談行政事業(yè)單位會計風險防范及控制

摘要：行政事業(yè)單位是國家政策的制定者和參與者，承擔具體行政職能，在我國社會經(jīng)濟發(fā)展中處于重要地位。而會計部門是行政事業(yè)單位中的核心部門，在高效履責、遵紀守規(guī)等方面起著至關(guān)重要的作用，因此忽視會計風險的防范與控制，會使行政事業(yè)單位面臨或者陷入危險的境地，嚴重的可能對國家經(jīng)濟造成危害和損失。本文從加強行政事業(yè)單位風險防范的重要性入手，通過對風險的具體表現(xiàn)及存在的原因進行分析，提出了防范與控制會計風險的建議。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;會計風險;防范

一、加強行政事業(yè)單位會計風險防范的重要性

（一）有利于確保國有資產(chǎn)安全完整

行政事業(yè)單位的資產(chǎn)都屬于國家資產(chǎn)，其擁有對資產(chǎn)占有、使用和保管的權(quán)利與義務(wù)。各級單位獲取資產(chǎn)主要途徑為：上級部門劃撥、政府采購、自行采購等。獲取方式的多樣性，直接增加了資產(chǎn)管理難度。

因此，加強會計對資產(chǎn)的核算、清查和管理，對盤盈、盤虧等固定資產(chǎn)及時按規(guī)定進行處置和賬務(wù)調(diào)整，做到賬實相符。這不僅可以避免和減輕資產(chǎn)流失風險，同時可以提高資產(chǎn)利用率、優(yōu)化資源配置，保障國有資產(chǎn)的安全性和完整性，避免國有資產(chǎn)流失。

（二）有利于提高會計信息質(zhì)量

行政事業(yè)單位會計信息質(zhì)量是單位行政管理中基礎(chǔ)性工作。會計核算制度的健全和完善，可以提高會計核算過程中數(shù)字的真實性、準確性和內(nèi)容的完整性，使其所反映的會計信息更加真實、全面和完整，這有利于管理部門針對實際情況做出科學(xué)決策，提高單位預(yù)算執(zhí)行和業(yè)務(wù)活動管理的合法性、合理性和有效性。

（三）有利于加強部門職能建設(shè)

行政事業(yè)單位主要承擔對社會公共事務(wù)的管理、服務(wù)和監(jiān)督的職能。單位以科學(xué)嚴謹?shù)臅嬶L險防范和控制為前提，合法合規(guī)地對各項行政職能有效發(fā)揮，可以減少面對風險的機會，避免違規(guī)違紀行為的發(fā)生，能確保內(nèi)部各職能部門之間工作有序開展，能監(jiān)督內(nèi)部人員履行職責，從而加強部門職能建設(shè)，提高單位管理效率。

二、行政事業(yè)單位會計風險的具體表現(xiàn)

（一）會計核算環(huán)節(jié)的風險

1、原始憑證審核

在會計核算工作中，必須確保原始憑證內(nèi)容的合法性和真實性。

以實際情況來看，很多行政事業(yè)單位都存在違規(guī)現(xiàn)象。例如會計憑證要素填寫不規(guī)范、不完整;作為原始憑證附件的明細單據(jù)等缺少經(jīng)辦人、有關(guān)負責人等相關(guān)人員的簽字;當前普遍使用的電子發(fā)票真?zhèn)坞y辨且存在重復(fù)報銷的問題。

2、會計信息失真

會計信息是評價會計作為一個信息系統(tǒng)的工作質(zhì)量與可靠程度的重要標準。

行政事業(yè)單位會計信息失真主要表現(xiàn)：因公用經(jīng)費不足而擠占項目經(jīng)費，導(dǎo)致經(jīng)費混用;為規(guī)避政府采購規(guī)定的下限，同一項目采購時分拆成多個項目采購;固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等不入賬或不進行折舊攤銷處理;待報廢資產(chǎn)不及時處理，導(dǎo)致資產(chǎn)管理混亂及數(shù)據(jù)失真，賬實不符等。

3、會計科目不完整

行政事業(yè)單位會計核算的會計要素中，因未設(shè)立所有者權(quán)益一項而無法實現(xiàn)對全部資金的監(jiān)管。資金運作的效率低，資金使用的監(jiān)管不全面，都容易滋生行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人與會計挪用資金、擠占項目經(jīng)費等腐敗現(xiàn)象，從而造成國有資源的流失，影響政府公信力。

（二）會計制度存在的風險

1、制度執(zhí)行不嚴格

多數(shù)單位在執(zhí)行財政法規(guī)制度時，存在觀念淡薄、不講原則、簡化程序、憑習慣和經(jīng)驗辦事等情況，從而導(dǎo)致了法規(guī)制度形同虛設(shè)，在執(zhí)行過程中不嚴格。

2、財務(wù)制度不適應(yīng)

近年來，財政政策與地方法規(guī)的變革存在較多新的要求，而很多行政事業(yè)單位對財務(wù)管理制度修訂不及時和不完善，造成了新舊法規(guī)和制度銜接不上，單位實際情況和制度執(zhí)行情況不相適應(yīng)。

