新政府會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院固定資產(chǎn)的核算與管理

郭蕓妍

摘要：政府會(huì)計(jì)制度改革工作的落實(shí)與推進(jìn)，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算提出了更高的要求。固定資產(chǎn)在醫(yī)院資產(chǎn)總額中占比較高，是醫(yī)院開展醫(yī)學(xué)、科教研活動(dòng)的重要物質(zhì)基礎(chǔ)和手段，直接影響醫(yī)院提供社會(huì)公共服務(wù)能力的質(zhì)量。本文就新政府會(huì)計(jì)制度（以下簡(jiǎn)稱新制度）中對(duì)固定資產(chǎn)核算的變化與影響進(jìn)行分析，結(jié)合實(shí)際工作對(duì)固定資產(chǎn)管理進(jìn)行深入思考，旨在提高醫(yī)院對(duì)固定資產(chǎn)管理的水平，優(yōu)化資產(chǎn)合理配置和使用效率，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息與質(zhì)量，加快新制度的推進(jìn)與落實(shí)。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度 ;醫(yī)院;固定資產(chǎn);管理

黨的十八屆三中全會(huì)提出“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”的重要戰(zhàn)略部署，明確了構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的改革目標(biāo)，創(chuàng)新了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離又相互銜接的會(huì)計(jì)核算體系，同時(shí)也對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作提出了更高的要求。隨著國(guó)家對(duì)健康產(chǎn)業(yè)的大力支持與發(fā)展，公立醫(yī)院的發(fā)展和規(guī)模不斷擴(kuò)大，規(guī)范醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理，并制定且執(zhí)行與時(shí)俱進(jìn)、科學(xué)合理的固定資產(chǎn)管理制度，順應(yīng)了當(dāng)前醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革、為切實(shí)執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)公立醫(yī)院改革要求奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

一、政府會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)核算的變化和影響

（一）重新界定固定資產(chǎn)的確認(rèn)

根據(jù)新制度所稱，固定資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體為滿足自身活動(dòng)開展業(yè)務(wù)活動(dòng)或其他活動(dòng)需要而控制的房屋、構(gòu)建物、專用設(shè)備和通用設(shè)備等，與該經(jīng)濟(jì)資源相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會(huì)計(jì)主體。政府資產(chǎn)確認(rèn)的重新界定融合了國(guó)內(nèi)外企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債觀，特別強(qiáng)調(diào)了“控制”和“服務(wù)潛力”，增加了責(zé)任的明確，從過去單純的為自己服務(wù)、占有和使用以給單位帶來經(jīng)濟(jì)利益，轉(zhuǎn)變?yōu)榘蓡挝唤?jīng)手管理、控制而為社會(huì)公眾服務(wù)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，擴(kuò)大了政府資產(chǎn)負(fù)債核算范圍，充分體現(xiàn)了公立醫(yī)院衛(wèi)生行業(yè)的公益性和特殊性。

（二）固定資產(chǎn)重新分類

固定資產(chǎn)從四類重新劃分為六類：房屋及構(gòu)建物;專用設(shè)備;通用設(shè)備;文物和陳列品;圖書;檔案;家具;用品;裝具及動(dòng)植物，規(guī)范了政府會(huì)計(jì)主體制定固定資產(chǎn)編碼的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則，強(qiáng)化固定資產(chǎn)嚴(yán)格落實(shí)日常管理要求，統(tǒng)一了全面編制和報(bào)送國(guó)有資產(chǎn)報(bào)告、以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告統(tǒng)計(jì)口徑，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息可比性，提高各部門對(duì)資產(chǎn)信息獲取的準(zhǔn)確性和效率，更加真實(shí)地反映政府“家底”。

