行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題與建議

馬旺

摘要：行政事業(yè)單位是政府重要組成部分，主要負(fù)責(zé)社會(huì)事務(wù)、公共公益事業(yè)。為更好服務(wù)于廣大民眾，提升自身內(nèi)控規(guī)范質(zhì)量，行政事業(yè)單位應(yīng)加大對(duì)自身內(nèi)部控制工作的規(guī)范力度。本文將以控制問題分析為切入點(diǎn)，通過對(duì)行政事業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)以及固定資產(chǎn)等現(xiàn)有問題分析，對(duì)單位內(nèi)部控制規(guī)范策略展開深層次探究，并會(huì)針對(duì)問題提出優(yōu)化機(jī)制建設(shè)、落實(shí)財(cái)務(wù)管理等具體性建議，期望能夠?yàn)樾姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制工作開展提供一些啟示。

關(guān)鍵詞：控制規(guī)范;行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制

行政事業(yè)單位預(yù)算資金控制，具有項(xiàng)目多且數(shù)額較大等方面特點(diǎn)，整體預(yù)算管理難度較大，在具體展開預(yù)算管理以及其他內(nèi)部控制操作時(shí)，很容易會(huì)出現(xiàn)管控工作執(zhí)行效果與預(yù)期目標(biāo)存在一定差距的狀況。為更好地展開社會(huì)事務(wù)管理，確保行政事業(yè)單位可以在當(dāng)?shù)鼐C合發(fā)展中發(fā)揮出更大的作用與價(jià)值，做好單位內(nèi)控問題分析，制定出可行性較高的控制規(guī)范策略顯得極為重要。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)控制度存在缺陷

①內(nèi)控制度建設(shè)時(shí)，沒有按照單位具體特點(diǎn)展開設(shè)置，制度實(shí)施容易受阻，內(nèi)容實(shí)用性相對(duì)有限;②制度科學(xué)性水平有待提升，崗位間責(zé)任劃分不清晰以及制度建設(shè)存在滯后性等問題，均對(duì)制度功能發(fā)揮形成了束縛與限制;③內(nèi)控制度建設(shè)完整性不足，單位審批流程清晰度不達(dá)標(biāo)，沒有形成有效的事前風(fēng)險(xiǎn)防控;④制度沒有隨單位改革及時(shí)做出調(diào)整，整體控制執(zhí)行效果較差，沒有達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

（二）固定資產(chǎn)管理不規(guī)范

固定資產(chǎn)是內(nèi)控管理重要一環(huán)，是單位需要予以高度關(guān)注的項(xiàng)目之一。固定資產(chǎn)管理權(quán)與使用權(quán)過于分離。存量固定資產(chǎn)過大，家底不清，財(cái)實(shí)不符，長期以來，形成了規(guī)模龐大的存量固定資產(chǎn)，部分資產(chǎn)游離于監(jiān)管之外。處置隨意性，處置程序不規(guī)范，使用效率不高。例如，單位搬家，會(huì)造成部分固定資產(chǎn)流失和損壞。存在過度注重采購，對(duì)采購的必要性評(píng)估不足，各級(jí)審核不嚴(yán)，浪費(fèi)現(xiàn)象明顯，例如臺(tái)式電腦和筆記本電腦采購。對(duì)固定資產(chǎn)管理有所忽視導(dǎo)致固定資產(chǎn)閑置、破損、流失。也會(huì)為部分人員帶來徇私舞弊的機(jī)會(huì)，并不利于廉政風(fēng)氣樹立。

（三）財(cái)務(wù)人員缺乏內(nèi)控意識(shí)