（三）會計人員崗位的風險

1、會計核算不規(guī)范

會計人員對會計政策不熟悉，而選用會計方法、會計科目不當;會計人員未嚴格按照核算程序進行審核，而處理會計業(yè)務(wù)不規(guī)范;這都會造成會計科目與會計報表錯誤，存在極大錯報風險。

2、崗位職責不清晰

在面對資產(chǎn)報廢、賬目核銷等重大會計事項時，會計人員在未經(jīng)授權(quán)或批準的情況下自行處理，使其自身陷入越權(quán)風險;在日常報銷工作中不清楚自己崗位職責，會計人員存在代他人填單據(jù)等行為，將其他崗位的工作責任風險轉(zhuǎn)移到自己的崗位，導(dǎo)致自身存在越位風險。

三、行政事業(yè)單位存在會計風險的原因分析

（一）會計風險意識薄弱

1、單位內(nèi)部風險意識薄弱

多數(shù)行政事業(yè)單位只注重經(jīng)營成果及效益，領(lǐng)導(dǎo)層與責任部門忽視風險防范、監(jiān)督職責等問題，未將會計控制與管理納入績效考評，這造成了發(fā)現(xiàn)會計風險暴露不及時。

2、會計人員風險意識薄弱

行政事業(yè)單位的會計人員具有單獨核算單位經(jīng)濟數(shù)據(jù)，掌握單位所有資金收支情況的職責。因此，單位會計風險與會計人員個人工作之間存在利害關(guān)系。而實際工作中，很多會計人員在國家財經(jīng)紀律、相關(guān)規(guī)章制度、會計知識等方面的教育學(xué)習程度都不足，導(dǎo)致法律意識比較淡薄，自我約束力不強，思想道德和職業(yè)道德素質(zhì)低下，從而缺乏對會計風險的防范和控制意識。

（二）內(nèi)控制度不完善

1、制度完整性

行政事業(yè)單位的屬性決定了其具有公共性和公益性，有效的單位內(nèi)部控制有利于國家對行政事業(yè)單位的經(jīng)營活動進行監(jiān)督，有利于維護社會主義市場經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定性。因此，單位應(yīng)當建立并組織實施適合本單位實際情況的內(nèi)部控制體系。但很多行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建立時，都缺乏實際依據(jù)或過于片面，導(dǎo)致制度不科學(xué)、不健全和不完善。

2、實際可行性

內(nèi)部控制應(yīng)當在單位內(nèi)部的部門管理、職責分工、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約和相互監(jiān)督。有的單位存在嚴重的混崗現(xiàn)象，會計、出納、資產(chǎn)管理等職務(wù)由一個人擔任;有的單位雖然分開設(shè)置崗位，但在實際工作中因為人員缺乏等原因沒有嚴格執(zhí)行，產(chǎn)生單位出納既管印鑒章又管支票的現(xiàn)狀，出現(xiàn)挪用和貪污公款長時間未被發(fā)現(xiàn)的風險。同時，財務(wù)報賬審核審批制度不健全，會計人員基于權(quán)力壓力，對一些不合理甚至不合法的支出進行報銷。

（三）會計人員素質(zhì)不高

1、客觀因素

大多數(shù)行政事業(yè)單位由于受編制、經(jīng)費等方面的影響，存在人員編制不足，一人多崗，一崗多責的現(xiàn)狀，這會導(dǎo)致內(nèi)部權(quán)責分配不清，分級授權(quán)無法實現(xiàn)。

很多單位沒有配備專職或?qū)I(yè)的會計人員。財務(wù)人員中獲得博碩學(xué)位或中級以上職稱的人員很少;財務(wù)人員崗位流動性差、任職時間久，造成老齡化現(xiàn)象十分嚴重，與會計核算信息化的趨勢不相適應(yīng);甚至有個別從事財務(wù)工作的人員沒有相應(yīng)的財務(wù)工作經(jīng)歷，業(yè)務(wù)知識水平低下，會計基礎(chǔ)薄弱，缺乏相應(yīng)的職業(yè)道德教育和素質(zhì)教育，從而對會計工作的重要性認識不夠。這很容易在物質(zhì)和利益的誘惑下容易違背會計人員的基本原則，損害單位利益。

2、主觀因素

財務(wù)人員身兼數(shù)職的普遍現(xiàn)狀，直接導(dǎo)致了工作任務(wù)過于繁重。在多項工作任務(wù)面前，財務(wù)工作被忽視其重要性;同時，沒有空余時間去提升自身業(yè)務(wù)知識，從而對財政改革和財政政策理解不深，掌握不到位。

會計人員上崗缺乏競爭力導(dǎo)致所從事的會計工作效率低下;現(xiàn)行的行政事業(yè)單位招考體制決定了被聘的人員具有穩(wěn)定性;重復(fù)性、日常性工作導(dǎo)致了工作人員責任感不足，使用的工作模式和方法落后，與當前新形勢下要求的內(nèi)部管理水平不相適應(yīng)。

