高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目管理及核算問(wèn)題探討

胡蕓

摘要：隨著時(shí)代的不斷發(fā)展，科學(xué)技術(shù)的日新月異。高新技術(shù)企業(yè)科技創(chuàng)新，已成為決定企業(yè)是否具有可持續(xù)發(fā)展?jié)摿Φ年P(guān)鍵所在。隨之而來(lái)的是高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的管理與核算，成為企業(yè)管理和財(cái)務(wù)核算的一個(gè)焦點(diǎn)和關(guān)注點(diǎn)。研發(fā)項(xiàng)目管理是否到位、費(fèi)用核算是否規(guī)范合理，直接關(guān)系到企業(yè)價(jià)值及發(fā)展后勁。本文將對(duì)研發(fā)費(fèi)用管理與核算進(jìn)行深入探討，并對(duì)此提出意見(jiàn)和建議。希望能為同類(lèi)高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用管理與核算上提供幫助。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè);研發(fā)項(xiàng)目管理;研發(fā)項(xiàng)目核算

一、引言

隨著我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的快速發(fā)展，新技術(shù)企業(yè)研發(fā)支出總額也逐年遞增。研發(fā)支出總額占銷(xiāo)售收入的比重，已成為衡量企業(yè)研發(fā)能力強(qiáng)弱的標(biāo)準(zhǔn)及是否符合高新技術(shù)企業(yè)評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)的一個(gè)硬性指標(biāo)。研發(fā)項(xiàng)目能否進(jìn)行有效的管理與控制;支出能否合理地進(jìn)行歸集與核算，不僅影響到企業(yè)管理層能否做出正確決策，也影響到企業(yè)投資者能否做出準(zhǔn)確的判斷。隨著企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目?jī)?nèi)容及研發(fā)方式日趨復(fù)雜，研發(fā)管理內(nèi)控機(jī)制不完善，在財(cái)務(wù)核算上普遍缺乏對(duì)研發(fā)支出資本化還是費(fèi)用化的判別標(biāo)準(zhǔn)，造成目前研發(fā)項(xiàng)目管理松散、費(fèi)用核算混亂，隨意性強(qiáng)的現(xiàn)狀。

二、加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目管理及核算的意義

研發(fā)活動(dòng)是高新技術(shù)企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中非常重要的一部分，它實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)的創(chuàng)新力和核心競(jìng)爭(zhēng)力。高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用投入方面最顯著特點(diǎn)就是高投入、高風(fēng)險(xiǎn)。研發(fā)項(xiàng)目成功與否的不確定性，成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理較大風(fēng)險(xiǎn)因素。因此，研發(fā)項(xiàng)目支出的內(nèi)控管理機(jī)制是否健全、核算是否恰當(dāng)，決定企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是否能真實(shí)的反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。有效的管理研發(fā)項(xiàng)目、合理的歸集研發(fā)支出，能更加準(zhǔn)確的確定企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，以及無(wú)形資產(chǎn)將帶來(lái)的后續(xù)收益，有利于增強(qiáng)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展?jié)摿?，保證穩(wěn)定的資金投入及順利的資金流通，也有助于改善企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

三、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目管理及核算的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

（一）項(xiàng)目管理控制體系及制度不健全

很多高新技術(shù)企業(yè)，特別是中小型高新技術(shù)企業(yè)缺乏有效的研發(fā)項(xiàng)目管理控制體系。項(xiàng)目立項(xiàng)隨意，未經(jīng)過(guò)充分的技術(shù)及市場(chǎng)調(diào)研;企業(yè)管理層仍保持傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理理念，對(duì)研發(fā)項(xiàng)目管理及核算不夠重視;市場(chǎng)調(diào)研部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、行政部門(mén)及人事部門(mén)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目參與度不高，無(wú)法充分了解項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的進(jìn)度、核算要求及需求;缺乏對(duì)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目事中及事后的評(píng)估評(píng)價(jià)，造成項(xiàng)目?jī)r(jià)值高估;缺乏研發(fā)項(xiàng)目管理的內(nèi)控制度，處理問(wèn)題不規(guī)范、隨意性強(qiáng)。

（二）項(xiàng)目預(yù)算不精準(zhǔn)