（1）管理層重業(yè)務(wù)輕內(nèi)控。重業(yè)務(wù)輕內(nèi)控也是當(dāng)前很多行政事業(yè)單位存在的現(xiàn)象，業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生社會(huì)效益明顯，政績突出。每一項(xiàng)社會(huì)公共公益性工作執(zhí)行完成都離不開財(cái)務(wù)，內(nèi)控產(chǎn)生效益是隱形的、輔助的，很多單位管理層沒意識(shí)到。（2）財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)管理割裂。由于財(cái)務(wù)職能壁壘，財(cái)務(wù)人員更拘泥于專業(yè)技能而缺少變通智慧。財(cái)務(wù)分工精細(xì)，很難窺探財(cái)務(wù)工作全貌，接觸到具體業(yè)務(wù)工作幾乎是片段式，也很難了解業(yè)務(wù)工作的實(shí)質(zhì)以及需要規(guī)范和監(jiān)督的關(guān)鍵點(diǎn)。財(cái)務(wù)工作最終是為業(yè)務(wù)工作服務(wù)，財(cái)務(wù)人員不懂業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)人員不懂財(cái)務(wù)，看似互相監(jiān)督，實(shí)則互不相于，未能啟到監(jiān)督平衡制約的作用。（3）只盯賬本，墨守成規(guī)，分析能力差。職能化管理模式下，財(cái)務(wù)只關(guān)心記賬、做報(bào)表、報(bào)稅等日常事務(wù)，對(duì)業(yè)務(wù)不了解也會(huì)造成對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析不足，看不出問題，得不到建設(shè)性意見，失去財(cái)務(wù)核心的意義，只知做財(cái)務(wù)而做會(huì)計(jì)。

（四）監(jiān)督機(jī)制不健全

監(jiān)督機(jī)制是監(jiān)督管理工作開展的有效指導(dǎo)與依據(jù)，如果監(jiān)督機(jī)制建設(shè)存在不足，便會(huì)對(duì)監(jiān)督工作規(guī)范效果產(chǎn)生負(fù)面影響，限制監(jiān)督管理工作開展，致使內(nèi)控工作開展出現(xiàn)形式化、表面化問題，監(jiān)督流于形式。當(dāng)前，行政事業(yè)單位內(nèi)控制度不完善，各部門職責(zé)功能不同。例如，固定資產(chǎn)從購置使用維修處置等是一個(gè)跨部門協(xié)作完成的工作，資產(chǎn)管理部門不了解使用部門的具體情況，使用部門也不能很好的執(zhí)行資產(chǎn)管理部門的管理使用制度，管理權(quán)與使用權(quán)分離，權(quán)責(zé)劃分難以界定。我國體制內(nèi)現(xiàn)狀也不同程度存在“墉懶”現(xiàn)象，人情關(guān)系復(fù)雜，工作效率不高，推諉扯皮，工作銜接中存在真空環(huán)節(jié)，只有通過頂層制度設(shè)計(jì)，加強(qiáng)協(xié)調(diào)機(jī)制建設(shè)，從上到下推行良好的工作文化氛圍，強(qiáng)化機(jī)關(guān)工作作風(fēng)，明確職責(zé)，追查到人。鑒于此，對(duì)監(jiān)督機(jī)制展開優(yōu)化與完善顯得極為重要。

（五）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡泊

內(nèi)部控制職責(zé)不清，意識(shí)淡泊。單位的組織結(jié)構(gòu)、人員素質(zhì)、文化導(dǎo)向會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)。例如，在一些行政事業(yè)單位搬家時(shí)、工作職責(zé)調(diào)整，會(huì)造成大量國有固定資產(chǎn)混亂，國定資產(chǎn)管理部門責(zé)任心不強(qiáng)，固定資產(chǎn)使用部門維護(hù)保養(yǎng)觀念意識(shí)淡薄，大有事不關(guān)已高高掛起。單位搬家損失率較高，有些固定資產(chǎn)，特別是家具類，電器類，大件物品在運(yùn)輸過程中易造成損壞。維護(hù)保養(yǎng)不及時(shí)，不上心。只對(duì)損壞的固定資產(chǎn)請求重新購置，新購熱情高漲，重新購輕管理。不過經(jīng)正式的報(bào)廢程序而直接處置，易產(chǎn)生資產(chǎn)流失、腐敗現(xiàn)象發(fā)生。

二、問題優(yōu)化建議

（一）構(gòu)建健全內(nèi)控組織架構(gòu)