（四）會計風險監(jiān)督機制不健全

當前應(yīng)從內(nèi)部和外部監(jiān)督兩方面分析行政事業(yè)單位會計風險監(jiān)督機制的不完善。

外部監(jiān)督機構(gòu)主要是財政和審計等部門，其職能主要是以事后檢查為主，因此事前事中缺乏監(jiān)督;而一些突擊性、專項檢查工作，則使得日常缺乏監(jiān)督;從監(jiān)督覆蓋的內(nèi)容上看，也未全方位地對資金使用的完整過程進行監(jiān)督。單位內(nèi)部的監(jiān)督機構(gòu)主要是紀檢監(jiān)察等部門，由于這些部門在一定程度上受制于單位領(lǐng)導(dǎo)層，有時候不能真正起到監(jiān)管的作用。

四、加強會計風險控制的建議

（一）樹立會計風險意識

1、樹立單位內(nèi)部整體風險防范意識

行政事業(yè)單位在處理風險防范的問題中應(yīng)當建立長效機制。單位領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當加強對單位會計風險防范的重視，同時，責任部門應(yīng)當制定一些相關(guān)制度來加強對會計風險的防范和控制。只有從領(lǐng)導(dǎo)層到每位員工時刻警惕會計風險，自我約束，構(gòu)建風險防線，增強防控意識，才能形成一種防控意識和管理文化。

2、加強會計人員風險防范意識

會計人員應(yīng)當定時定期參加財經(jīng)紀律、規(guī)章制度、會計知識等方面的教育，以加強專業(yè)知識學(xué)習和專業(yè)技能訓(xùn)練，來增強法律意識和自我約束力，以較高的思想道德和職業(yè)道德為準則，規(guī)避工作中個人可能面臨的會計風險。

（二）構(gòu)建合理內(nèi)控體系

1、確保制度完整性

近幾年，行政事業(yè)單位已普遍推行立體的會計風險控制管理體系。為進一步確保制度的完整和健全，應(yīng)當從崗位設(shè)置、防線設(shè)置、加強內(nèi)部監(jiān)督等方面入手，細分部門職責，堅持職責分離，強化監(jiān)督管理，落實監(jiān)督責任。

2、加強實際可行性

為保證制度的落實，在建立之初應(yīng)當聽取單位內(nèi)部各部門建議，找出單位現(xiàn)存的管理問題以及會計風險因素，通過規(guī)范會計核算流程，加強預(yù)算管理等手段，保證會計信息質(zhì)量真實可靠，會計預(yù)算編制科學(xué)合理，從而有能力及時化解會計風險，同時以風險為導(dǎo)向，建立會計風險預(yù)警和長效機制。

（三）加強專業(yè)會計隊伍建設(shè)

1、會計崗位科學(xué)化

行政事業(yè)單位在招錄會計崗位時，除具備基礎(chǔ)的會計執(zhí)業(yè)資格以外，應(yīng)當相應(yīng)提高對學(xué)歷和職稱的要求，從而提升會計崗位的入職要求。

同時，應(yīng)有效識別財務(wù)關(guān)鍵崗位，明確資金、采購管理、資產(chǎn)管理等崗位職責，確保崗位之間權(quán)責劃分合理，且會計人員能力與崗位權(quán)責相匹配。

2、會計人員專業(yè)化

會計人員的職業(yè)素養(yǎng)必須較高，才能符合現(xiàn)代信息化會計工作的需要。會計人員自身應(yīng)意識到學(xué)習專業(yè)技能、專業(yè)知識和水平的重要性，同時督促自己不斷地提升會計水平，加強對會計知識、財經(jīng)法規(guī)等最新的變革內(nèi)容了解掌握，確保會計操作合規(guī)合法。

面對會計人員在常態(tài)化的工作中責任感不足的情況，單位可以建立全面的激勵制度，確保會計人員在績效制度的影響下積極投入工作，善于思考總結(jié)，且主動防范會計風險問題。

（四）建立內(nèi)外部監(jiān)督機制

1、預(yù)決算公開

多數(shù)行政事業(yè)單位在預(yù)算編制過程中，由于缺乏完善的制度和工作機制，預(yù)算安排依據(jù)不充分而導(dǎo)致預(yù)算編制不夠科學(xué)、準確、細化、合理。財政等外部監(jiān)督機構(gòu)應(yīng)當加強對各單位事前和事中的監(jiān)督，以確保財政資金分配科學(xué)化。同時，未涉密的決算內(nèi)容，應(yīng)當對外公開，接受社會各方面的監(jiān)督。

2、內(nèi)外部監(jiān)督結(jié)合

制定內(nèi)部制約機制，保障各部門行為和操作需要其他部門體系支持，以確保監(jiān)督機構(gòu)能夠獨立行事，在日常監(jiān)督中真正起到監(jiān)管作用。同時，與外部監(jiān)督緊密配合，將內(nèi)外部監(jiān)督建成一個監(jiān)督體系，增強嚴肅性和威懾力，提高違規(guī)行為的懲罰強度。

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作者簡介：

徐卉，浙江省人民防空辦公室。