研發(fā)項(xiàng)目科學(xué)合理的預(yù)算，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目管理意義重大。但大部分高新企業(yè)項(xiàng)目預(yù)算粗糙。因企業(yè)管理層對(duì)項(xiàng)目預(yù)算的重視程度不高，立項(xiàng)缺乏大量充分的市場(chǎng)調(diào)研;對(duì)項(xiàng)目功能概念模糊;同時(shí)，研發(fā)部門(mén)出于自身利益的考慮，往往高估預(yù)算，造成資金流出及浪費(fèi);立項(xiàng)后，未能建立與財(cái)務(wù)部門(mén)及人事部門(mén)有效的溝通機(jī)制，使得預(yù)算編制脫離實(shí)際，預(yù)算數(shù)據(jù)不夠精準(zhǔn)，無(wú)法從橫向、縱向去分解預(yù)算;實(shí)際研發(fā)費(fèi)用支出時(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)無(wú)法了解支出情況，不能實(shí)行有效的財(cái)務(wù)控制及監(jiān)督機(jī)制。

（三）研發(fā)費(fèi)用核算歸集隨意性強(qiáng)

由于財(cái)務(wù)人員對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的參與度不高，因此在實(shí)際財(cái)務(wù)核算工作中，財(cái)務(wù)人員很難準(zhǔn)確界定研發(fā)項(xiàng)目究竟處于研究階段還是開(kāi)發(fā)階段，同樣也很難去判斷該項(xiàng)目最終是否能形成無(wú)形資產(chǎn)并能在未來(lái)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益。在發(fā)生研發(fā)支出時(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)往往根據(jù)以往的操作經(jīng)驗(yàn)或出于避稅考慮而選擇單純的費(fèi)用化或資本化，不能準(zhǔn)確地反映出研發(fā)項(xiàng)目的階段與狀態(tài)。另外，研發(fā)費(fèi)用的歸集也成企業(yè)管理層進(jìn)行利潤(rùn)控制及粉飾報(bào)表的一種手段因此，錯(cuò)誤的歸集研發(fā)費(fèi)用都不能正確體現(xiàn)企業(yè)研發(fā)價(jià)值，不能為企業(yè)管理者和投資者做出正確的決策提供幫助。

（四）固定資產(chǎn)使用臺(tái)賬及人工工時(shí)臺(tái)賬不清晰

在固定資產(chǎn)的日常管理中，未能?chē)?yán)格區(qū)分研發(fā)用固定資產(chǎn)和非研發(fā)用固定資產(chǎn)，未能將固定資產(chǎn)的折舊和日常維護(hù)費(fèi)用準(zhǔn)確計(jì)入研發(fā)成本或生產(chǎn)成本;同時(shí)，對(duì)于人工工時(shí)的記錄，也未能區(qū)分研發(fā)生產(chǎn)還是經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)，也造成人工費(fèi)用的分?jǐn)偱c實(shí)際不符。

四、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目管理及核算的改進(jìn)措施

完善健全研發(fā)項(xiàng)目的管理與核算體系，對(duì)于整個(gè)項(xiàng)目的成功起著至關(guān)重要的作用。在立項(xiàng)意愿被提出后，管理層就應(yīng)該牽頭成立項(xiàng)目小組，成員應(yīng)包括企業(yè)管理層、項(xiàng)目設(shè)計(jì)人員、市場(chǎng)調(diào)研人員、項(xiàng)目評(píng)估人員、開(kāi)發(fā)人員、財(cái)務(wù)人員及人力資源部門(mén)人員等。項(xiàng)目從立項(xiàng)到開(kāi)發(fā)，再至完工結(jié)項(xiàng)，這些成員均應(yīng)參與其中。對(duì)項(xiàng)目的進(jìn)度、預(yù)算、開(kāi)發(fā)支出進(jìn)行全面監(jiān)控及評(píng)估。同時(shí)，還應(yīng)完善以下幾個(gè)方面：

（一）建立完整的研發(fā)項(xiàng)目的管理體系和管理制度

建立完整高效的研發(fā)項(xiàng)目管理體系和管理制度，是保證研發(fā)工作順利進(jìn)行的基礎(chǔ)，保證研發(fā)項(xiàng)目的各類(lèi)支出及核算有章可循，有據(jù)可依。建立完善的研發(fā)項(xiàng)目管理體系應(yīng)包括建立研發(fā)前的市場(chǎng)調(diào)研系統(tǒng)，項(xiàng)目預(yù)算系統(tǒng)、項(xiàng)目開(kāi)發(fā)系統(tǒng)、研發(fā)支出核算系統(tǒng)、項(xiàng)目評(píng)估評(píng)價(jià)系統(tǒng)及項(xiàng)目完工驗(yàn)收系統(tǒng)等。

