(jì)改革

劉丹

摘要：政府會(huì)計(jì)改革下，新政府會(huì)計(jì)制度的落實(shí)，為行政事業(yè)單位發(fā)展帶來(lái)重大影響。新的政府會(huì)計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的并行，利用以往財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)歷史性的特點(diǎn)對(duì)現(xiàn)有資源存量與流量全面反映。預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)現(xiàn)金流量具有獨(dú)特的敏感性，從而有效防御規(guī)避了各種風(fēng)險(xiǎn)。以上是政府內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，既體現(xiàn)了財(cái)務(wù)方面，更擴(kuò)展提升了進(jìn)步空間。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;政府會(huì)計(jì)改革;內(nèi)部控制

我們通常將內(nèi)部控制看作為一個(gè)的單位為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目保障資產(chǎn)安全完整以及確保會(huì)計(jì)信息可靠，為了能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效率進(jìn)行的內(nèi)部制度構(gòu)建與管理措施。政府服務(wù)對(duì)象是社會(huì)大眾，現(xiàn)金主要源自于稅收和非稅收，其中資金主要開支源是對(duì)社會(huì)大眾提供更完善的服務(wù)，對(duì)公眾負(fù)責(zé)。

采取合理措施推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，不僅提升了政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，還對(duì)政府會(huì)計(jì)要素與規(guī)定明確規(guī)范，從內(nèi)部控制角度來(lái)看，提高政府預(yù)算控制能力的同時(shí)，還為政府財(cái)務(wù)提供更加準(zhǔn)確完整的信息，政府公共服務(wù)職能不斷完善，社會(huì)公眾監(jiān)督也更加有效[1]。

一、改革后政府會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)

基礎(chǔ)雙重。改革后的政府會(huì)計(jì)制度明確了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)在制度的區(qū)別。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。

報(bào)告雙重。財(cái)務(wù)報(bào)告是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)完成核算任務(wù)之后形成的產(chǎn)物，決算報(bào)告是預(yù)算會(huì)計(jì)的產(chǎn)物。

功能雙重。改革后的政府會(huì)計(jì)制度針對(duì)同個(gè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，要求其必須具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的雙重功能。另外，平行記賬是新政府會(huì)計(jì)制度下產(chǎn)生的新特點(diǎn)。當(dāng)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素和預(yù)算會(huì)計(jì)要素的有效結(jié)合，才能保證決算和財(cái)務(wù)報(bào)告的完善，最終全面反映財(cái)務(wù)實(shí)際狀況。

二、新的政府會(huì)計(jì)在內(nèi)部控制中的作用

（一）內(nèi)部環(huán)境

政府會(huì)計(jì)不僅要實(shí)時(shí)跟蹤、記錄資金運(yùn)營(yíng)過(guò)程與情況，還肩負(fù)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程的控制職責(zé)，是一個(gè)可靠的窗口。

“取之于民、用之于民”是我國(guó)政府財(cái)政的主要原則，所以政府財(cái)政必須要以保證資金被安全有效的利用，因此要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算控制制度，其中政府會(huì)計(jì)中的預(yù)算會(huì)計(jì)就是資金控制的主要手段，更是政府內(nèi)部預(yù)算控制過(guò)程中的重要一環(huán)[2]。新的政府會(huì)計(jì)制度下，具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與預(yù)算制度雙重功能，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的利用，在內(nèi)部構(gòu)建完善的信息反映系統(tǒng)，反映內(nèi)容包含政府行政、事業(yè)活動(dòng)對(duì)資金獲取、籌資和融資、建設(shè)進(jìn)度等方面的工作效率。

會(huì)計(jì)制度完善嚴(yán)謹(jǐn)，政府才能針對(duì)內(nèi)部各種財(cái)務(wù)信息進(jìn)行有效的計(jì)量、記錄以及報(bào)告等，同時(shí)控制一系列行政與業(yè)務(wù)行為，確保政府政務(wù)環(huán)境更加文明和諧，行政人員更加嚴(yán)謹(jǐn)負(fù)責(zé)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