（三）會(huì)計(jì)核算方法改變

新制度要求對(duì)新取得的固定資產(chǎn)按經(jīng)費(fèi)來源進(jìn)行明細(xì)核算，醫(yī)院購(gòu)買固定資產(chǎn)的資金來源按照性質(zhì)大致可以分為財(cái)政經(jīng)費(fèi)、科教經(jīng)費(fèi)和其他經(jīng)費(fèi)三類。本文對(duì)公立醫(yī)院以財(cái)政直接支付方式購(gòu)入的不需要安裝的固定資產(chǎn)和計(jì)提折舊進(jìn)行新舊制度會(huì)計(jì)核算方法對(duì)比進(jìn)行闡述。

第一，購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，無需對(duì)舊制度中“待沖基金”科目進(jìn)行核算，取消了過去在財(cái)政直接支付方式下購(gòu)入的雙分錄核算，與其他資金購(gòu)入固定資產(chǎn)一樣在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下直接增加固定資產(chǎn)原值，同時(shí)做相應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。通過在科目核算時(shí)設(shè)置固定資產(chǎn)項(xiàng)目和經(jīng)費(fèi)來源的輔助核算，健全了資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和入賬管理要求。同時(shí)轉(zhuǎn)賬時(shí)，根據(jù)原賬2018年12月31日“待沖基金- -待沖財(cái)政基金”的科目余額按項(xiàng)目轉(zhuǎn)入新賬的“累計(jì)盈余—財(cái)政項(xiàng)目盈余”科目。

第二，“待沖基金”科目的取消改變了固定資產(chǎn)每月計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)核算方式，從舊制度下沖減凈資產(chǎn)科目“待沖基金-待沖財(cái)政基金”，轉(zhuǎn)變?yōu)楦鶕?jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)應(yīng)用指南》對(duì)固定資產(chǎn)折舊做出的年限規(guī)定，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)算的折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偛⒏鶕?jù)用途計(jì)入費(fèi)用，全面確立“實(shí)提”折舊和攤銷的政策要求，通過每期的折舊反映固定資產(chǎn)的消耗成本，客觀真實(shí)地反映資產(chǎn)價(jià)值。

第三，計(jì)提折舊時(shí)點(diǎn)變化：新制度規(guī)定當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月開始計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計(jì)提折舊?；诖藭?huì)計(jì)政策變更，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對(duì)截至2018年12月31日前購(gòu)置的未計(jì)提完的固定資產(chǎn)補(bǔ)計(jì)提一個(gè)月折舊，并在轉(zhuǎn)賬后對(duì)舊制度下財(cái)政經(jīng)費(fèi)、科教經(jīng)費(fèi)和其他經(jīng)費(fèi)形成的固定資產(chǎn)分別借記“累計(jì)盈余-財(cái)政項(xiàng)目盈余”“ 累計(jì)盈余-科教盈余”和“累計(jì)盈余-新舊轉(zhuǎn)換盈余”，貸記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”以繼續(xù)計(jì)提折舊。

第四，部分固定資產(chǎn)折舊年限發(fā)生調(diào)整：《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)應(yīng)用指南》對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限做出新的區(qū)間規(guī)定，其中醫(yī)療設(shè)備等與應(yīng)用指南不沖突的可繼續(xù)延用醫(yī)院財(cái)務(wù)制度的年限，家具、計(jì)算機(jī)設(shè)備、辦公用品設(shè)備這三類與應(yīng)用指南不一致的，按照應(yīng)用指南的最低年限調(diào)整，故在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)需根據(jù)折舊年限是否發(fā)生變化進(jìn)行不同的處理。另外在此之前已提足折舊的，無論是否繼續(xù)使用均不再計(jì)提;提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不再補(bǔ)提折舊;已提足折舊的固定資產(chǎn)仍可繼續(xù)使用的，應(yīng)規(guī)范實(shí)務(wù)管理，繼續(xù)使用。