鑒于內(nèi)部控制對(duì)于單位內(nèi)部管理所起到的重要作用，行政事業(yè)單位需要加大對(duì)內(nèi)控監(jiān)管機(jī)制的優(yōu)化與完善力度。單位內(nèi)部成立內(nèi)控工作小組，加強(qiáng)頂層制度和文化設(shè)計(jì)，深入研究本單位的實(shí)際情況，以一把手為組長，各副手為副組長，下設(shè)內(nèi)控辦公室，由財(cái)務(wù)科及各科長兼任組員。一方面需要對(duì)單位內(nèi)部實(shí)際情況展開調(diào)查，確定內(nèi)部管控目標(biāo)、方向以及程序，要按照單位具體工作情況以及服務(wù)特性，展開機(jī)制內(nèi)容編制，并要按照崗位以及人員各方面條件，設(shè)置責(zé)任分配機(jī)制，保證管理任務(wù)以及管理責(zé)任能夠真正分配到個(gè)人，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)人員責(zé)任意識(shí)以及監(jiān)督意識(shí)的切實(shí)強(qiáng)化，保證各項(xiàng)管理工作可以順利展開;另一方面需要針對(duì)機(jī)制建設(shè)科學(xué)性、完整性以及滯后性等問題，對(duì)審批流程、事前風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防以及機(jī)制改革等內(nèi)容展開調(diào)整，保證機(jī)制內(nèi)容與單位實(shí)際需要相符程度，確保機(jī)制可以得到順利落實(shí)與推廣，進(jìn)而將機(jī)制所具備的各項(xiàng)功能最大限度發(fā)揮出來[1]。

（二）規(guī)范固定資產(chǎn)管理

為妥善解決單位固定資產(chǎn)管理所存在的各項(xiàng)問題，在實(shí)施內(nèi)控管理過程中，需要做好固定資產(chǎn)管理優(yōu)化[2]。首先，需要對(duì)固定資產(chǎn)管理予以高度重視，要改變以往管理觀念以及管理習(xí)慣，應(yīng)對(duì)單位內(nèi)部所有固定資產(chǎn)展開詳細(xì)檢查與等級(jí)，并展開數(shù)據(jù)庫建設(shè)，以便后續(xù)數(shù)據(jù)調(diào)查與使用;其次，強(qiáng)化人員職業(yè)道德素養(yǎng)以及資產(chǎn)管理意識(shí)，保證人員可以嚴(yán)格落實(shí)單位所做的各項(xiàng)規(guī)定，保證資產(chǎn)管理工作開展順利;再次，設(shè)置清晰固定資產(chǎn)明細(xì)賬，做好每一次固定資產(chǎn)流向管控，避兔出現(xiàn)徇私舞弊行為，保證固定資產(chǎn)利用率;最后，按照行政事業(yè)單位相關(guān)管理?xiàng)l例，有序展開固定資產(chǎn)管理，做好這一方面內(nèi)控。

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理需注意：①按照勤儉節(jié)約原則，做好事先采購評(píng)估程序，實(shí)施統(tǒng)一政府采購、統(tǒng)一發(fā)放模式，減少個(gè)人或單獨(dú)科室自行購置行為;②實(shí)施統(tǒng)一清點(diǎn)、整理成賬管理模式，并要定期與賬目展開核對(duì)，保證賬目清晰以及數(shù)據(jù)信息有效性;③設(shè)置維修審批機(jī)制，做好固定資產(chǎn)維修管控;（4）指定專人專管制度，將所有固定資產(chǎn)分配到所有人，誰使用誰管理的原則。

（三）落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度

（1）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的重視，從單位主要負(fù)責(zé)人做起，設(shè)置分管財(cái)務(wù)內(nèi)控的領(lǐng)導(dǎo)，在日常會(huì)議中強(qiáng)化財(cái)務(wù)服務(wù)引導(dǎo)作用，配備專業(yè)人才隊(duì)伍，加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng);（2）全過程化監(jiān)督管理。按照財(cái)政要求進(jìn)行逐級(jí)審批，落實(shí)審批權(quán)與執(zhí)行權(quán)分離制度，對(duì)于“三重一大”事項(xiàng)由集體研究決策;（3）規(guī)范合同票據(jù)等原始憑證審核，查找并設(shè)置關(guān)鍵控制點(diǎn)，嚴(yán)格落實(shí)內(nèi)控流程，財(cái)務(wù)管理結(jié)果是服務(wù)于業(yè)務(wù)本質(zhì)，促進(jìn)業(yè)務(wù)規(guī)范，提效增能，財(cái)務(wù)分析是全面的，是及時(shí)的，重點(diǎn)反映賬本背后的問題才是關(guān)鍵。（4）需要在每月月底，對(duì)當(dāng)月財(cái)務(wù)收支情況展開檢查與核對(duì)，及時(shí)對(duì)存在問題展開處理，確?？梢哉嬲龅皆陆Y(jié)日清;（5）強(qiáng)化全員內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。將財(cái)務(wù)內(nèi)控運(yùn)行情況及時(shí)報(bào)內(nèi)控小組審核，建立內(nèi)控日常運(yùn)行報(bào)告制度，財(cái)務(wù)人員以及業(yè)務(wù)人員也要配合對(duì)項(xiàng)目展開不定期審核，要通過實(shí)施內(nèi)控程序督促制度落實(shí)的方式，達(dá)到幫助單位不斷規(guī)范自身管理目標(biāo)。行政事業(yè)單位需要借助財(cái)務(wù)管理機(jī)制內(nèi)容，對(duì)內(nèi)控工作開展形成有效輔助，以便取得理想化管控效果[3]。