具體而言：一是當(dāng)企業(yè)研發(fā)部門(mén)提出項(xiàng)目研究開(kāi)發(fā)意愿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將研發(fā)項(xiàng)目整體思路及期望達(dá)成的目標(biāo)充分告知，形成書(shū)面報(bào)告。開(kāi)發(fā)調(diào)研人員在了解項(xiàng)目思路后，對(duì)現(xiàn)有實(shí)市場(chǎng)進(jìn)行充分調(diào)研，包括但不限于對(duì)現(xiàn)有客戶(hù)的詢(xún)?cè)L，對(duì)潛在客戶(hù)的問(wèn)卷調(diào)查，以及通過(guò)各類(lèi)調(diào)查公司進(jìn)行市場(chǎng)需求的調(diào)查。通過(guò)充分的市場(chǎng)調(diào)研，了解市場(chǎng)需求，對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的必要性及未來(lái)可能帶來(lái)的收益做出合理的判斷。進(jìn)行充分的市場(chǎng)調(diào)研后，應(yīng)形成項(xiàng)目的可行性調(diào)查報(bào)告，遞交企業(yè)管理決策者及研發(fā)部門(mén)。二是當(dāng)項(xiàng)目經(jīng)過(guò)充分論證并準(zhǔn)備實(shí)施后，進(jìn)入項(xiàng)目預(yù)算管理系統(tǒng)。項(xiàng)目預(yù)算管理應(yīng)充分考慮項(xiàng)目預(yù)期投入費(fèi)用總額度、項(xiàng)目研發(fā)時(shí)間、投入人員以及研發(fā)外包的費(fèi)用比例等等。本著全面預(yù)算及節(jié)約成本的原則進(jìn)行科學(xué)合理的費(fèi)用估算。三是項(xiàng)目正式進(jìn)行開(kāi)發(fā)后，開(kāi)發(fā)人員應(yīng)嚴(yán)格按照項(xiàng)目預(yù)定功能進(jìn)行開(kāi)發(fā)，不得隨意增加或刪減。四是當(dāng)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生后，研發(fā)核算小組應(yīng)充分判斷費(fèi)用屬于研發(fā)過(guò)程的哪個(gè)階段，及時(shí)準(zhǔn)確的進(jìn)行費(fèi)用歸集及核算，并將實(shí)際費(fèi)用與預(yù)算進(jìn)行比對(duì)，形成報(bào)告，報(bào)決策部門(mén)及研發(fā)部門(mén)。五是研目評(píng)估評(píng)價(jià)部門(mén)，應(yīng)在不同階段對(duì)研目進(jìn)行充分關(guān)注，判斷項(xiàng)目是否達(dá)到預(yù)期的進(jìn)度，是否達(dá)到期限功能。同時(shí)，再通過(guò)市研調(diào)研，判斷市場(chǎng)需求的變化。六是項(xiàng)目完工后，進(jìn)入驗(yàn)收階段。驗(yàn)收部門(mén)需比對(duì)該項(xiàng)目的立項(xiàng)報(bào)告及項(xiàng)目預(yù)算，查驗(yàn)是否已完全達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，是否能夠投入生產(chǎn)使用或銷(xiāo)售。

（二）建立項(xiàng)目全面預(yù)算管理體系

在進(jìn)行充分市場(chǎng)調(diào)研后，項(xiàng)目參與人員對(duì)項(xiàng)目需達(dá)到的目標(biāo)有了充分的共識(shí)，這時(shí)需要進(jìn)行項(xiàng)目預(yù)算的編制。在項(xiàng)目預(yù)算編制過(guò)程中，要對(duì)預(yù)算總支出、各項(xiàng)費(fèi)用支出、研發(fā)進(jìn)度計(jì)劃等進(jìn)行綜合考量，分解各類(lèi)預(yù)算費(fèi)用。確定設(shè)備投入、人工耗費(fèi)、原有機(jī)器設(shè)備耗費(fèi)以及是否需要技術(shù)外包等。從縱向及橫向分解預(yù)算，提高預(yù)算的可執(zhí)行性。在費(fèi)用實(shí)際支出過(guò)程中，需要將實(shí)際項(xiàng)目支出與預(yù)算進(jìn)行比對(duì)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中有偏差的，須及時(shí)進(jìn)行報(bào)告并調(diào)整相關(guān)預(yù)算。在項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中，如因市場(chǎng)需求變化而調(diào)整項(xiàng)目功能的，應(yīng)及時(shí)調(diào)整項(xiàng)目預(yù)算。企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)定期進(jìn)行項(xiàng)目實(shí)際支出與預(yù)算計(jì)劃的比對(duì)，并形成書(shū)面報(bào)告中。確保在整個(gè)項(xiàng)目研發(fā)的過(guò)程中，預(yù)算起到監(jiān)督與框架的作用。