二、新制度下固定資產(chǎn)管理和會(huì)計(jì)核算的對(duì)策

（一）夯實(shí)新舊制度銜接要求的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

隨著新制度的執(zhí)行，醫(yī)院會(huì)計(jì)人員應(yīng)以此為契機(jī)，繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)新制度固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的學(xué)習(xí)與融會(huì)貫通，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，繼續(xù)改進(jìn)和追溯在日常核算中發(fā)現(xiàn)的新舊賬套期初銜接工作的遺留問題。繼續(xù)按要求完善固定資產(chǎn)的分類管理，根據(jù)要求填報(bào)的國(guó)有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)對(duì)固定資產(chǎn)編碼進(jìn)行梳理，提高會(huì)計(jì)信息縱向橫向可比性。認(rèn)真落實(shí)固定資產(chǎn)清查制度，加強(qiáng)與資產(chǎn)管理部門的動(dòng)態(tài)聯(lián)合管理，全面梳理固定資產(chǎn)原值和賬面價(jià)值，為貫徹落實(shí)新制度提供可靠數(shù)據(jù)。對(duì)新舊制度銜接初期未厘清的固定資產(chǎn)的經(jīng)費(fèi)性質(zhì)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，并重新追溯應(yīng)按照資金性質(zhì)沖減“累計(jì)盈余”的固定資產(chǎn)折舊額。根據(jù)核算需求完善和調(diào)整會(huì)計(jì)科目核算體系、輔助核算等參數(shù)設(shè)置，正確反映固定資產(chǎn)資金形態(tài)和財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)，嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)的配比原則，加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督作用，以真實(shí)反映醫(yī)院的收支結(jié)余和資產(chǎn)財(cái)務(wù)狀況。

（二）充分發(fā)揮預(yù)算管理的向?qū)院统杀究刂频募s束性

新形勢(shì)下單位負(fù)責(zé)人應(yīng)更新觀念，提高對(duì)專用醫(yī)療設(shè)備等固定資產(chǎn)作為醫(yī)院提供優(yōu)質(zhì)醫(yī)療服務(wù)的衛(wèi)生資源和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略物資的認(rèn)識(shí)，切實(shí)制定和執(zhí)行管理辦法。為更好地配合建立規(guī)范系統(tǒng)的財(cái)務(wù)預(yù)算體系，醫(yī)院應(yīng)以預(yù)算為向?qū)?，建立行之有效的固定資產(chǎn)采購(gòu)評(píng)估程序，結(jié)合醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，立足醫(yī)院的發(fā)展規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況和資金情況，充分考慮醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)情況和當(dāng)?shù)鼗颊叩膶?shí)際需求，采納業(yè)務(wù)科室及使用人員的意見，對(duì)固定資產(chǎn)采購(gòu)進(jìn)行全面的可行性分析和科學(xué)合理的成本測(cè)算與收益分析。同時(shí)把固定資產(chǎn)產(chǎn)生的折舊與維修費(fèi)用嵌入科室的成本會(huì)計(jì)核算和績(jī)效考評(píng)，貫徹落實(shí)誰使用誰分?jǐn)偟脑瓌t，加強(qiáng)業(yè)務(wù)科室和使用人員的成本控制理念，形成全員參與管理的局面，減少對(duì)設(shè)備的閑置浪費(fèi)，提高固定資產(chǎn)的使用效率和投入產(chǎn)出效益，縮短資產(chǎn)的投資回收期，從而引導(dǎo)醫(yī)院現(xiàn)有資金的合理投放，用有限的資源為社會(huì)公眾配備高性價(jià)比的優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