（四）強(qiáng)化監(jiān)督管理機(jī)制

財(cái)務(wù)人員要參與到業(yè)務(wù)部門流程的全過程，要從財(cái)務(wù)角度審視流程，發(fā)現(xiàn)機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)，抓好機(jī)會(huì)，控制風(fēng)險(xiǎn)，完成跨界協(xié)作需要單位管理層大力支持和內(nèi)部控制制度完善，文化協(xié)調(diào)配合。

監(jiān)督管理機(jī)制強(qiáng)化措施具體內(nèi)容如下：①對(duì)單位內(nèi)部監(jiān)督體系展開完善，財(cái)務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員加強(qiáng)溝通，財(cái)務(wù)人員要了解業(yè)務(wù)流程和工作內(nèi)容，不必太細(xì)，保證監(jiān)督機(jī)制獨(dú)立性、完整性以及客觀性，確保各項(xiàng)監(jiān)督工作開展可以有據(jù)可依;②運(yùn)用外部監(jiān)督手段，對(duì)單位內(nèi)部控制形成促進(jìn)，借助內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制完善契機(jī)，保證外部監(jiān)督工作發(fā)揮效果;③實(shí)施外部監(jiān)督、內(nèi)部監(jiān)督有機(jī)結(jié)合模式，豐富單位監(jiān)督形式，帶動(dòng)單位平穩(wěn)性發(fā)展;④增強(qiáng)人員監(jiān)督管理意識(shí)，在執(zhí)行管理時(shí)及時(shí)發(fā)現(xiàn)監(jiān)督體系問題，并對(duì)其展開針對(duì)性修正與調(diào)整，保證監(jiān)督體系準(zhǔn)確性與完整性。

（五）優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程

將內(nèi)部控制逐漸發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)管理高度，需要做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與把控，要通過設(shè)置健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程的方式，對(duì)內(nèi)控管理監(jiān)督活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)展開嚴(yán)格把控，實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的最大限度控制，防止對(duì)內(nèi)控工作開展形成干擾，影響單位正常運(yùn)行。單位領(lǐng)導(dǎo)層需要在原有管理模式基礎(chǔ)上，對(duì)管理措施展開細(xì)化處理，應(yīng)按照追責(zé)機(jī)制內(nèi)容，對(duì)工作開展過程中出現(xiàn)的失誤，尤其是重大失誤展開追究，不僅要對(duì)失誤責(zé)任人展開嚴(yán)肅處理，同時(shí)還要對(duì)工作失誤原因展開分析，確定問題形成根本原因，以便及時(shí)做好防控，防止問題二次出現(xiàn)。此外需要在不影響單位正常工作的基礎(chǔ)上，公開一些信息內(nèi)容，可按照國家相關(guān)規(guī)定要求，確定信息公開范圍以及具體公開程度，以便通過對(duì)外部監(jiān)督的合理運(yùn)用，對(duì)內(nèi)部人員工作行為形成有效約束，保證人員可以形成良好的自覺意識(shí)以及警惕意識(shí)，能夠不斷約束、規(guī)范自身思想與行為，進(jìn)而在單位內(nèi)部樹立起良好的廉政風(fēng)氣，從源頭起降低各種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性。

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