政府風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相較于企業(yè)來(lái)說(shuō)，在制度上就有嚴(yán)格且明確規(guī)定，具體表現(xiàn)為行政事業(yè)單位與商業(yè)企業(yè)在資金籌集方式上就有很大的差別，行政事業(yè)單位資金籌集范圍限制性非常高，必須經(jīng)過(guò)專家綜合考量和討論的基礎(chǔ)上，對(duì)信息進(jìn)行公開檢驗(yàn)。隨著國(guó)家治理能力和治理體系的發(fā)展，政府籌集方式也更隨時(shí)代發(fā)展更具有現(xiàn)代化特征，籌集方式不斷拓展，為了更好地適應(yīng)社會(huì)公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)快速發(fā)展的步伐，政府與社會(huì)資本的合作已不再特殊，逐漸成為常見現(xiàn)象;目光拓展、放得長(zhǎng)遠(yuǎn)，對(duì)國(guó)外其他國(guó)家的基礎(chǔ)建設(shè)投資也進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制[3]。其中城府會(huì)計(jì)就擔(dān)任重要角色。預(yù)算市政府政務(wù)規(guī)劃和風(fēng)險(xiǎn)控制的重要手段，預(yù)算會(huì)計(jì)能站在現(xiàn)金流的角度上對(duì)資產(chǎn)購(gòu)置與支出的風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行評(píng)估，具體表現(xiàn)為對(duì)各項(xiàng)資金在占比和使用方面的流入流出情況。有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)間通常在現(xiàn)金流發(fā)生之前，而改革后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度針對(duì)該種情況提供有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估信息，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)與資產(chǎn)、債務(wù)以及資金權(quán)力的轉(zhuǎn)移詳細(xì)記錄，從而在管理者進(jìn)行決策時(shí)提供有效的信息。

（三）信息溝通

作為政府信息體系構(gòu)成的重要部分，會(huì)計(jì)信息在日常來(lái)往與年終結(jié)算中，確保政府內(nèi)部財(cái)務(wù)信息有條理溝通，最終保政府整體財(cái)務(wù)政策平文件運(yùn)行，權(quán)力分散，為各級(jí)財(cái)政互相監(jiān)督提供了窗口。

另外，政府會(huì)計(jì)信息是與社會(huì)公眾溝通交流中不可缺少的信息橋梁，國(guó)家負(fù)欲政府公共管理責(zé)任，所以政府更要保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性與完善性，并以此提高政府在社會(huì)公眾心中的公信力。新的政府會(huì)計(jì)制度更加明確，避免在資金利用方面梅花政府會(huì)計(jì)信息現(xiàn)象發(fā)生，政府財(cái)政、執(zhí)政更加公開化、透明化。繼而推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革與完善政府會(huì)計(jì)體系的建立，在相關(guān)預(yù)算單位、級(jí)別政府預(yù)算收支信息、資產(chǎn)負(fù)債情況以及成本績(jī)效等方面提供全面性的數(shù)據(jù)信息，從而保障公共財(cái)政體制的健全[4]。

（四）控制活動(dòng)

控制活動(dòng)主要在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估完成之后執(zhí)行，如一項(xiàng)基建工程項(xiàng)目的實(shí)施、對(duì)外投資股份等，引入新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度后，各種環(huán)節(jié)的控制重點(diǎn)更加明確，有效反映各種情況。項(xiàng)目支出環(huán)節(jié)中，如果出現(xiàn)跨越多個(gè)會(huì)計(jì)年度，可根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制分次確認(rèn)，資金運(yùn)用情況全面反映在會(huì)計(jì)人員面前，政府財(cái)務(wù)、決策部門、甚至基建部門都能從資金支出等方面對(duì)政務(wù)、事業(yè)活動(dòng)等進(jìn)行有效準(zhǔn)確的控制。資金入賬的同時(shí)，政府會(huì)計(jì)人員可針對(duì)控制活動(dòng)的一部分展開記錄。對(duì)于會(huì)計(jì)信息反映出的風(fēng)險(xiǎn)，可及時(shí)采取相應(yīng)的解決措施，并跟蹤相關(guān)會(huì)計(jì)信息反饋內(nèi)容，從而達(dá)到對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)控制的目的。

（五）內(nèi)部監(jiān)督

對(duì)于政府工作人員來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息的記錄就是對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督的一種方式，而對(duì)政府第三方會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督通常要依靠政府每年的審計(jì)[5]。對(duì)此，再發(fā)回政府會(huì)計(jì)體系功能的同時(shí)還要發(fā)揮審計(jì)預(yù)防、揭示以及抵御的方面的功能，從而實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)和審計(jì)工作的協(xié)調(diào)配合與發(fā)展，推進(jìn)政務(wù)公開，提高政府財(cái)政透明度。

三、結(jié)語(yǔ)

改革后的政府會(huì)計(jì)制度下，政府各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作需進(jìn)行修正。如在內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息溝通、控制活動(dòng)、內(nèi)部監(jiān)督等方面，以此提高內(nèi)部控制管理效果。所以，在日后工作中，我們必須針對(duì)該項(xiàng)課題深入研究，爭(zhēng)取探索出更加有效的政府內(nèi)部控制措施，促進(jìn)政府財(cái)務(wù)工作管理水平不斷提高。

參考文獻(xiàn)：

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