（三）財(cái)務(wù)核算實(shí)行有條件的資本化

研發(fā)費(fèi)用有條件的資本化，要求企業(yè)將每個(gè)項(xiàng)目的研發(fā)過(guò)程劃分成研究階段與開(kāi)發(fā)階段。在研究階段，沒(méi)有充分證據(jù)證明該項(xiàng)目能夠在未來(lái)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，研發(fā)支出有很大的不確定性，因此該階段的費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，沖減當(dāng)期利潤(rùn);開(kāi)發(fā)階段的研發(fā)活動(dòng)，經(jīng)過(guò)各方面的討論與驗(yàn)證，其研發(fā)成果轉(zhuǎn)換為無(wú)形資產(chǎn)的可能極高，在該階段，只要滿(mǎn)足特定的條件，就應(yīng)當(dāng)將研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行資本化處理，并在項(xiàng)目完工后的一定時(shí)期內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)。這些條件包括：一是有充分證據(jù)證明該研發(fā)項(xiàng)目在開(kāi)發(fā)階段能獲得預(yù)期的研發(fā)成果;二是開(kāi)發(fā)階段所獲得的研究成果能夠滿(mǎn)足外部使用者的需要;三是依據(jù)研發(fā)項(xiàng)目在開(kāi)發(fā)階段進(jìn)一步的跟蹤預(yù)測(cè)報(bào)告，確保該項(xiàng)目的最終研究成果在市場(chǎng)上有實(shí)際的需求;四是有強(qiáng)大的技術(shù)支持，能確保研發(fā)項(xiàng)目能夠順利進(jìn)行并至完工;五是研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)成果，能免取得相應(yīng)的知識(shí)產(chǎn)權(quán);六是項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用能夠明確的劃分出屬于研究階段還是開(kāi)發(fā)階段。有條件的資本化避免了單純費(fèi)用化或資本化的缺陷，更符合會(huì)計(jì)上的客觀原則和配比原則，能有效提高會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量。

（四）做好各類(lèi)臺(tái)賬登記

資產(chǎn)管理部門(mén)和人事部門(mén)應(yīng)充分參與到項(xiàng)目管理中。對(duì)固定資產(chǎn)使用，清晰記錄屬于普通生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)還是用于研究項(xiàng)目開(kāi)發(fā)，對(duì)應(yīng)資產(chǎn)折舊費(fèi)用及維護(hù)升級(jí)費(fèi)用相應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益或研發(fā)費(fèi)用。對(duì)于人員工時(shí)，也應(yīng)詳細(xì)記錄研究開(kāi)發(fā)耗用工時(shí)，以便準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)出研發(fā)項(xiàng)目中的人工成本。財(cái)務(wù)核算上，應(yīng)對(duì)各類(lèi)研發(fā)費(fèi)用設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行準(zhǔn)確詳細(xì)的核算。

最后，除了以上措施以外，項(xiàng)目小組還需要在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)過(guò)程中進(jìn)行定期或不定期的評(píng)估調(diào)查：對(duì)項(xiàng)目已經(jīng)達(dá)成的目標(biāo)進(jìn)行評(píng)估;對(duì)后續(xù)需要達(dá)成的目標(biāo)進(jìn)行市場(chǎng)需求調(diào)查。根據(jù)市場(chǎng)需求的變化及時(shí)調(diào)整開(kāi)發(fā)目標(biāo)，使其更順應(yīng)市場(chǎng)需求。同時(shí)確定研發(fā)費(fèi)用是否需要繼續(xù)資本化或是否存在減值風(fēng)險(xiǎn)，使得整個(gè)研發(fā)項(xiàng)目更好地為企業(yè)后續(xù)發(fā)展服務(wù)。

五、結(jié)論

高新技術(shù)企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中重要組成部分，在近幾年也表現(xiàn)出強(qiáng)勁的發(fā)展動(dòng)力與潛力。研發(fā)項(xiàng)目的管理及研發(fā)費(fèi)用的核算已成為高新技術(shù)企業(yè)能否長(zhǎng)足進(jìn)步，能否保持穩(wěn)定市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵所在。只有切實(shí)做好研發(fā)項(xiàng)目管理，準(zhǔn)確核算項(xiàng)目開(kāi)發(fā)支出，才能提高高新技術(shù)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，使得高新技術(shù)企業(yè)得到長(zhǎng)遠(yuǎn)健康的發(fā)展。

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