（三）完善固定資產(chǎn)管理制度和管理流程

構(gòu)建完善的固定資產(chǎn)日常管理制度，對(duì)資產(chǎn)實(shí)施歸口分級(jí)管理，明確不同崗位職責(zé)和相應(yīng)的績(jī)效考評(píng)指標(biāo)，實(shí)行財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)總賬和一級(jí)明細(xì)分類賬，醫(yī)院固定資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)二級(jí)明細(xì)分類賬，各使用部門建立臺(tái)賬的“三賬一卡”管理制度，從制度上規(guī)范和加強(qiáng)各科室、部門的固定資產(chǎn)使用行為。梳理固定資產(chǎn)出入庫(kù)流程和完善驗(yàn)收手續(xù)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)主動(dòng)與資產(chǎn)管理部門對(duì)申請(qǐng)轉(zhuǎn)固的固定資產(chǎn)加強(qiáng)審核，保證財(cái)務(wù)及時(shí)入賬，資產(chǎn)管理部門建立、維護(hù)、跟蹤資產(chǎn)設(shè)備信息和使用情況。完善固定資產(chǎn)清查、盤點(diǎn)機(jī)制，對(duì)資產(chǎn)的盤盈盤虧及時(shí)報(bào)財(cái)務(wù)審核，形成盤點(diǎn)差異表和處理意見報(bào)領(lǐng)導(dǎo)審批并及時(shí)調(diào)整賬務(wù)，保證固定資產(chǎn)賬賬、賬卡、賬實(shí)相符，確保會(huì)計(jì)核算真實(shí)可靠。完善固定資產(chǎn)報(bào)廢和處置流程的相關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)處置環(huán)節(jié)的管理控制，成立專門的評(píng)估小組對(duì)申請(qǐng)報(bào)廢、更換、處置資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行技術(shù)鑒定和科學(xué)判斷，嚴(yán)格按照國(guó)有資產(chǎn)處置審核和報(bào)批手續(xù)辦理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)防漏堵疏，消除公物私用、據(jù)為己有的貪污腐敗行為，促進(jìn)固定資產(chǎn)管理有法可依，降低固定資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)和保障資產(chǎn)管理安全，以強(qiáng)化資產(chǎn)管理約束力來提升資產(chǎn)管理的綜合效果。

（四）搭建智慧信息平臺(tái)促進(jìn)管理水平

會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的入賬需求總結(jié)做賬規(guī)律，加強(qiáng)與財(cái)務(wù)軟件開發(fā)商的交流，建立一套適合醫(yī)院業(yè)務(wù)模式、方便操作的新制度平行記賬憑證生成方案，提高工作效率的同時(shí)保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的規(guī)范和真實(shí)有效，以建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合報(bào)告制度的重要戰(zhàn)略部署目標(biāo)。在規(guī)范會(huì)計(jì)信息為核心的基礎(chǔ)上，建立與會(huì)計(jì)信息高度自動(dòng)化、高度共享的固定資產(chǎn)智慧信息管理平臺(tái)，通過平臺(tái)整合固定資產(chǎn)編碼、使用狀況、經(jīng)費(fèi)性質(zhì)、資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊等有關(guān)信息，管理者可以通過智慧管理平臺(tái)獲取實(shí)時(shí)信息加以對(duì)固定資產(chǎn)使用效率、周轉(zhuǎn)率、保值增值率等一系列財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行決策和成本核算分析，了解資產(chǎn)管理狀態(tài)和運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)，通過信息化手段實(shí)現(xiàn)全程監(jiān)控固定資產(chǎn)的預(yù)算采購(gòu)、審批報(bào)銷、驗(yàn)收入庫(kù)、使用維修、使用效果、報(bào)廢處置的閉環(huán)管理，鎖定和關(guān)注管理流程中的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，動(dòng)態(tài)跟蹤固定資產(chǎn)的全生命周期，高度融合資產(chǎn)和會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)精細(xì)管理和智能決策。

三、結(jié)束語

在政府會(huì)計(jì)制度改革的新形勢(shì)下，醫(yī)院應(yīng)結(jié)合實(shí)際工作探索、改進(jìn)和規(guī)范會(huì)計(jì)核算模式，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，理順固定資產(chǎn)的科學(xué)管理模式和流程，整合醫(yī)院財(cái)務(wù)管理體系的構(gòu)建，才能夠更真實(shí)地反映政府“家底”，客觀反映政府運(yùn)行成本，為政府運(yùn)營(yíng)績(jī)效做出科學(xué)合理評(píng)價(jià)提供信息支撐，爭(zhēng)取在2020年基本建成具有我國(guó)特色的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，推動(dòng)醫(yī)院在全國(guó)大力發(fā)展健康產(chǎn)業(yè)的形勢(shì)下，兼顧提供社會(huì)衛(wèi)生健康服務(wù)保障的公益性和可持續(xù)發(fā)展的效益性。

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